2023/3/2中南財經(jīng)政法大學會計學院《審計學》1第五章審計計劃審計教研室2023/3/2中南財經(jīng)政法大學會計學院《審計學》2主要內(nèi)容

初步業(yè)務活動審計計劃審計重要性審計風險2023/3/2中南財經(jīng)政法大學會計學院《審計學》3初步業(yè)務活動

初步業(yè)務活動的內(nèi)容在計劃審計工作之前，應開展初步業(yè)務活動（PreliminaryEngagementActivities）初步業(yè)務活動的目的：

具備執(zhí)行業(yè)務所需獨立性和能力不存在因管理層誠信問題而可能影響CPA保持該項業(yè)務的意愿的事項與被審計單位之間不存在對業(yè)務約定條款的誤解2023/3/2中南財經(jīng)政法大學會計學院《審計學》4初步業(yè)務活動

初步業(yè)務活動的內(nèi)容初步業(yè)務活動包括：

針對保持客戶關(guān)系和具體審計業(yè)務實施相應的質(zhì)量控制程序評價遵守職業(yè)道德規(guī)范的情況，包括評價獨立性就業(yè)務約定條款與被審計單位達成一致理解2023/3/2中南財經(jīng)政法大學會計學院《審計學》5初步業(yè)務活動

審計業(yè)務約定書定義

會計師事務所與被審單位簽訂的，用以記錄和確認審計業(yè)務的委托與受托關(guān)系、審計目標和范圍、雙方的責任以及報告的格式等事項的書面協(xié)議審計業(yè)務約定書的基本內(nèi)容財務報表審計的目標與范圍注冊會計師的責任管理層的責任指出用于編制財務報表所使用的財務報告編制基礎提及CPA擬出具的審計報告的預期形式與內(nèi)容2023/3/2中南財經(jīng)政法大學會計學院《審計學》6初步業(yè)務活動

審計業(yè)務約定書審計業(yè)務約定書的特殊考慮

特定需要組成部分的審計連續(xù)審計2023/3/2中南財經(jīng)政法大學會計學院《審計學》7審計計劃審計計劃的實質(zhì)審計計劃（auditplanning）實質(zhì)上是一個識別重大錯報風險與配置審計資源的過程2023/3/2中南財經(jīng)政法大學會計學院《審計學》8審計計劃審計計劃的兩個層次總體審計策略（TheOverallAuditStrategy）具體審計計劃（Theauditplan）2023/3/2中南財經(jīng)政法大學會計學院《審計學》9審計計劃總體審計策略用以確定審計范圍、時間和方向，并指導制定具體審計計劃

確定審計業(yè)務的特征，包括采用的會計準則和相關(guān)會計制度、特定行業(yè)的報告要求以及被審計單位組成部分的分布等，以界定審計范圍明確審計業(yè)務的報告目標，以計劃審計的時間安排和所需溝通的性質(zhì)，包括提交審計報告的時間要求，預期與管理層和治理層溝通的重要日期等2023/3/2中南財經(jīng)政法大學會計學院《審計學》10審計計劃總體審計策略考慮影響審計業(yè)務的重要因素，以確定項目組工作方向，包括確定適當?shù)闹匾运?，初步識別可能存在較高的重大錯報風險的領(lǐng)域，初步識別重要的組成部分和賬戶余額，評價是否需要針對內(nèi)部控制的有效性獲取審計證據(jù)，識別被審計單位、所處行業(yè)、財務報告要求及其他相關(guān)方面最近發(fā)生的重大變化等2023/3/2中南財經(jīng)政法大學會計學院《審計學》11審計計劃具體審計計劃的含義具體審計計劃比總體審計策略更加詳細，其內(nèi)容包括為獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)以將審計風險降至可接受的低水平，項目組成員擬實施的審計程序的性質(zhì)、時間和范圍2023/3/2中南財經(jīng)政法大學會計學院《審計學》12審計計劃具體審計計劃的內(nèi)容為了足夠識別和評估財務報表重大錯報風險，注冊會計師計劃實施的風險評估程序的性質(zhì)、時間和范圍針對評估的認定層次的重大錯報風險，注冊會計師計劃實施的進一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍針對審計業(yè)務需要實施的其他審計程序2023/3/2中南財經(jīng)政法大學會計學院《審計學》13審計計劃與治理層和管理層的溝通

