本文格式為Word版，下載可任意編輯——模糊風險綜合評價例題在現代風險導向審計下，舉行審計風險評估就顯得尤為的重要。2022年1月1日執行的中國注冊會計師執業準那么，表達了風險導向審計的要求，審計風險管理是新準那么的核心片面，而重大錯報風險那么是審計風險的核心因素，其水平的上下直接抉擇了審計檢查風險的上下、風險應對措施的選擇和測試實施范圍的大小。重大錯報風險確實定需要通過識別、評估和應對三個步驟來完成，其中最關鍵的步驟就是重大錯報風險的識別和評估。

一、模糊綜合評價法的根本原理

模糊綜合評價法是一種基于模糊數學的綜合評標方法。該綜合評價法是利用模糊數學中的模糊集合理論、模糊線性變換原理和最大隸屬度原那么，考慮與被評價事物相關的各個因素，將定性評價轉化為定量評價，即運用模糊數學對受到多種因素制約的事物或者對象做出一個總體的綜合評價。模糊綜合評價法一般分為六個步驟：

（1）構造評價指標層次布局圖。對所要評價的對象，確定評價目標和各級影響因素指標。

（2）確定論域。根據綜合評價指標布局圖，確定模糊綜合評判因素集或論域U={U1，U2，Un}（準那么層），Ui=（ui1，ui2，Uip）T（子準那么層），其中一級指標Ui（i=1，2，，n）表示影響評判事物的第i個指標因素；二級指標Uip（i，k=1，2，，n）表示影響第i個一級指標下第pk個二級指標因素；p1，p2，，pn分別表示第1個一級指標下二級指標因素的數量，第2個一級指標下二級指標因素的數量，...，第n個一級指標下二級指標因素的數量。

（3）確定模糊綜合評價等級評價集

V={V1，V2，，Vm}，其中Vj（j=1，2，m）表示評價的第j等級。一般根據實際處境將評價分為m個等級，如設置評價集為V={優，良，中，差}，m=4，每個等級給出對應的分值，如分值集為{100，75，50，25}。

（4）確定各級指標權數

采用抽樣調查的統計方法、定量統計主成分分析法、定性定量相結合AHP方法等，求得準那么層一級指標權值W=（w1，w2，，wn）T和子準那么層各二級指標的權值Wi=（wi1，wi2，，wip）T，i=1，2，，n。

（5）確定評價集元素的隸屬程度

通過發放調查問卷或者建立模糊隸屬度函數，得到評價指標Ui在評判因素Vj上的模糊判斷隸屬度值矩陣Ri，即建立單指標模糊關系矩陣：

Ri=r11r12…r1mr21r22…r2mrpirpi…rpi

（6）模糊綜合評價。在確定權重向量W和構建隸屬度矩陣R的根基上，計算模糊綜合評價的結果。

首先，計算準那么層模糊評價矩陣：

Bi=WiRi=（bi1，bi2，...，bim）T，i=1，2，...，n

（其中“”為模糊關系運算，也稱其為“模糊合成算子”，可以選取不同的運算規矩。）

按列歸一化，得出準那么層的模糊綜合評價矩陣：B*=（B1，B2，...，Bn）T。

然后，將準那么層權重矩陣W作用于準那么層的模糊綜合評價矩陣B，即：

f=WTB*=（f1，f2，...，fm），并歸一化。

結果，按照每個等級的分值集，計算綜合評價得分即可。

二、重大錯報風險評估分析

（一）重大錯報風險評估指標體系本文以上市公司為例，依據可比性、實用性、科學性原那么，按照《中國注冊會計師審計準那么第1211號——通過了解被審計單位及其環境識別和評估重大錯報風險》的要求，確定重大錯報風險評估指標體系，即六個一級指標和二十個二級指標，如表1所示。

（二）重大錯報風險模糊評估

（1）根據表1，確定模糊綜合評價指標集：

U={U1，U2，U3，U4，U5，U6}，U1={U11，U12，U13，U14}，U2={U21，U22，U23}，

U3={U31，U32，U33}，U4={U41，U42，U43}，U5={U51，U52}，

U6={U61，U62，U63，U64，U65}

（2）確定權重集。由于各個指標都具有層次性，采用1～9標度法，根據各層次的指標構造判斷矩陣，運用AHP軟件求得各層次指標的權重，并對判斷矩陣的一致性舉行檢驗，結果說明層次分析排序的結果有合意的一致性，說明全書的調配是合理的。由AHP軟件求得的權重集為：

