1：生物資產概述一、生物資產的概念及特征生物資產是指與農業生產相關的有生命的〔即活的〕動物和植物。第一，轉化性和自然增殖性。生物資產最根本的特征是具有生物轉化性和自然化的力氣。生物轉化，是指導致生物資產質量或數量發生變化的生長、蛻化、生產力氣、自然增殖的特性是其他通常意義上的資產〔如存貨、固定資產、無形資產等〕所不具有的。其次，階段性。生物資產在生長的過程中，都會經受繁育、成長、成熟、蛻化、消亡這幾個階段。會計期間假設時必需考慮生命周期的特點。第四，多樣性。不同類型的生物資產生長、發育、生殖規律和周期差異格外顯著，例如動物和植物具有完全不同的生長發育規律，畜禽通過養殖及自身生長由種苗變成成年畜禽，并可以不斷進展生殖成群；花苗通過培植由幼苗長成花卉等。第五，雙重資產特性。生物資產具有流淌資產和長期資產的雙重特性，而且可以相互轉化。第六，將來經濟利益不確定性。生物資產在存續期間具有較大的風險，如農作物受自然條件的制約，特別是自然災難如洪水、瘟疫等對農作物的生長發育以及產第七，生物資產在存續期間需要連續不斷地投入，才能維持生物資產活體的存在，假設中斷投入，將影響生物資產的生存及其收獲品的數量和質量，因此生物資產的后續支出數額通常比較大。二、生物資產的分類小企業可以依據分類標準不同，將生物資產分為以下幾種類別：按生物學特性，生物資產可以分為動物和植物。按生長周期長短，生物資產可以分為一年生生物和多年生生物。三、農業企業財務治理中存在的問題缺乏科學的會計核算方法，會計報表失真由于農業企業財務治理人員素養較低，很多企業不能夠實行電算化財務治理，很多企業沒有嚴格依據國家會計制度要求設置賬戶、核算公司經營狀況。同時企業會計報表必需真實反映自身確定時期內生產經營成果的財務狀況，它是企業治理層了解企業運行狀況并作出科學決策的依據。但不少農業企業缺乏對財務治理必要的監視和治理機制，財務部門依據領導意見等做假賬，導致會計信息嚴峻失真，阻礙了企業的安康進展，也致使大量國有資產流失。本錢意識淡化，本錢治理弱化一些農業企業，由于本錢意識不強，對于可把握的本錢沒有認真對待，造成不必要的開支，從而使本錢居高不下，企業逐年虧損，效益上不去。會計監視力度不夠，存在會計信息失真的問題一方面，農業生產活動受自然條件的影響較大，人類無法推想和預防一些不利自然事項的發生，不能對農產品生產的全過程進展有效把握和監視，因而無法保證農業生產活動的會計計量與記錄的準確性，導致會計信息失真。另一方面，作為土地承包者的農戶與家庭農場，在自主經營模式下，完全可以自己占有、支配完成承包任務后剩余的局部，而反映農業生產活動會計信息的準確與失真對各承包戶的利益并沒有多大的利害關系，利益鼓舞機制的缺乏進一步導致了會計信息的失真。農業企業規模相對較小，生物資產的治理存在嚴峻的缺失，而從本錢效益的角度考慮，生物資產的治理短期內很難有飛躍式進展。因此本專題著重從會計的角度講解小企業生物資產確實認和初始計量、后續計量以及收獲和處置。其次節生物資產會計2：消耗性生物資產會計一、消耗性生物資產消耗性生物資產，是指小企業〔農、林、牧、漁業〕生長中的大田作物、蔬菜、用材林以及存欄待售的牲畜等。農業小企業為出售而持有的、或在將來收獲為農產品的消耗性生物資產屬于小企業存貨。〔一〕消耗性生物資產的初始計量外購的消耗性生物資產外購的消耗性生物資產的本錢，包括購置價款、相關稅費、運輸費、保險費以及可直接歸屬于購置該資產的其他支出。外購的消耗性生物資產按應計入消耗性生物資產本錢的金額，借記“消耗性生物資產”，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。