貨幣資金的核算項目一2023/2/6中級財務會計/貨幣資金2目錄學習目的和要求第一節貨幣資金的概述第二節現金第三節銀行存款第四節其他貨幣資金2023/2/6中級財務會計/貨幣資金3本章學習目的和要求1.掌握貨幣資金的內容；2.熟悉貨幣資金的內部控制基本理論；3.掌握現金的日常核算及清查；4.熟悉銀行存款賬戶開設的相關規定；5.掌握常見的銀行轉賬結算方式；6.熟悉其他貨幣資金的會計核算。2023/2/6中級財務會計/貨幣資金4第一節貨幣資金的概述一、貨幣資金的概念及內容二、貨幣資金管理制度三、貨幣資金的核算要求2023/2/6中級財務會計/貨幣資金5貨幣資金的概念及內容貨幣資金：又稱為貨幣資產，是指企業生產經營過程中處于貨幣形態的資產。是可以立即投入流通，用以購買商品或勞務、或用以償還債務的交換媒介物。范圍包括：現金、銀行存款、其他貨幣資金是企業資產的重要組成部分，也是流動性最強的資產，當然也是最容易受到覬覦的資產。

主要內容現金的核算銀行存款的核算

任務一

現金的核算

現金是企業中流動性最強的一項資產，是立即可以投入流通的交換媒介。現金有廣義、狹義之分。廣義的現金包括紙幣、硬幣、銀行活期存款、銀行本票、銀行匯票、旅行支票等內容。狹義的現金僅指企業為滿足日常零星開支而存放在財會部門金庫中的各種貨幣，即庫存現金。任務一知識準備2023/2/6中級財務會計/貨幣資金9狹義的現金國際慣例中的現金概念日常交易業務財務報告我國會計慣例中的現金概念現金的不同概念1、庫存現金的開支范圍國務院頒布的《現金管理暫行條例》允許企業使用現金結算的范圍是：（1）職工工資、津貼；（2）個人勞務報酬；（3）根據國家規定頒發給個人的科學技術、文化藝術、體育等各種獎金；（4）各種勞保、福利費用以及國家規定的對個人的其他支出；（5）向個人收購農副產品和其他物資的價款；（6）出差人員必須攜帶的差旅費；（7）結算起點（1000元）以下的零星支出；（8）中國人民銀行確定需要支付現金的其他支出。2、庫存現金的限額3、禁止坐支現金4、現金的內部控制制度2023/2/6中級財務會計/貨幣資金12現金收支的規定庫存現金的限額。庫存現金的限額是指為保證各單位日常零星支出按規定允許留存的現金數額。庫存現金的限額由開戶銀行根據開戶單位的實際需要等情況核定，一般按照單位3－5天的日常零星開支確定。庫存現金的限額一經確定，必須嚴格遵守。2023/2/6中級財務會計/貨幣資金13不得坐支現金。企業現金收入應于當日送存開戶銀行。當日送存有困難的，由開戶銀行確定送存時間。企業的現金收入不得直接用于支付自己的支出。用收入現金直接支付支出的，叫做“坐支”。因特殊情況需要坐支現金的，應當事先報經開戶銀行審查批準，由開戶銀行核定坐支范圍和限額。未經銀行批準不得擅自坐支現金。從開戶銀行提取現金，應當寫明用途，由本單位財會部門負責人簽字簽章，經開戶銀行審核后，予以支付現金。2023/2/6中級財務會計/貨幣資金14現金收支的規定對于超出現金結算范圍，但因采購地點不固定、交通不便以及其他特殊情況必須使用現金的，應向開戶銀行提出申請，經開戶銀行審核后，予以支付現金。不得用“白條頂庫”；不準謊報用途套取現金；不準用銀行賬戶代其他單位和個人存入或支取現金；不準用單位收入的現金以個人名義存入儲蓄，不準保留賬外公款，即不得“公款私存”，不得設置“小金庫”等。1.錢賬分管制度

企業應配備專職的出納員，辦理現金收付和結算業務、登記現金和銀行存款日記賬、保管庫存現金和各種有價證券、保管好有關印章、空白收據和空白支票；出納員不得兼管稽核、會計檔案保管和收入、費用、債權債務賬目的登記工作。

