國有企業(yè)產(chǎn)權無償劃轉(zhuǎn)的財稅處理整理人:大華會計師事務所劉明泉2018年1月10日一、企業(yè)國有產(chǎn)權無償劃轉(zhuǎn)的主要政策依據(jù)(一)企業(yè)國有產(chǎn)權無償劃轉(zhuǎn)1、定義企業(yè)國有產(chǎn)權無償劃轉(zhuǎn),是指企業(yè)國有產(chǎn)權在政府機構、事業(yè)單位、國有獨資企業(yè)、國有獨資公司之間的無償轉(zhuǎn)移。(國資發(fā)產(chǎn)權(2005)239)第二條)2、適用范圍國資監(jiān)管機構、履行出資人職責的企業(yè)及其各級子企業(yè)國有產(chǎn)權無償劃轉(zhuǎn)適用本辦法。股份有限公司國有股無償劃轉(zhuǎn),按國家有關規(guī)企業(yè)實物資產(chǎn)等無償劃轉(zhuǎn)參照本辦法執(zhí)行。(國資發(fā)產(chǎn)權〔2005〕239)第三條、第二十一條)(二)企業(yè)國有產(chǎn)權無償劃轉(zhuǎn)的程序1、審議程序劃轉(zhuǎn)雙方應當在可行性研究的基礎上,按照內(nèi)部決策程序進行審議,并形成書面決議。劃入方(劃出方)為國有獨資企業(yè)的,應當由總經(jīng)理辦公會議審議;已設立董事會的,由董事會審議。劃入方(劃出方)為國有獨資公司的,應當由董事會審議;尚未設立董事會的,由總經(jīng)理辦公會議審議。所涉及的職工分流安置事項,應當經(jīng)被劃轉(zhuǎn)企業(yè)職工代表大會審議通過。(國資發(fā)產(chǎn)權(2005)239)第七條)2、通知債權人劃出方應當就無償劃轉(zhuǎn)事項通知本企業(yè)(單位)債權人,并制訂相應的債務處置方案。(國資發(fā)產(chǎn)權〔2005〕239)第八條)3、審計或清產(chǎn)核資劃轉(zhuǎn)雙方應當組織被劃轉(zhuǎn)企業(yè)按照有關規(guī)定開展審計或清產(chǎn)核資,以中介機構出具的審計報告或經(jīng)劃出方國資監(jiān)管機構批準的清產(chǎn)核資結(jié)果作為企業(yè)國有產(chǎn)權無償劃轉(zhuǎn)的依據(jù)。(國資發(fā)產(chǎn)權(2005)239)第九條)4、簽訂無償劃轉(zhuǎn)協(xié)議劃轉(zhuǎn)雙方協(xié)商一致后,應當簽訂企業(yè)國有產(chǎn)權無償劃轉(zhuǎn)協(xié)議。協(xié)議內(nèi)容見國資發(fā)產(chǎn)權(2005)239第十條。5、經(jīng)批準后進行賬務調(diào)整劃轉(zhuǎn)雙方應當依據(jù)相關批復文件及劃轉(zhuǎn)協(xié)議,進行賬務調(diào)整,按規(guī)定辦理產(chǎn)權登記等手續(xù)。(國資發(fā)產(chǎn)權(2005)239)第十一條)(國資發(fā)產(chǎn)權(2005)239)第十九條)(國資發(fā)產(chǎn)權(2005)239)第十二、十三、十四條)(國資發(fā)產(chǎn)權(2005)239)第十五條)(國資發(fā)產(chǎn)權(2005)239)第十八條)(2)根據(jù)該制度的規(guī)定,企業(yè)接受的捐贈的非現(xiàn)金資產(chǎn),按照備。該制度同時規(guī)定,對于企業(yè)的捐贈支出,計入"營業(yè)外支出"科所有者權益(資本公積)."(1)對于非同一控制下(即向集團外部)的股權無償劃轉(zhuǎn),將(2)同一集團控制下無償劃轉(zhuǎn)實質(zhì)是股權的內(nèi)部捐贈,應作為權投資;貸:資本公積--資本溢價。對無償劃出方來說,應當根據(jù)本公積--資本溢價;貸:長期股權投資。(1)同一控制下的企業(yè)合并,合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金(2)非同一控制下的企業(yè)合并,購買方在購買日應當按照《企業(yè)會計準則第20號--企業(yè)合并》的有關規(guī)定確定的合并成本作為企業(yè),應計入在"營業(yè)外收入"科目。即企業(yè)的"捐贈利得",在"營應在"營業(yè)外支出"科目核算。至此,我們可以看出,相關會計政策間存在一定的矛盾之處,個人認為,對于集團內(nèi)部資產(chǎn)的無償劃轉(zhuǎn),可以通過"資本公積"科目核算,對于對外的無償劃轉(zhuǎn),可能通過"營業(yè)外收入"和"營業(yè)外支出"核算。