CPA可以就計劃審計工作的基本情況與被審計單位治理層和管理層進行溝通當就總體審計策略和具體審計計劃中的內(nèi)容與治理層、管理層進行溝通時，CPA應當保持職業(yè)謹慎，以防止由于具體審計程序易于被管理層或治理層所預見而損害審計工作的有效性2023/3/2中南財經(jīng)政法大學會計學院《審計學》14審計重要性審計重要性（materiality）的定義審計目標中的表述：“‥‥‥在所有重大方面，公允地反映了‥‥‥”如果一項錯報單獨或連同其他錯報可能影響財務報表使用者依據(jù)財務報表作出的經(jīng)濟決策，則該項錯報是重大的審計重要性概念來自會計中的重要性概念，但二者有所不同，前者主要被用于審計調(diào)整及確定意見類型，后者則主要用于簡化會計處理和確定信息披露的內(nèi)容2023/3/2中南財經(jīng)政法大學會計學院《審計學》15審計重要性對于重要性定義的理解錯報與漏報（omissionormisstatement）的嚴重程度，是否對決策有影響應考慮具體的環(huán)境金額與性質(zhì)的考慮涉及舞弊或違法行為的錯報或漏報可能引起履行合同義務的錯報或漏報影響收益趨勢的錯報或漏報小金額錯報或漏報的累積相對于財務報表使用者整體共同的財務信息需要而言需要運用職業(yè)判斷審計重要性運用重要性的目的提高審計效率保證審計質(zhì)量運用重要性的情形計劃審計階段：

幫助確定風險評估程序的性質(zhì)、時間安排和范圍幫助識別和評估重大錯報風險幫助確定進一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍終結(jié)審計階段評價識別出的錯報對審計的影響、以及未更正錯報對財務報表和審計意見的影響2023/3/2中南財經(jīng)政法大學會計學院《審計學》17審計重要性

重要性水平的兩個層次財務報表層次各類交易、賬戶余額和列報認定層次（幫助確定各賬戶應收集證據(jù)的數(shù)量）

重要性水平的層次是與重大錯報風險的層次劃分是相對應的

計劃階段財務報表層次的重要性水平的確定

判斷基礎：包括被審計單位的資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)、營業(yè)收入、凈利潤等，選擇基礎時需要考慮：財務報表的要素（例如，資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤等）是否存在財務報表使用者特別關(guān)注的報表項目（例如，特別關(guān)注與評價經(jīng)營成果相關(guān)的信息）被審計單位的性質(zhì)、所處的生命周期及所在行業(yè)和經(jīng)濟環(huán)境被審計單位的規(guī)模、所有權(quán)結(jié)構(gòu)以及融資方式（如主要是債務籌資，則更關(guān)注資產(chǎn)索償權(quán)而非收益）基準的相對波動性（通常選擇一個相對穩(wěn)定可預測且能夠反映被審計單位正常規(guī)模的基準）審計重要性2023/3/2中南財經(jīng)政法大學會計學院《審計學》19審計重要性計劃階段財務報表層次重要性水平的確定百分比的確定：規(guī)模越大的公司，其重要性水平絕對值越高，但占基準的比例往往越低計算方法：一般有固定比率法和變動比率法

可參考的計算方法對于營利為目的的企業(yè)，來自經(jīng)常性業(yè)務的稅前利潤或稅后凈利潤的5%，或總收入的0.5%對于非營利組織，費用總額或總收入的0.5%對于共同基金公司，凈資產(chǎn)的0.5%2023/3/2中南財經(jīng)政法大學會計學院《審計學》20審計重要性計劃階段財務報表層次重要性水平的確定如果同一時期各張財務報表的重要性水平各不相同，應取其最低者作為財務報表整體層次的重要性例：XYZ公司2014年度財務會計報告于2015年3月28日對外提供。其未經(jīng)審計的會計報表中的部分會計資料如下：2014年度利潤總額

10000萬元，凈利潤

6700萬元，主營業(yè)務收入

80000萬元，

2014年12月31日資產(chǎn)總額

70000萬元，股東權(quán)益40000萬元。如果以資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)（股東權(quán)益）、主營業(yè)務收入和凈利潤作為判斷基礎，采用固定比率法，并假定資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)、主營業(yè)務收入和凈利潤的定百分比數(shù)值分別為0.5%、1%、0.5%和5%。