W=（0.20，0.10，0.06，0.30，0.04，0.30），

W1=（0.27，0.26，0.29，0.18），

W2=（0.20，0.42，0.38），

W3=（0.26，0.39，0.35），

W4=（0.29，0.35，0.36），

W5=（0.52，0.48），

W6=（0.18，0.21，0.22，0.24，0.15）

（3）確定模糊綜合評判等級評價集和分值集。首先將重大錯報風險劃分為5個等級，確定重大錯報風險的評語集：V={高，較高，中等，較低，低}。由于我們需要將重大錯報風險應用于審計風險模型中，得以計算檢查風險，因此，我們還需要給各個評語等級設定一個概括的數值，即將相應等級的評語設定相應的分值，即建立分值集。

相應的分值集為V={0.9，0.7，0.5，0.3，0.1}，即在（1.0-0.9]區域內屬于高水平；在[0.9-0.7）區域內屬于較高水平；在[0.7-0.5）區域內屬于中等水平；在[0.5-0.3）區域內屬于較低水平；在[0.3-0）區域內屬于低水平。（4）確定評價集元素的隸屬程度，既建立單指標模糊綜合矩陣

采用專家調查的方法來確定模糊綜合評價矩陣。假設請30名專家舉行評價，專家采用了解客戶的業務（UTB）、商務分析框架（BAF）、企業風險模型（BRM）等方法來了解被審計單位，并針對評價指標的各個因素給出評價結果。將專家評價結果舉行匯總，計算其相應的百分比，同時可以得到一級評價指標U1，U2，U3，U4，U5，U6的單因素評價矩陣Ri，i=1，2，3，4，5，6。結果如表2所示：

利用模糊算子M（Λ，V）舉行模糊計算，得到單因素評價結果：

B1=W1R1=（0.27，0.27，0.22，0.26，0.09）

B2=W2R2=（0.16，0.26，0.38，0.23，0.15）

B3=W3R3=（0.31，0.35，0.22，0.13，0.03）

B4=W4R4=（0.29，0.35，0.36，0.11，0.05）

B5=W5R5=（0.28，0.38，0.26，0.11，0.01）

B6=W6R6=（0.21，0.24，0.24，0.22，0.14）

（5）舉行模糊綜合評價。在確定權重W和隸屬度矩陣R的根基上，計算模糊綜合評價結果。

將上述B1，B2，B3，B4，B5，B6按列舉行歸一化處理，得到模糊綜合評價矩陣：B=（B1，B2，B3，B4，B5，B6）T=

0.270.270.220.260.090.160.260.380.230.150.310.350.220.130.030.290.350.360.110.050.280.380.260.110.010.210.240.240.220.14

舉行模糊綜合運算，得到：

B=WR=（0.29，0.30，0.30，0.22，0.14）

然后對B舉行歸一化處理得到：

B*=（0.232，0.24，0.24，0.176，0.112）

通過對此公司重大錯報風險影響因素的分析，重大錯報風險分別按高、較高、中等、較低、低的隸屬度依次為：0.232，0.24，0.24，0.176，0.112。該結果表示，對于該公司的重大錯報風險水平，23.2%的專家認為是高水平，24%的專家認為是較高水平，24%的專家認為是中等水平，17.6%的專家認為是較低水平，11.2%的專家認為是低水平。按照最大隸屬度原那么，由于較高和中等水平的比率是相等的，因此，該公司的重大錯報風險的評估有兩個結果，即“較高”水平和“中等”水平。

按照加權平均原那么，得出重大錯報風險的總概率為：F=B*×V=0.5608

此結果表示，該公司的重大錯報風險水平為56.08%，在分值集[0.7-0.5）區域內，屬于中等水平。

實際中經常采用的方法是最大隸屬度原那么，但此方法的使用是有條件的，存在有效性問題，有可能會得出不合理的評價結果。所以本文提出加權平均原那么，采用加權平均原那么對上述各級評價指標的評價結果舉行分析。這一方法得出的結果雖與最大隸屬度原那么方法得出的結果有點出入，但是此結果對比符合實際處境。

三、結論

重大錯報風險評估是一項繁雜而又特別重要的工作，其涉及的因素有好多，所需要面臨的被審