阜蒙縣平安地鎮鎮西加油站帳外經營偷稅案阜蒙縣國稅局：劉洪林一、案件來源：

2012年4月縣國稅局稽查局決定對轄區內加油站行業實施稅收專項檢查，我局選案部門從轄區內加油站行業篩選五戶加油站企業實施檢查。將該企業列入稽查對象，交檢查部門對其2010、2011年度納稅情況進行檢查。二、基本案情：2010年7月至2011年12月該企業采取帳外經營，在帳本上不列少列收入的手段進行偷稅，共計隱瞞銷售收入204.70萬元。少交增值稅29.51萬元。三、稽查對象基本情況：阜新蒙古族自治縣平安地鎮鎮西加油站，個人獨資企業，位于阜新市阜蒙縣平安地鎮本街，法定代表人趙靜一，經營范圍：汽油、柴油、潤滑油、增值稅一般納稅人，所得稅由地方稅務局負責征稅。

企業增值稅申報信息單位：萬元

年度主營收入期初留抵銷項累計進項累計期末留抵應納稅額

2010245.5641.7439.172.482011227.9538.7541.745.292.29四、檢查過程及違法事實：（一）查前分析：檢查人員調取了該企業的納稅申報表，對該企業的納稅申報信息進行了納稅分析。發現該企業存在以下疑點：1、該企業2010年增值稅稅負為1%，2011年增值稅稅負為1%，而2011年國家對成品油價格的調控較多，變動較大，而二年稅負均為1%，同時都低于行業平均稅負。2、該加油站處于遼寧阜新和內蒙古庫倫旗公路主干線上，位置較佳，而平安地鎮沒有中石油，中石化的加油站，可是該企業年銷售額并不高。檢查人員懷疑該企業人為控制銷售數量，調解進銷項，有意控制增值稅稅負。如果該疑點成立，則該企業一定存在策劃周密涉稅違法行為，當事人對稅收征管方式相當熟悉，并且具有一定的反稽查能力，檢查人員決定對該企業商品的購銷以及庫存、帳薄憑證、加油機、全方位進行檢查。（二）檢查過程：1、進入企業后，檢查人員首先實施了帳面檢查，發現該企業帳務處理清晰，購銷存邏輯合理，帳目檢查未發現問題。2、檢查人員對該企業的稅控加油機進行檢查。發現加油機累計數量金額較大、有的較小，詢問加油員得知，加油機累計數量到一定數額自動歸零，所以從加油機上也未發現疑點。3、調取企業加油員日記帳。該企業稱加油員日記帳幾年前已經用完，新的還沒有記日記帳。4、實地核查該企業庫存。發現疑點，該企業帳面庫存與實際庫存相差接近7、8噸，而且是實際庫存大于賬面庫存（賬面庫存是指檢查當月上月月末庫存，加上本月實際購入減去本月實際賣出的余額）詢問企業加油人員，該企業人員也說不太清楚，可能是進油時石油公司給的密度不準，造成計算不準確。5、檢查人員分析認為，石油公司密度不準確有可能，但是不會差距如此之大，正常都是掉庫，而不是漲庫。該問題明顯存在不合理。正常企業如果少計銷售應該帳面庫存大于實際庫存，而該企業實際庫存大于帳面庫存。應該存在購銷都不入帳，存在帳外經營問題。但是沒有證據。企業法人再三強調，我單位不存在偷稅漏稅問題。為了不打草驚蛇，檢查人員當天停止了對該企業的檢查，返回局里向領導匯報。再次進行分析。大家認定該企業肯定存在帳外經營問題，主要是沒有證據。設法調取該企業真實經營證據，是查明案情的唯一突破口。通過調查得知該企業加油員實行兩班倒，該企業肯定存在日記帳，通過調查發現加油站一般兩班倒都是早八點晚五點交接班，企業老板為了控制加油員手中的現金，必須登記日記賬，取得加油站真實的日記帳，變成了本次成敗的關鍵，為了防止企業警覺之下隱匿銷毀證據，為此局領導對檢查工作做出部屬，要求檢查人員對辦案情況嚴格保密，由于稅務機關離納稅人直線距離六十公里，所以檢查人員第二天早上六點半出發，八點前來到了該加油站附近，隱蔽等候，看到該加油換班人員到崗，查抄當班的記錄后來到營業室，進行交接班，此時檢查人員來到了該企業，以查找加油員調查情況為由來到營業室，發現加油員正在登記日記帳，接班人員也在登記當時加油機的顯示數量和金額，檢查人員看到這是一本防火巡查記錄，同時桌子上還有好幾本防火巡查記錄，檢查人員拿到手之后，回到財務室對七本防火巡查記錄進行了檢查。