中國鋼鐵行業現在狀況及稅收負擔實證分析,稅務碩士論文本篇論文目錄導航：【題目】【第一章】【第二章】【第三章】中國鋼鐵行業現在狀況及稅收負擔實證分析【第四章】【第五章】【以下為參考文獻】3中國鋼鐵行業現在狀況及稅收負擔實證分析3.1中國鋼鐵行業發展狀況3.1.1中國鋼鐵行業整體發展現在狀況鋼鐵行業是我們國家國民經濟的核心基礎產業，鋼鐵行業的繁榮與否是具體表現出國家綜合國力強盛與否的重要因素，其發展水平對各行各業都有重要影響。隨著中國經濟的長時期的高速發展以及部分鋼鐵行業已具備全球化視野，中國鋼鐵行業發展已獲得重大成就。我們國家是鋼鐵生產和消費大國，粗鋼產量連續多年居世界第一。尤其在進入21世紀以后，我們國家鋼鐵產業發展迅速。2018年，我們國家鋼鐵行業生產水平保持較快增長，粗鋼產量累計到達6.8388億噸，比上年增長7.3%;鋼材累計產量到達8.8258億噸，比上年增長9.9%.2020年1-8月，全國粗鋼產量48157萬噸，鋼材產量62770萬噸。同時鋼鐵行業捉住品種缺乏，需求旺盛契機，優化完善鋼材品種和質量，當下中國各行業所需的鋼材產品已基本能夠得到知足。同時我們國家鋼鐵行業積極施行走出去戰略，加大對外投資力度，與外國企業展開戰略合作，出口鋼材產品日益豐富，實現了由鋼材凈進口國到凈出口國的轉變。然而近年來，由于遭到國際金融危機影響，鋼鐵行業市場供求關系已經發生轉變，原材料價格的上漲更是直接導致企業成本增加，行業的利潤率水平急劇下降，同時由于鋼鐵企業普遍規模較大，市場的需求缺乏造成大量產能過剩。除此之外，鋼鐵行業的產業鏈鏈條已逐步開場優化，產業集中度不斷提高，產能落后的企業正逐步淘汰，但是生產方式轉變速度仍然過慢，還是那樣以依靠壓低生產成本介入國內外市場競爭。2018年發布的鋼鐵行業十二五規劃中，已經確立的鋼鐵行業的將來發展目的。到2021年力爭到達下面要求，即鋼鐵行業的產業構造進一步得到優化，產能落后的企業基本淘汰或重組，產業集中度繼續提高，結合各地本身優勢構成較合理的產品構造供應布局，最終到達各個產品品種均能知足當下經濟社會發展需求，基本實現鋼鐵行業生產方式轉變。同時重視保衛環境，提高資源利用率及加強三廢的循環利用，一些企業能夠在國際市場具有較強號召力，穩固中國鋼鐵行業在國際市場地位。3.1.2中國鋼鐵行業發展的特點2020年以來，歐債危機仍然具有重大影響，全球經濟復蘇緩慢，中國經濟增速明顯回落，國家對房地產市場的宏觀調控，這些因素均造成鋼鐵市場走勢疲軟，進入了一個低速增長的時代。現前階段鋼鐵行業呈現出下面與以往不同的特點：〔1〕從供應層面看，世界鋼鐵協會數據顯示，2020年1月，60多個主要產鋼國的總產量到達1.25億噸，同比增長僅為0.8%,當月粗鋼產能利用率也從2020年12月的73.2%降至71.2%,同比下降了5.5個百分點。2020年，全球共生產粗鋼15.478億噸，連續3年創歷史新高，但同比增速僅為1.2%,且全球鋼鐵產能利用率總體維持在78.8%,低于2018年的80.7%④，這講明包括中國在內，全球鋼鐵行業均存在產能過剩現象。〔2〕從需求層面看，為應對2008年金融危機帶來的不利影響，國內采取了4萬億經濟刺激政策，前期大規模固定資產投資提早透支了鋼鐵的消費。1995年至2002年，年均固定資產投資增速已至12%,到2003年至2018年，年均增速已到達25%,上升勢頭明顯，需求難以匹配大規模的產能擴張。