(三)會計處理的特殊規(guī)定1、規(guī)范"三去一降一補"有關業(yè)務的會計處理規(guī)定》的通知()(國發(fā)(2016)6號)和《國務院關于煤炭行業(yè)化解過剩產(chǎn)能實現(xiàn)脫困發(fā)展的意見》(國發(fā)(2016)7號)等文件精神,推動"三去一降一補"工作,【個人理解】1、這個文件是財政部印發(fā)的,因此,只是規(guī)定財務核算的方法;至附件:規(guī)范"三去一降一補"有關業(yè)務的會計處理規(guī)定(一)劃入企業(yè)的會計處理編制個別財務報表時,應當根據(jù)國資監(jiān)管部門批復的有關金額,借記"長期股權投資"科目,貸記"資本公積(資本溢價)"科目(若批復明確作為資本金投入的,記入"實收資本"科目,下同).(1)合并資產(chǎn)負債表。劃入企業(yè)應當以被劃撥企業(yè)經(jīng)審計等確定并經(jīng)國資監(jiān)管部門批復的資產(chǎn)和負債的賬面價值及其在被劃撥企業(yè)控制權轉(zhuǎn)移之前發(fā)生的變動為基礎,對被劃撥企業(yè)的資產(chǎn)負債表進行調(diào)整,調(diào)整后應享有的被劃撥企業(yè)資產(chǎn)和負債之間的差額,計入資本公積(資本溢價).(2)合并利潤表。劃入企業(yè)編制取得被劃撥企業(yè)的控制權當期的合并利潤表時,應包含被劃撥企業(yè)自國資監(jiān)管部門批復的基準日起至控制權轉(zhuǎn)移當期期末發(fā)生(3)合并現(xiàn)金流量表。劃入企業(yè)編制取得被劃撥企業(yè)的控制權當期的合并現(xiàn)金流量表時,應包含被劃撥企業(yè)自國資監(jiān)管部門批復的基準日起至控制權轉(zhuǎn)移當期期末產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。(4)合并所有者權益變動表。劃入企業(yè)編制當期的合并所有者權益變動表時,應包含被劃撥企業(yè)自國資監(jiān)管部門批復的基準日起至控制權轉(zhuǎn)移當期期末的所有者權益變動情況。合并所有者權益變動表可以根據(jù)合并資產(chǎn)負債表和合并利潤表編制。(二)劃出企業(yè)的會計處理。1、個別財務報表。劃出企業(yè)在喪失對被劃撥企業(yè)的控制權之日,編制個別財務報表時,應當按照對被劃撥企業(yè)的長期股權投資的賬面價值,借記"資本公積(資本溢價)"科目(若批復明確沖減資本金的,應借記"實收資本"科目,下同),貸記"長期股權投資(被劃撥企業(yè))"科目;資本公積(資本溢價)不足沖減的,依次沖減盈余公積和未分配利潤。2、合并財務報表。劃出企業(yè)在喪失對被劃撥企業(yè)的控制權之日,編制合并財務報表時,不應再將被劃撥企業(yè)納入合并財務報表范圍,終止確認原在合并財務報表中反映的被劃撥企業(yè)相關資產(chǎn)、負債、少數(shù)股東權益以及其他權益項目,相關差額沖減資本公積(資本溢價),資本公積(資本溢價)不足沖減的,依次沖減盈余公積和未分配利潤。同時,劃出企業(yè)與被劃撥企業(yè)之間在控制權轉(zhuǎn)移之前發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部損益,應轉(zhuǎn)入資本公積(資本溢價),資本公積(資本溢價)不足沖減的,依次沖減盈余公積和未分配利潤。(四)相關參考文件《境內(nèi)證券市場轉(zhuǎn)持部分國有股充實全國社會保障基金實施辦法》(財企【2009】94號)第第十五條規(guī)定:國有股轉(zhuǎn)持給社?；饡唾Y金上繳中央金庫后,相關國有單位核減國有權益,依次沖減未分配利潤、盈余公積金、資本公積金和實收資本,并做好相應國有資產(chǎn)產(chǎn)權變動登記工作?！矩攧仗幚淼淖罱K結(jié)論】企業(yè)集團內(nèi)部資產(chǎn)(包括長期投資)的無償劃轉(zhuǎn),應屬于同一控制下的資產(chǎn)流動,各項資產(chǎn)的確認和計量,應按照同一控制下企業(yè)合并取得資產(chǎn)進行計量。即通過調(diào)整(或沖減)"資本公積"科目進行處理,資本公積不足的,調(diào)整留存收益。1、接收劃轉(zhuǎn)股權的初始確認和計量(1)符合合并條件,納入合并范圍的股權投資分為以下兩種情況:1)被合并方凈資產(chǎn)為大于零的,在劃轉(zhuǎn)基準日按照取得被合并2)被合并方凈資產(chǎn)為小于等于零的,按照被合并方在劃出方劃(1)接收劃轉(zhuǎn)債權,按照劃轉(zhuǎn)債權在在劃出方劃轉(zhuǎn)基準日的賬資本公積,資本公積不足沖減的,調(diào)整留存收益。