2.現金開支審批制度

（1）明確企業現金開支范圍；

（2）明確各種報銷憑證，規定各種現金支付業務的報銷手續和辦法；

（3）確定各種現金支出的審批權限。

3.現金日清月結制度

日清是指出納員對當日的現金收付業務全部登記現金日記賬，結出賬面余額，并與庫存現金核對相符；月結是指出納員必須對現金日記賬按月結賬；并定期進行現金清查。

4.現金保管制度

（1）超過庫存的，下班前送存銀行。

（2）除工作時間需用的小額現金外一律放入保險柜。

（3）限額內的庫存現金核對后，放入保險柜。

（4）不得公款私存。

（5）紙幣和鑄幣應分類保管2023/2/6中級財務會計/貨幣資金19庫存現金日常收支的核算設置“現金日記賬”，所發生的現金收付業務必須通過出納人員，由出納人員根據審核后的原始憑證和現金收款憑證、付款憑證，按業務發生的順序，逐日逐筆序時登記。企業收入現金時，根據審核無誤的記賬憑證，借記“庫存現金”科目，貸記有關科目。在允許的范圍內支付現金時，應根據審核無誤的記賬憑證，借記有關科目，貸記“庫存現金”科目。現金核算的程序2023/2/6中級財務會計/貨幣資金20現金核算的程序發生收付業務取得原始憑證送交財會部門進行認真審核填制收付憑證辦理現金收支出納加蓋戳記

款項已經收付憑證審核簽證

據以登記賬簿從銀行提取現金，或將現金存入銀行時，應按照收付款業務涉及的貸方科目填制記賬憑證。2023/2/6中級財務會計/貨幣資金21逐日逐筆地記錄現金日記賬收入欄和付出欄，是根據審核簽字后的現金收、付款憑證和從銀行提取現金時填制的銀行存款付款憑證，按照經濟業務發生的時間順序，由出納人員逐日逐筆地進行登記的。2023/2/6中級財務會計/貨幣資金22對于同一天發生的相同經濟業務可以匯總一筆登記余、限相比，超過部分，及時送存；不足部分，銀行提取賬實核對，若不一致，查明原因，進行調整，賬實相符每日終了時，出納人員應做好以下各項工作：結出“合計”，算出余額，記入“結存”，公式如下：本日余額=昨日余額+本日收入合計-本日付出合計在每月終了時，還應在現金日記賬上結出月末余額，并同現金總賬科目的月末余額核對相符。2023/2/6中級財務會計/貨幣資金23庫存現金清查的核算每日終了，應計算當日現金收入、支出合計數和結余數，并將結余數與實際庫存數核對，做到日清月結，保證賬款相符。如果發現賬款不符，應及時查明原因，進行處理。月份終了，“現金日記賬”的余額應與“庫存現金”總賬的余額核對相符。發現的有待查明原因的現金短缺或溢余，應通過“待處理財產損溢”科目核算；2023/2/6中級財務會計/貨幣資金24庫存現金日常收支的核算設置“現金日記賬”，所發生的現金收付業務必須通過出納人員，由出納人員根據審核后的原始憑證和現金收款憑證、付款憑證，按業務發生的順序，逐日逐筆序時登記。企業收入現金時，根據審核無誤的記賬憑證，借記“庫存現金”科目，貸記有關科目。在允許的范圍內支付現金時，應根據審核無誤的記賬憑證，借記有關科目，貸記“庫存現金”科目。現金核算的程序二、核算賬戶（一）庫存現金企業收到現金，借記“庫存現金”科目，貸記有關科目；支出現金，借記有關科目，貸記“庫存現金”科目。該科目月末余額在借方，表示庫存現金的余額。任務一能力準備庫存現金

借

貸+-余額一般在借方企業應設置“現金日記賬”，由出納人員根據收、付款憑證，按照業務的發生順序逐筆登記。企業應定期進行現金清查，一般采用實地盤點法

根據《企業會計制度》規定，發現庫存現金的溢余或短缺，要通過“待處理財產損溢—待處理流動資產損溢”科目進行核算，經批準后，溢余一般計入“營業外收入”；根據短缺原因，無法查明的計入“管理費用”；由責任人的原因，計入“其他應收款”。1.往來款現金收支業務辦理的核算[例1.1]12月3日，宏宇公司采購員李海借差旅費1500元，以現金支付，根據審批的借款單，編制會計分錄如下借：其他應收款---李海1500

貸：庫存現金1500業務處理[例1.2]12月10日，李海報銷差旅費1200元，交回多余的現金300元，據差旅費報銷清單和相關憑據，編制會計分錄如下：借：庫存現金300