要求：請計算確定XYZ公司2002年度的財務會計報告層次的重要性水平。特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性水平根據(jù)被審計單位的特定情況，可能存在一個或多個特定類別的交易、賬戶余額或披露，其發(fā)生的錯報雖然低于財務報表整體的重要性，但合理預期將影響財務報表使用者依據(jù)財務報表做出的經(jīng)濟決策。影響財務報表使用者對特定項目計量或披露的預期（如關(guān)聯(lián)方交易、管理者薪酬等）與被審計單位所處行業(yè)相關(guān)的關(guān)鍵性披露（如制藥企業(yè)的研發(fā)成本）財務報表使用者特別關(guān)注財務報表中單獨披露的業(yè)務的特定方面（新收購的業(yè)務）審計重要性2023/3/2中南財經(jīng)政法大學會計學院《審計學》23審計重要性實際執(zhí)行的重要性水平實際執(zhí)行的重要性：注冊會計師確定的低于財務報表整體重要性的金額，目的在于將未更正和未發(fā)現(xiàn)錯報的匯總數(shù)超過財務報表整體的重要性的可能性降至適當?shù)牡退綄嶋H執(zhí)行的重要性通常為財務報表整體重要性的50%—75%實際執(zhí)行的重要性也包括兩個層次財務報表整體的實際執(zhí)行的重要性（根據(jù)定義可能是一個或多個金額）特定類別交易、賬戶余額或披露層次的實際執(zhí)行的重要性2023/3/2中南財經(jīng)政法大學會計學院《審計學》24審計重要性計劃審計工作時對重要性的確定審計過程中對重要性的修改審計過程中情況發(fā)生重大變化獲取新信息通過實施進一步審計程序，CPA對被審計單位就經(jīng)營所了解的情況發(fā)生變化2023/3/2中南財經(jīng)政法大學會計學院《審計學》25審計重要性終結(jié)審計工作時對重要性的考慮應當運用重要性概念，評價識別出的錯報對審計的影響、以及尚未更正錯報對財務報表和審計意見的影響尚未更正錯報的匯總數(shù)包括注冊會計師已識別的具體錯報，包括在以前期間審計中已識別但尚未更正錯報的凈影響額注冊會計師對不能明確識別的其他錯報的最佳估計數(shù)，即推斷誤差（projectederrors）2023/3/2中南財經(jīng)政法大學會計學院《審計學》26審計重要性評價錯報的影響如果認為尚未更正錯報的匯總數(shù)可能是重大的（即大于重要性水平），注冊會計師應當考慮通過擴大審計程序的范圍或要求管理層調(diào)整財務報表降低審計風險在任何情況下，注冊會計師都應當要求管理層就已識別的錯報調(diào)整財務報表2023/3/2中南財經(jīng)政法大學會計學院《審計學》27審計重要性評價錯報的影響如果已識別但尚未更正錯報的匯總數(shù)接近重要性水平，注冊會計師應當考慮該匯總數(shù)連同尚未發(fā)現(xiàn)的錯報是否可能超過重要性水平，并考慮通過實施追加的審計程序，或要求管理層調(diào)整財務報表降低審計風險情形匯總錯報重要性水平措施拒絕調(diào)整后小于60萬元100萬元提請調(diào)整無保留意見接近95萬元100萬元追加審計程序；提請調(diào)整視追加程序之后發(fā)現(xiàn)的錯報情況而定超過150萬元100萬元擴大實測范圍；提請調(diào)整保留或否定意見審計重要性評價錯報的影響2023/3/2中南財經(jīng)政法大學會計學院《審計學》29審計風險審計風險的定義是指財務報表存在重大錯報而注冊會計師發(fā)表不恰當審計意見的可能性不包括財務報表不存在重大錯報風險而CPA發(fā)表不恰當審計意見的可能性2023/3/2中南財經(jīng)政法大學會計學院《審計學》30審計風險

審計風險的要素重大錯報風險（RiskofMaterialMisstatement，RMM）：財務報表在審計前存在重大錯報的可能性檢查風險（DetectionRisk，DR）：檢查風險是指某一認定存在錯報，該錯報單獨或連同其他錯報是重大的，但注冊會計師未能發(fā)現(xiàn)這種錯報的可能性CPA無法控制RMM，只能對其加以評估；DR則取決于審計程序設計的合理性和執(zhí)行的有效性2023/3/2中南財經(jīng)政法大學會計學院《審計學》31審計風險重大錯報風險的兩個層次財務報表層次認定層次財務報表層次重大錯報風險通常與控制環(huán)境有關(guān)，并與財務報表整體存在廣泛聯(lián)系，可能影響多項認定，但難以界定于某類交易、賬戶余額、列報的具體認定2023/3/2中南財經(jīng)政法大學會計學院《審計學》32審計風險認定層次重大錯報風險的構(gòu)成固有風險（InherentRisk，簡稱IR）:假定不存在相關(guān)控制時，某一賬戶或交易類別單獨或連同其他賬戶、交易類別發(fā)生重大錯報、漏報的可能性控制風險（ControlRisk，簡稱CR）：某一賬戶或交易類別單獨或連同其他賬戶、交易類別發(fā)生錯報、漏報，而未能被內(nèi)部控制防止、發(fā)現(xiàn)或糾正的可能性