(2)接收劃轉(zhuǎn)固定資產(chǎn),按照劃轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)在劃出方劃轉(zhuǎn)基準(3接收劃轉(zhuǎn)無形資產(chǎn),按照劃轉(zhuǎn)無形資產(chǎn)在劃出方劃轉(zhuǎn)基準由上述規(guī)定,可以看出,相關文件政策,鼓勵資產(chǎn)(包括股權)核算,但對于有償轉(zhuǎn)讓的出外,因此,企業(yè)可以根據(jù)具體情況,確定(國家稅務總局公告2014年第29號)(1)縣級以上人民政府(包括政府有關部門,下同)將國有資產(chǎn)(2)縣級以上人民政府將國有資產(chǎn)無償劃入企業(yè),凡指定專門處理問題的通知》(財稅〔2011〕70號)規(guī)定進行管理的,企業(yè)可作(1)企業(yè)接收股東劃入資產(chǎn)(包括股東贈予資產(chǎn)、上市公司在資產(chǎn)、股東放棄本企業(yè)的股權,下同),凡合同、協(xié)議約定作為資本金(包括資本公積)且在會計上已做實際處理的,不計入企業(yè)的收入(2)企業(yè)接收股東劃入資產(chǎn),凡作為收入處理的,應按公允價(2)企業(yè)接收股東劃入資產(chǎn),凡作為收入處理的,應按公允價公積)處理的,說明該事項屬于企業(yè)正常接受股東股權投資行為,因(二)財政部國家稅務總局關于企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅處理財政部國家稅務總局(財稅(2014)109號)(四)國家稅務總局關于資產(chǎn)(股權)劃轉(zhuǎn)企業(yè)所得稅征管問題的公告(國家稅務總局公告2015年第40號)公司按增加長期股權投資處理,子公司按接受投資(包括資本公積,母公司按沖減實收資本(包括資本公積,下同)處理,子公司按接受(四)受同一或相同多家母公司100%直接控制的子公司之間,在母公司主導下,一家子公司向另一家子公司按賬面凈值劃轉(zhuǎn)其持有的股權或資產(chǎn),劃出方?jīng)]有獲得任何股權或非股權支付。劃出方按沖減所有者權益處理,劃入方按接受投資處理。二、《通知》第三條所稱"股權或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)后連續(xù)12個月內(nèi)不改變被劃轉(zhuǎn)股權或資產(chǎn)原來實質(zhì)性經(jīng)營活動",是指自股權或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)完成日起連續(xù)12個月內(nèi)不改變被劃轉(zhuǎn)股權或資產(chǎn)原來實質(zhì)性經(jīng)營活股權或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)完成日,是指股權或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)合同(協(xié)議)或批復生效,且交易雙方已進行會計處理的日期。三、《通知》第三條所稱"劃入方企業(yè)取得被劃轉(zhuǎn)股權或資產(chǎn)的計稅基礎,以被劃轉(zhuǎn)股權或資產(chǎn)的原賬面凈值確定",是指劃入方企業(yè)取得被劃轉(zhuǎn)股權或資產(chǎn)的計稅基礎,以被劃轉(zhuǎn)股權或資產(chǎn)的原計稅《通知》第三條所稱"劃入方企業(yè)取得的被劃轉(zhuǎn)資產(chǎn),應按其原賬面凈值計算折舊扣除",是指劃入方企業(yè)取得的被劃轉(zhuǎn)資產(chǎn),應按劃轉(zhuǎn),交易雙方應在協(xié)商一致的基礎上,采取一致處理原則統(tǒng)一進行五、交易雙方應在企業(yè)所得稅年度匯算清繳時,分別向各自主管稅務機關報送《居民企業(yè)資產(chǎn)(股權)劃轉(zhuǎn)特殊性稅務處理申報表》(詳見附件)和相關資料(一式兩份).2.交易雙方或多方簽訂的股權或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)合同(協(xié)議),需有權部門(包括內(nèi)部和外部)批準的,應提供批準文件;轉(zhuǎn)股權或資產(chǎn)自劃轉(zhuǎn)完成日后連續(xù)12個月內(nèi),沒有改變原來的實質(zhì)況發(fā)生變化的30日內(nèi)報告其主管稅務機關,同時書面通知另一方。八、本公告第七條所述情況發(fā)生變化后