管理費用1200

貸：其他應收款—李海1500業務處理[例1.3]12月11日，宏宇公司收到零星銷售商品款351元（增值稅稅率為17%）。根據銷售發票，出庫單等做如下賬務處理：借：庫存現金351

貨：主營業務收入300

應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）51業務處理[例1.4]12月12日，以現金支付購買辦公用品款250元，根據現金支付單據和辦公用品發票，做如下會計處理：借：管理費用250

貸：庫存現金250業務處理2.庫存現金存取業務的核算[例1.5]12月13日，宏宇公司向銀行提取現金50000元以備發工資，根據現金支票存根聯，做如下賬務處理：借：庫存現金50000

貸：銀行存款50000業務處理[例1.6]12月15日，宏宇公司發放工資，根據工資清單，做如下賬務處理：借：應付職工薪酬50000

貸：庫存現金50000業務處理[例1.7]12月16日，宏宇公司把10000元現金存入銀行，根據銀行單據，做如下賬務處理：借：銀行存款10000

貸：庫存現金10000業務處理2023/2/6中級財務會計/貨幣資金35二、現金清查的核算現金盤點報告表＜現金短款賬存數實存數＞現金長款2023/2/6中級財務會計/貨幣資金36二、現金清查的核算[例2-1]某企業在現金清查中，發現現金短缺100元。經過調查，認為現金短缺出納員有一定責任，經過單位領導批準，出納員應賠償50元，其余作為管理費用。業務舉例業務流程1001001005050待處理財產損溢庫存現金①管理費用其他應收款②3.庫存現金清查短缺和溢余的核算[例1.8]（1）12月31日，宏宇公司盤點現金，短缺500元，根據盤點報告單，做如下賬務處理：借：待處理財產損溢—待處理流動資產損溢500

貸：庫存現金500業務處理（2）后查明原因，由出納私自借了300元給王明，（有王明打的未經批準的借條），另200元找不到原因，經批準后，做如下賬務處理：借：管理費用200

其他應收款—王明300

貸：待處理財產損溢—待處理流動資產損溢500業務處理[例1.9]（1）3月31日，宏宇公司清查現金時，發現多了300元，根據庫存現金盤點表，做如下賬務處理：借：庫存現金300

貸：待處理財產損溢—待處理流動資產損溢300（2）經查，無法找到原因，根據批準意見，做如下賬務處理：借：待處理財產損溢—待處理流動資產損溢300

貸：營業外收入300業務處理

任務二

銀行存款的核算

一、銀行存款

銀行存款是企業存入銀行或其他金融機構的各種款項。任務二知識準備2023/2/6中級財務會計/貨幣資金42銀行存款概述銀行存款就是企業存放在銀行或其他金融機構的貨幣資金。但是注意，并不是存放在金融機構的存款一定就屬于貨幣資金，對于被凍結的存款，以及不能隨時支取的定期存款的等除外。按照國家有關規定，凡是獨立核算的單位都必須在當地銀行開設賬戶。企業在銀行開設賬戶以后，除按核定的限額保留庫存現金外，超過限額的現金必須存入銀行；除了在規定的范圍內可以用現金直接支付的款項外，在經營過程中所發生的一切貨幣收支業務，都必須通過銀行存款賬戶進行核算。我國銀行存款包括人民幣存款和外幣存款兩種銀行存款賬戶分為：基本存款賬戶一般存款賬戶臨時存款賬戶專用存款賬戶是企業因特定用途而開立的賬戶。2023/2/6中級財務會計/貨幣資金45企業銀行存款賬戶依據用途不同可以分為：基本存款賬戶一般存款賬戶臨時存款賬戶專用存款賬戶是指企業辦理日常結算和現金收付的賬戶。企業的工資、獎金等現金的支取，只能通過該賬戶辦理。2023/2/6中級財務會計/貨幣資金46銀行賬戶的分類企業銀行存款賬戶依據用途不同可以分為：基本存款賬戶一般存款賬戶臨時存款賬戶專用存款賬戶是指企業在基本存款賬戶以外的銀行借款轉存、與基本存款賬戶的企業不在同一地點的附屬非獨立核算單位開立的賬戶。本賬戶只能辦理轉賬結算和現金繳存，但不能支取現金。2023/2/6中級財務會計/貨幣資金47企業銀行存款賬戶依據用途不同可以分為：基本存款賬戶一般存款賬戶臨時存款賬戶專用存款賬戶是指企業因臨時生產經營活動的需要而開立的賬戶，企業可以通過本賬戶辦理轉賬結算和根據國家現金管理規定辦理現金收付。企業暫時性的轉賬、現金收付業務可以通過本賬戶結算，如異地產品展銷、臨時性采購資金等。2023/2/6中級財務會計/貨幣資金48銀行賬戶的分類企業銀行存款賬戶依據用途不同可以分為：基本存款賬戶一般存款賬戶臨時存款賬戶專用存款賬戶是指企業因特定用途需要所開立的賬戶。如：基建專款賬戶。