根據國際鋼鐵協會〔WSA〕發布的鋼材表觀消費量指標，中國2018年表觀消費量為6.24億噸，同比增長率到達6.2%,而2020年表觀消費量為6.39億噸，同比增長率僅為2.5%,下降了3.7個百分點。〔3〕從進出口層面看，2020年鋼鐵出口量固然超過預期值，但是仍存在不少隱患，尤其是出現貿易品種出現兩極分化情況，低端產品以出口為主，而高端產品以進口為主。2020年，我們國家出口鋼材同比增長9.8%,高于同期國內外貿出口增速，進口鋼材同比下降14.3%.當下，國內供應水平日漸提高，鋼鐵加工和出口貿易企業只能通過加大出口力度，減少進口水平，來到達消化剩余產能的問題，但隨著國外經濟形勢出現惡化，國內外價格差距逐步縮小，且各國為保衛本身產業發展貿易保衛盛行，全年出口形勢不容樂觀。〔4〕鋼產量接近峰值。改革開放以來，中國鋼行業獲得了宏大發展，尤其在進入21世紀之后，在信息化、國際化等方面都獲得了卓越成就。2008金融危機以后，中國采取的4萬億財政刺激政策，對我們國家基礎設施建設產生宏大影響，尤其帶動鋼鐵行業高速發展，使得鋼鐵行業的發展規模和產量到達了絕對量級水平，基本已處于S型生長曲線的弧頂區域。但當下中國仍處于發展中國家水平，工業化、城市化建設仍處于持續發展階段，鋼產量的需求仍會增長，但由于現前階段鋼鐵行業產量基數過大，增速會較前期出現大幅降低，使得增長曲線接近平滑，整體進入S型生長曲線的弧頂區域。3.2中國鋼鐵行業的稅收制度大概情況3.2.1現行鋼鐵行業牽涉的稅種和稅率當下，鋼鐵行業需要繳納的稅種主要包括增值稅、營業稅、企業所得稅、資源稅等。〔1〕增值稅：是鋼鐵行業稅收構造中最重要的組成部分。其計稅基礎包括鋼鐵企業的銷售、進口貨物的增值額以及應提供鋼材加工勞務而獲得的加工費等。當下，鋼鐵行業適用增值稅稅率為17%.〔2〕營業稅：鋼鐵行業中營業稅的征稅范圍主要包括出售不動產、產品交通運輸⑤以及倉儲交接等環節，鋼鐵行業出售不動產按應稅收入的5%計征營業稅，而倉儲和交接環節的營業稅分別按5%和3%計征營業稅。〔3〕企業所得稅：主要針對鋼鐵行業扣除主營業務成本、相關費用以及各種稅費后的實際利潤額征收的稅種，當前我們國家內外資鋼鐵企業的所得稅適用稅率均為25%,但對于一些節能減排企業和研發高新技術企業有適當的稅收優惠。〔4〕資源稅：資源稅的作用主要用于保衛環境，防止資源過度開采。有的鋼鐵行業牽涉到自主開采鐵礦石用于生產，或者收購獨立礦山開采的鐵礦石進行后續加工，這類企業需要交納相應的資源稅。當下，我們國家資源稅仍屬于從量計征，稅額幅度為黑色金屬礦原礦2.00元/噸-30.00元/噸，有色金屬礦原礦0.40元/噸-30.00元/噸。2020年，國稅總局發布了(關于調整錫礦石等資源稅適用稅率標準的通知〕文件。華而不實，鐵礦、錫礦、鉬礦、菱鎂礦、滑石和硼礦6種礦產資源的適用稅率標準全面上調，鐵礦石由減按規定稅率的60%征收調整為減按規定稅率的80%征收，新政策已從2020年2月1日正式開場施行。除了上述主要稅種外，鋼鐵行業還牽涉一些小稅種，如印花稅、城鎮土地使用稅、房產稅、車船使用稅等等。3.2.2現行鋼鐵行業牽涉的稅收優惠政策近年來，我們國家對鋼鐵行業的稅收優惠主要表如今三方面：一是鋼鐵產品的關稅政策調整；二是增值稅固定資產允許抵扣且調整了再生資源增值稅政策；三是企業所得稅的相關優惠政策。〔1〕鋼鐵產品關稅政策在(關稅稅則委員會關于調整出口關稅的通知〕中，明文規定從2008年12月1日起，將正式取消部分產品的出口關稅或十分出口關稅，這華而不實包含了鋼材產品線中的大部分產品，如冷熱軋板材、鋼絲、合金鋼等。