【例8-1】某養豬場遵循市政府關于保障節日市場肉食品供給關系的指示精神，150080000050000下會計分錄：借：消耗性生物資產 850000貸：銀行存款 850000自行栽培、營造、生殖或養殖的消耗性生物資產自行栽培的大田作物和蔬菜的本錢，包括在收獲前耗用的種子、肥料、農藥等材料費、人工費和應分攤的間接費用。自行栽培的大田作物和蔬菜，應按收獲前發生的必要支出，借記“消耗性生物資產”，貸記“銀行存款”等科目。自行營造的林木類消耗性生物資產的本錢，包括郁閉前發生的造林費、撫育費、營林設施費、良種試驗費、調查設計費和應分攤的間接費用。自行營造的林木類消耗性生物資產，應按郁閉前發生的必要支出，借記“消耗性生物資產”，貸記“銀行存款”等科目。自行生殖的育肥畜的本錢，包括出售前發生的飼料費、人工費和應分攤的肥料等材料費、人工費和應分攤的間接費用。耗性生物資產”，貸記“銀行存款”等科目。農業生產過程中發生的應歸屬于消耗性生物資產的費用，按應安排的金額，借記“消耗性生物資產”，貸記“生產本錢”科目。8-2202331006040603003006000企業承受小企業會計準則核算，甲企業應編制如下會計分錄：應當計提的拖拉機折舊＝〔60300-300〕÷6000×l00＝1000〔元〕玉米應當安排的機械作業費＝1000÷〔60＋40〕×60＝600〔元〕小麥應當安排的機械作業費＝1000÷〔60＋40〕×40＝400〔元〕甲企業的賬務處理如下:借：消耗性生物資產——玉米 600——小麥 400貸：累計折舊 l000產畜或役畜淘汰轉為育肥畜產畜或役畜淘汰轉為育肥畜的，按轉群時的賬面價值，借記“消耗性生物資產”，按已計提的累計折舊，借記“生產性生物資產累計折舊”科目，按其賬面余額，貸記“生產性生物資產”科目。8-32023450500000230000算，甲企業應編制如下會計分錄：借：消耗性生物資產——育肥豬 270000生產性生物資產累計折舊 230000貸：生產性生物資產——成熟生產性生物資產〔種豬〕500000〔二〕消耗性生物資產的后續支出林木類生物資產補植借記“消耗性生物資產”，貸記“銀行存款”等科目。林木類消耗性生物資產到達郁閉后發生的管護費用生物資產在郁閉或到達預定生產經營目的之前,經過培植或飼養,其價值能夠連續預定生產經營目的后,為了維護或提高其使用效能,需要對其進展管護、飼養等,出應費用化,計入當期損益。林木類消耗性生物資產到達郁閉后發生的管護費用等后續支出，借記“治理費用”科目，貸記“銀行存款”等科目。【例8-4,2×1034000020000庫存肥料1600040005000400075%,其余的尚未郁閉；作為水土保持林的1000公司承受小企業會計準則核算，甲公司應編制如下會計分錄：未郁閉楊樹林應安排共同費用的比例＝4000×〔1－75%〕÷5000＝0.2已郁閉楊樹林應安排共同費用的比例＝4000×75%÷5000＝0.6已郁閉馬尾松應安排共同費用的比例＝1000÷5000＝0.2未郁閉楊樹林應安排的共同費用＝40000×0.2＝8000〔元〕已郁閉楊樹林應安排的共同費用＝40000×0.6＝24000〔元〕已郁閉馬尾松應安排的共同費用＝40000×0.2＝8000〔元〕借：消耗性生物資產——用材林〔楊樹〕8000治理費用32000貸：應付職工薪酬20000原材料16000累計折舊4000〔三〕消耗性生物資產的收獲消耗性生物資產收獲農產品后,其自身完全轉為農產品而不復存在,如肉豬宰殺物資產的賬面價值結轉為農產品的本錢。消耗性生物資產收獲為農產品時，應按其賬面余額，借記“農產品”科目，貸記“消耗性生物資產”。對于不通過入庫直接銷售的鮮活產品等，不需要轉入“農產品”等，銷售時按實際本錢借記“主營業務本錢”即可。〔四〕消耗性生物資產的處置出售消耗性生物資產，應按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記耗性生物資產”。