2023/2/6中級財務會計/貨幣資金49設立存款賬戶的原則一個企業只能選擇一家銀行的一個營業機構開立一個基本存款賬戶；不得在多家銀行機構開立基本存款賬戶；不得在同一家銀行的幾個分支機構開立一般存款賬戶。2023/2/6中級財務會計/貨幣資金50結算紀律和原則單位或個人辦理結算時，不準簽發沒有資金保證的票據或遠期支票，套取銀行信用；不準簽發、取得和轉讓沒有真實交易和債權債務的票據，套取銀行和他人資金；不準無理拒付，任意占用他人資金；不準違規開立和使用賬戶。銀行在辦理結算時遵循的原則為：恪守信用，履約付款；誰的錢進誰的賬，由誰支配；銀行不墊款。二、銀行存款的對賬銀行存款的對賬包括三個方面：一是銀行存款日記賬與銀行存款收、付款憑證相互核對，做到賬證相符；二是銀行存款日記賬與銀行存款總賬相互核對，做到賬賬相符；三是在賬證、賬賬相符的基礎上，銀行存款日記賬與銀行對賬單相互核對，做到賬單相符。銀行存款的未達賬項具體說有四種情況：（1）銀行已入賬但企業未入賬的收入；（2）銀行已入賬但企業未入賬的支出；（3）企業已入賬但銀行未入賬的收入；（4）企業已入賬但銀行未入賬的支出三、支付結算方式支票、銀行本票、銀行匯票、商業匯票托收承付、委托收款、匯兌2023/2/6中級財務會計/貨幣資金54銀行轉賬結算方式結算的含義結算方式的種類是指企業在商品交易、勞務供應和資金繳撥以及其他往來過程中引起的貨幣支付，通過銀行將款項從付款單位賬戶劃轉到收款單位賬戶的行為。2023/2/6中級財務會計/貨幣資金55（二）結算方式的種類匯兌托收承付委托收款商業匯票銀行匯票支票銀行本票同城結算異地結算通用結算銀行轉賬結算國際結算信用卡信用證2023/2/6中級財務會計/貨幣資金56支票支票是銀行的存款人簽發給收款人辦理結算或委托開戶銀行將款項支付給收款人的票據。支票

現金支票轉賬支票普通支票印有“現金”字樣的為現金支票，現金支票只能用于支取現金

印有“轉賬”字樣的為轉賬支票，轉賬支票只能用于轉賬未印有“現金”或“轉賬”字樣的為普通支票，普通支票既可以用于支取現金，也可以用于轉賬。在普通支票左上角或兩條平行線，為劃線支票，劃線支票只能用于轉賬，不得支取現金

支票使用注意事項

2023/2/6中級財務會計/貨幣資金57現金支票2023/2/6中級財務會計/貨幣資金58轉賬支票2023/2/6中級財務會計/貨幣資金59支票使用注意事項支票的提示付款期限為自出票日起10日內，中國人民銀行另有規定的除外。轉賬支票在同一票據交換區域內背書轉讓。企業財會部門在簽發支票前，出納人員應認真查明銀行存款的賬面結余數額，防止簽發超過存款余額的空頭支票。簽發空頭支票，銀行除退票外，還按照票面金額處以5％但不低于1000元的罰款。持票人有權要求出票人賠償支票金額2％的賠償金。支票2007年7月開始在全國范圍內使用，異地使用支票上限50萬元。支票結算程序2023/2/6中級財務會計/貨幣資金60支票結算程序

付款單位（購貨單位）

收款單位開戶銀行

收款單位（銷貨單位）

付款單位開戶銀行③填寫進賬單①發出商品或提供勞務②簽發支票④劃轉款項③現金支票提取現金2023/2/6中級財務會計/貨幣資金61銀行本票銀行本票

定額本票不定額本票銀行本票是銀行簽發的，承諾自己在見票時無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據。銀行本票由銀行簽發并保證兌付，而且見票即付，具有信譽高，支付功能強等特點。銀行本票分定額本票和不定額本票。定額本票面值分別為1000元、5000元、10000元和50000元。