關稅的取消將大大減少這些鋼材的成本，進而降低鋼材出口價格，提高國際市場競爭力。除此之外，在發布(2020年關稅施行方案的通知〕中，指出為了保證進出口貿易健康發展，維持國際貿易收支平衡，自2020年1月1日起，我們國家將對進口關稅進行部分調整，對780多種進口商品施行低于最惠國稅率的年度進口暫定稅率。同時，在保持出口稅率總體不變的前提下，對部分稅目的適用稅率進行了調整，華而不實有四個地方牽涉到鋼鐵行業產品。〔2〕增值稅優惠政策財政部、國家稅務總局下發了(關于再生資源增值稅政策的通知〕，對牽涉到再生資源回收與資源利用的增值稅政策進行了調整。該通知規定，從2018年開場，由廢舊物資發票金額的10%計算進項稅額進行抵扣改為按獲得的憑證抵扣進項稅額，加大了購進廢舊物資或再生資源的增值稅抵扣力度。該政策能有效提高再生資源的利用率水平，促進鋼鐵行業重視提高再生資源循環回收使用水平，對我們國家節能減排、提高環境質量有明顯作用。為進一步推動資源利用工作，財政部、國家稅務總局發布了(關于資源綜合利用及其他產品增值稅政策的通知〕政策。規定自2018年1月1日起，對于再生水、特定建材產品、污水處理勞務等免征增值稅。華而不實，再生水是指將工業排水、生活污水等水源回收加工并重復利用的水資源，而特定建材產品則是指華而不實生產原料中摻兌廢渣比例不低于30%的建材產品。該優惠政策與上一條優惠政策相輔相成，鼓勵企業多采用資源回收重復利用技術。2018年11月21日，為響應我們國家保衛環境、節約資源的基本國策，財政部、國稅總局發布了(關于調整完善資源綜合利用產品及勞務增值稅政策的通知〕。該政策中規定對垃圾處理、污泥處理處置勞務，利用工業生產經過中產生的余熱、余壓生產的電力或熱力免征增值稅。在(關于全國施行增值稅轉型改革若干問題的通知〕中，我們國家增值稅出現了較大程度改革，增值稅轉型正式開場。轉型的重點問題集中在固定資產鏡像稅額抵扣問題上，規定從2018年1月1日起，增值稅一般納稅人購進或自制的固定資產能夠憑票抵扣。同時，對于納稅人銷售自個使用過的固定資產，根據固定資產的購進年份以及能否處于增值稅轉型試點地區，區分不同情形征收增值稅。對于擁有大量固定資產，需要高額固定資產投資的鋼鐵行業來講，這無疑是一個十分好的利好消息。〔3〕企業所得稅優惠政策2008年發布施行的(企業所得稅法〕及其施行條例規定，對于能夠合理使用資源，生產國家所鼓勵生產的產品而獲得的收入，在企業繳納企業所得稅時能夠減計總收入的90%作為應納稅所得額。另外，企業開發新產品、新技術、新工藝發生的研究開發費用加計扣除，高新技術企業減按15%的稅率，資源綜合利用減計收入，購置環境保衛、節能節水和安全生產專用設備投資額抵免所得稅等企業所得稅優惠，都能促進企業加快技術改造，提高企業競爭力。3.3鋼鐵行業稅收負擔狀況3.3.1鋼鐵行業整體稅負情況鋼鐵行業作為我們國家的基礎型支柱行業，其稅制已經歷屢次改革和完善。隨著2008年新企業所得稅法的施行和2018年我們國家增值稅轉型正式啟動，鋼鐵行業所承當的增值稅實際稅負大幅下降，進而使得鋼鐵行業稅收占鋼鐵行業比重，即鋼鐵行業實際整體稅負出現下降。本節主要針對鋼鐵行業2007年到2018年的稅收數據進行分析，主要運用鋼鐵行業稅收占鋼鐵行業產值的比重來衡量鋼鐵行業稅負狀況。詳細數據如下表3.1所示。