3：生產性生物資產會計二、生產性生物資產生產性生物資產，是指小企業〔農、林、牧、漁業〕為生產農產品、供給勞務或出租等目的而持有的生物資產，包括經濟林、薪炭林、產畜和役畜等。〔一〕生產性生物資產的初始計量外購的生產性生物資產小企業外購的生產性生物資產，依據購置價款和相關稅費，借記“生產性生物資產”科目，貸記“銀行存款”等科目。涉及依據稅法規定可抵扣的增值稅進項稅額的，還應當借記“應交稅費——應交增值稅(進項稅額)”科目。”各項生物資產的價款比例進展安排,分別確定各項生物資產的本錢。自行營造或生殖的生產性生物資產小企業自行營造或生殖的生產性生物資產的本錢，應當依據以下規定確定：前發生的造林費、撫育費、營林設施費、良種試驗費、調查設計費和應分攤的間接費用等必要支出。料費、人工費和應分攤的間接費用等必要支出。自行營造的林木類生產性生物資產、自行生殖的產畜和役畜，應按構成林木類生產性生物資產、產畜和役畜的本錢，借記“生產性生物資產〔未成熟生產性生物資產〕”，貸記“原材料”、“銀行存款”等科目。未成熟生產性生物資產到達預定生產經營目的時，按其賬面余額，借記“生產性生物資產〔成熟生產性生物資產〕”，貸記“生產性生物資產〔未成熟生產性生物資產〕”。8-92×1010018900055500250500450000620232415000業會計準則核算，甲企業應編制如下會計分錄：借：生產性生物資產——未成熟生產性生物資產〔橡膠樹〕945000貸：原材料——種苗189000——肥料及農藥250500應付職工薪酬450000累計折舊55500借：生產性生物資產——未成熟生產性生物資產〔橡膠樹〕2415000貸：銀行存款2415000100＝189000＋55500＋250500＋450000＋2415000＝3360000〔元〕借：生產性生物資產——成熟生產性生物資產〔橡膠樹〕3360000貸：生產性生物資產——未成熟生產性生物資產〔橡膠樹〕33600003.育肥畜轉為產畜或役畜耗性生物資產”科目。〔二〕生產性生物資產的后續計量折舊成熟的生產性生物資產進入正常生產期，可以多年連續穩定產出農產品、供給勞務或出租。因此，應當按期計提折舊，與其給企業帶來的經濟利益流入相配比。生產性生物資產的折舊，是指在生產性生物資產的折舊年限內，依據確定的方法對應計折舊額進展系統分攤。其中：應計折舊額是指應當計提折舊的生產性生物資產的原價扣除估量凈殘值后的余額。生產性生物資產應當依據年限平均法計提折舊。小企業〔農業〕應當自生產性生物資產投入使用月份的次月起按月計提折舊；停頓使用的生產性生物資產，應當自停頓使用月份的次月起停頓計提折舊。小企業按期〔月〕計提成熟生產性生物資產的折舊，借記“生產本錢”、“治理費用”等科目，貸記“生物性生物資產累計折舊”。林木類生物資產補植擇伐、間伐或撫育更等生產性采伐而補植林木類生產性生物資產發生的后續支出，借記“生產性生物資產〔未成熟生產性生物資產〕”，貸記“銀行存款”等科目。生產性生物資產發生的管護、飼養費用生產性生物資產發生的管護、飼養費用等后續支出，借記“治理費用”科目，貸記“銀行存款”等科目。〔三〕生產性生物資產的處置出售、報廢、毀損、對外投資等緣由處置生產性生物資產，應依據取得的出售生產性生物資產的價款、殘料價值和變價收入等處置收入，借記“銀行存款”等科目，按已計提的累計折舊，借記“生產性生物資產累計折舊”科目，按其原價，貸科目或貸記“營業外收入——處置非流淌資產凈收益”科目。8-11】20×95536000，2023105250003計提折舊，甲企業承受小企業會計準則核算，應編制如下會計分錄：〔1〕20×95借：生產性生物資產——成熟生產性生物資產360