發現防火巡查記錄的不是防火巡查內容，而是記錄每臺加油機當日顯示的加油的數量和金額。檢查人員根據此記錄對當天加油機累計數進行比對，與當天累計數吻合，確認這就是該企業的加油員日記帳。(三)違法事實：通過對加油員日記帳的檢查，發現該日記帳登記每天每臺的加油數量和金額以及平時檢修排氣的數量和金額。檢查人員根據情況制做了《加油機月累計顯示的數量和金額統計表》、《加油機排氣明細表》、《加油站每月排氣數量扣除金額明細表》、《加油站每月實際銷售額明細表》等，通過日記帳等記載的數據，按月登記以上表格，通過計算得出該企業每月實際銷售額，通過對比發現該納稅人每月都有隱匿銷售收入的行為，自2010年7月份2011年12月共計隱匿銷售收入204.70萬元，少交增值稅29.51萬元。在鐵的事實面前，該企業終于低下了頭，承認了2010年7月份2011年12月采取購進、銷售雙向不入帳，隱匿銷售收入204.70萬元，少交增值稅29.51萬元的違法事實。五、處理結果及依據：根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》第一條：在中華人民共和國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務的單位和個人，為增值稅的納稅人，應當依照本條例繳納增值稅。第二條、第一款：納稅人銷售石油，稅率為17%。同時依據《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十三條：納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記帳憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經稅務機關通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應納稅款的，是偷稅。由稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。該企業在賬簿上少列收入定性為偷稅,2010年1月至12月企業未申報銷售收入為406，466.66元，應補繳增值稅69，099.32元，2011年1月至12月企業未申報銷售收入為1，640，512.75元，扣除留抵應補繳增值稅226，004.50元，同時對該企業偷稅行為處少繳稅款百分之五十的罰款，金額為147，551.91元。根據《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十二條對該企業少繳稅款從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。六、案件特征：本案涉稅違法行為具有明顯的計劃性、針對性、隱蔽性、涉稅違法份子為避免引起稅務機關懷疑，在賬上少計收入的同時少計成本，制造出購銷合理的假像。對這種違法手段就帳查賬，沒有實際意義，檢查人員必須提高查帳的程序，積極探索新的思路和檢查方法。在此案的查處過程中可以看出，違法企業與稅務稽查部門在偷稅與反偷稅的較量中，各自具有自己的優勢，具有一定的技術含量，偷稅企業掌握經營信息，但是為了生產經營進行控制管理，在帳本上造假的同時又必然跟真實的生產經營情況進行傳遞，使信息外流的風險加大，稅務稽查部門熟悉稅法，財務制度，具有相當的稽查經驗，但取證手段有限，所以此類案件在納稅人中較為普遍，但真正能夠得到徹底查處的不多，真實的經營信息往往隱匿于個人和親屬手中，僅靠檢查人員力量很難取得，本案取得該單位的加油員真實的日記帳，是查出本案的關鍵，值得我們在以后的工作中借鑒。七、工作建議：1、建議管理部門加強對加油站的日常管理，監督企業計好加油員日記帳。2、稅務機關對加