本票使用注意事項

2023/2/6中級財務會計/貨幣資金62銀行本票2023/2/6中級財務會計/貨幣資金63本票使用注意事項在票面劃去轉賬字樣的，為現金本票。申請人或收款人為單位的，銀行不予簽發現金銀行本票。單位或個人，在同一票據交換區域支付各種款項，都可以使用銀行本票。銀行本票的付款期限為自出票日起最長不超過2個月，在付款期內銀行本票見票即付。銀行本票在票據交換區域內可以背書轉讓。銀行本票結算程序

2023/2/6中級財務會計/貨幣資金64銀行本票結算程序

付款單位（購貨單位）

收款單位開戶銀行

收款單位（銷貨單位）

付款單位開戶銀行①申請簽發銀行本票②簽發銀行本票③持銀行本票辦理款項結算④向銀行辦理收款⑦收款入賬⑤傳遞票據⑥劃轉款項④辦理發貨2023/2/6中級財務會計/貨幣資金65匯兌匯兌

是指匯款單位委托銀行將款項匯給外地收款人的結算方式。信匯電匯單位和個人的各種款項的結算，均可使用匯兌結算方式。匯兌結算方式適用于異地之間的各種款項結算。匯兌業務流程

2023/2/6中級財務會計/貨幣資金66匯兌業務的流程

匯款單位收款單位開戶銀行

收款單位匯款單位開戶銀行

①委托銀行辦理匯款③通知收款②劃轉款項2023/2/6中級財務會計/貨幣資金67托收承付托收承付是指根據經濟合同，由收款單位發貨后委托銀行向異地付款單位收取款項，付款單位向銀行承認付款的結算方式。主體必須是國有企業、供銷合作社以及經營管理較好，并經開戶銀行審查同意的城鄉集體所有制工業企業。2023/2/6中級財務會計/貨幣資金68托收承付托收承付是指根據經濟合同，由收款單位發貨后委托銀行向異地付款單位收取款項，付款單位向銀行承認付款的結算方式。客體辦理托收承付結算的款項，必須是商品交易，以及因商品交易而產生的勞務供應的款項。代銷、寄銷、賒銷商品的款項，不得辦理托收承付結算。

四、其他貨幣資金

包括外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金、存出投資款等。賬戶設置設置“銀行存款”賬戶，屬于資產類能力準備銀行存款

借

貸+-余額一般在借方賬戶設置設置“其他貨幣資金”賬戶，資產類賬戶能力準備其他貨幣資金

借

貸+-余額一般在借方

一、銀行存款等業務的處理[例1.10]12月5日，宏宇公司購入材料一批，計價款8000元，增值稅為1360元，貨款開出轉賬支票，材料驗收入庫，按實際成本法計價，會計處理如下：借：原材料8000

應交稅費-應交增值稅（進項稅額）1360貸：銀行存款9360業務處理[例1.11]12月6日，宏宇公司收到前欠貨款20000元，存入銀行，會計處理如下：借：銀行存款20000

貸：應收賬款20000業務處理[例1.12]12月15日，宏宇公司以銀行存款償還三明公司前欠貨款40000元，會計處理如下：借：應付賬款40000

貸：銀行存款40000業務處理[例1.13]12月16日，宏宇公司向銀行借款期限三個月150000元，存入銀行，會計處理如下：借：銀行存款150000

貸：短期借款150000業務處理[例1.14]12月18日，宏宇公司簽到發轉賬支票5000元，償還前欠南安公司的貨款，根據支票存根聯，會計處理如下：借：應付賬款---南安公司5000

貸：銀行存款5000業務處理[例1.15]12月18日，宏宇公司收到前欠貨款15000元，根據銀行轉來信匯憑證收賬通知單，會計處理如下：借：銀行存款15000

貸：應收賬款－三立公司15000業務處理[例1.16]12月19日，宏宇公司收到安立公司簽發三個月到期商業匯票3000元到期，會計處理如下：借：銀行存款3000貸：應收票據--安立公司3000業務處理

二、其他貨幣資金業務處理[例1.17]（1）12月19日，宏宇公司向開戶銀行申請辦理銀行匯票，公司開出匯票委托書并將款項9800元交存銀行取得銀行匯票，會計處理如下：借：其他貨幣資金---銀行匯票存款貸：銀行存款（2）12月20日，采用銀行匯票辦理采購貨款的結算，其中貨款8000元，增值稅1360元，材料驗收入庫，會計處理如下：借：原材料8000

應交稅費—應交增值