審計風險的組成要素

審計風險組成要素分析

會計報表中仍然存在重大錯報或漏報被審計單位注冊會計師固有出錯的可能性內(nèi)部控制不能防止或發(fā)現(xiàn)錯報的可能性審計查不出錯報的可能性固有風險控制風險檢查風險審計風險2023/3/2中南財經(jīng)政法大學會計學院《審計學》34審計風險基本的審計風險模型

AR=RMM×DRAR=IR×CR×DR（atassertionlevel）

S.t.AR、RMM、DR、IR、CR∈（0，1]這一模型理論的研究價值在于說明審計風險是由重大錯報風險和檢查風險導致的綜合風險，以及各風險的內(nèi)在關(guān)系。其實際應用價值在于評價審計結(jié)果的合理性。CPA通常無法給予某個風險要素以精確的數(shù)值，而經(jīng)常用高、中、低來代替2023/3/2中南財經(jīng)政法大學會計學院《審計學》35審計風險用于計劃目的的審計風險模型

PDR=AAR/RMMPDR=AAR/（IR×CR）

PDR:PlannedDetectionRiskAAR:AcceptableAuditRisk這一模型實際應用在于，根據(jù)重大錯報風險，確定可容忍的檢查風險，然后確定審計程序、時間、方法和范圍，以保證審計結(jié)果的可靠性。在既定的審計風險水平下，可接受的檢查風險水平與認定層次重大錯報風險的評估結(jié)果成反向關(guān)系。評估的重大錯報風險越高，可接受的檢查風險越低，反之亦然審計風險要素矩陣（審計風險保持低水平）IR水平CR估計水平最高

高

中

低DR可接受水平最高高中低很低很低低低很低低低中低低中高低中高最高2023/3/2中南財經(jīng)政法大學會計學院《審計學》362023/3/2中南財經(jīng)政法大學會計學院《審計學》37審計風險練習假設AAR為5%，IR為100%，CR為100%，則PDR為多少？假設AAR為5%，IR為80%，CR為80%，則PDR為多少？審計風險的評估確定可接受的審計風險估計重大錯報風險（見風險評估）確定檢查風險審計風險評估可接受審計風險水平如何評估外部使用者對財務信息的依賴程度出具審計報告后，被審單位發(fā)生財務困境的可能性管理層的誠信度AICPA給出指導性風險水平為5%，但無強制性審計風險控制檢查風險檢查風險取決于審計程序設計的合理性和執(zhí)行的有效性。注冊會計師應當合理設計審計程序的性質(zhì)、時間和范圍，并有效執(zhí)行審計程序，以控制檢查風險如審計后檢查風險不能降低到可接受水平，注冊會計師應發(fā)表保留意見或拒絕表示意見。審計風險2023/3/27-41檢查風險對實質(zhì)性測試的影響

PDR決定了審計師計劃收集實質(zhì)性審計證據(jù)的數(shù)量，這一數(shù)量與PDR成反向關(guān)系計劃的檢查風險水平?jīng)Q定財務報表實質(zhì)性程序的性質(zhì)、范圍和時間安排，是編制審計計劃的指揮棒

計劃實質(zhì)性程序的DR實質(zhì)性程序性質(zhì)實質(zhì)性程序時間實質(zhì)性程序范圍高分析程序和交易測試為主期中審計為主較少樣本較少證據(jù)中分析程序、細節(jié)測試結(jié)合期中、期末和期后審計結(jié)合適中樣本適量證據(jù)低交易與余額測試為主期末和期后審計為主較大樣本較多證據(jù)審計風險2023/3/2中南財經(jīng)政法大學會計學院《審計學》42審計風險降低審計風險的途徑如有可能，通過擴大控制測試范圍或?qū)嵤┳芳拥目刂茰y試，降低評估的重大錯報風險，并支持降低后的重大錯報風險水平通過修改計劃實施的實質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間和范圍，降低檢查風險2023/3/