通過分析上表能夠看出，2007年至2018年，鋼鐵行業稅收占全國稅收比重和鋼鐵行業稅收負擔水平均呈下降走勢，鋼鐵行業稅收占全國稅收比重均低于鋼鐵行業占全國比重，且有越拉越大的趨勢。2007年，我們國家鋼鐵行業稅收負擔較高，到達15.02%.2008年，鋼鐵行業增長了將近30.6%,而稅收總額僅僅增長了14%,鋼鐵行業的稅收負擔率下降至13.18%,這主要是由于2008年開場我們國家開場施行新的企業所得稅法，取消的部分產品的出口關稅，直接導致鋼鐵行業的稅收負擔下降。從2018年開場，由于國際金融風暴的影響，鋼鐵行業整體發展狀況不佳，鋼鐵行業增幅較小，導致實際納稅額沒有出現增加，且從2018年1月1日開場，增值稅正式由收入型轉變為消費型，由于鋼鐵行業有大量固定資產，該項稅制改革使得鋼鐵行業獲得巨額進項抵扣，進而稅收總額急劇下降，呈現負增長趨勢，鋼鐵行業的稅收負擔率下降明顯。3.3.2鋼鐵行業各稅種稅負情況從下表3.2能夠看出，鋼鐵行業牽涉的稅種較多。我們國家當前針對鋼鐵企業收繳的稅種達11種以上。從下表能夠看出，鋼鐵行業各稅種占鋼鐵行業的比重呈逐年下降趨勢，華而不實國內增值稅占鋼鐵行業的比重從2007年的5.139%下降到2018年的2.149%,內外資企業所得稅的比重也在逐步下降，分別從2007年的1.319%和0.134%下降到2018年的0.221%和0.139%.這既有國家宏觀減稅政策因素，也有2008年國際金融危機導致的鋼鐵行業產能過剩，利潤下滑的影響。進一步分析鋼鐵行業中主要牽涉的稅種，如下表3.3所示，其主要稅種為增值稅和企業所得稅，2007年和2008年兩項稅種合計幾乎到達90%,2018年和2018年略有下降，但兩項合計仍然到達了80%以上。結合表3.1,能夠看出在2008年鋼鐵行業迅速增長而內資企業所得稅占比卻出現大幅度下降，其原因是2008年施行的新所得稅法將企業所得稅稅率由33%調至25%,同時統一了內外資企業納稅義務人，1業的競爭力。3.4鋼鐵行業稅負水平跨行業比擬作為我們國家的支柱產業，僅從鋼鐵行業本身來判定其稅收負擔能否過重過于片面，因而我們采取與各不同行業的稅負水平進行橫向比擬，并分析出現的結果。鋼鐵行業與其他行業相比，牽涉的稅種除消費稅外基本一致，而由于制造業的特殊性，決定了其稅負構造必然以增值稅為主，這與第三產業以營業稅、所得稅為主還在區別。本文選取了第一產業農林牧漁業，第二產業中的采礦業、建筑業，第三產業中的交通運輸業、信息計算機也、金融業和房地產業作為主要比照對象，分析這些行業的整體稅收負擔水平，進而得出鋼鐵行業稅負水平與全國各行業相比能否過重。通過上表3.4能夠看出，農林牧漁業，也就是第一產業，由于享有國家免稅政策，其實際稅負水平非常低。與鋼鐵行業同屬第二產業的采礦業、建筑業中，采礦業由于牽涉到資源稅，其稅收負擔較重，建筑業與鋼鐵行業同屬于國家基礎行業，其平均稅負水平也差不多。在第三產業中，交通運輸業的平均稅負水平要低于鋼鐵行業，國家重點支持發展的信息計算機業的稅負水平則與鋼鐵行業相近，而金融業和房地產業作為國家的重點稅源，其稅負水平則處于較高層面。由此能夠看出，一些基礎行業如建筑業、交通運輸業和鋼鐵行業等，其實際稅負水平相較于高新技術產業、金融業等并不高，平均處于9%-13%之間，主要原因是這些企業均以流轉稅為稅負主體，存在稅負轉嫁等因素，另外也具體表現出了國家對基礎產業的重視程度和政策傾向。3.5鋼鐵行業稅負轉嫁研究正如上文所述，鋼鐵行業是一個以流轉稅十分是增值稅為主的行業，這就必然牽涉到稅負轉嫁問