企業(yè)會計準則第7號非貨幣性資產(chǎn)交換本章內容第一節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的認定第二節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的確認和計量第三節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理河南大學工商管理學院田維勝教學目的與要求通過本章的學習1、掌握非貨幣性資產(chǎn)交換的認定；2、理解商業(yè)實質的判斷；3、掌握公允價值計量模式下取得非貨幣性資產(chǎn)入賬價值的確定及損益的確認；4、掌握賬面價值計量模式下取得非貨幣性資產(chǎn)入賬價值的確定。河南大學工商管理學院田維勝第一節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的認定一、非貨幣性資產(chǎn)交換認定二、非貨幣性資產(chǎn)交換不涉及的交易和事項河南大學工商管理學院田維勝一、非貨幣性資產(chǎn)交換認定（一）非貨幣性資產(chǎn)交換

是指交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期股權投資等非貨幣性資產(chǎn)進行的交換。該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)（即補價）。注：貨幣性資產(chǎn)，是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應收賬款和應收票據(jù)以及準備持有至到期的債券投資等。河南大學工商管理學院田維勝（二）認定涉及少量貨幣性資產(chǎn)的交換為非貨幣性資產(chǎn)交換

通常以補價占整個資產(chǎn)交換金額的比例低于25%作為參考。補價所占比例=補價/整個資產(chǎn)交換金額

注：整個資產(chǎn)交換金額即為在整個非貨幣性資產(chǎn)交換中最大的公允價值。（1）補價比例＜25%時：視為非貨幣性資產(chǎn)交換。（2）補價比例≥25%時：視為以貨幣性資產(chǎn)取得非貨幣性資產(chǎn)。適用《企業(yè)會計準則第14號——收入》等相關準則。河南大學工商管理學院田維勝【例題1】下列屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的有：1、以公允價值50萬元的原材料換取一項專利權。2、以公允價值500萬元的長期股權投資換取一批原材料。3、以公允價值100萬元的A車床換取B車床，同時收到12萬元的補價。4、以公允價值30萬元的電子設備換取一輛小汽車，同時支付15萬元的補價。5、以公允價值100萬元的原材料換取一項專利權，同時支付補價10萬元。6、以100萬元的準備持有到期投資換取一項專利權，同時支付補價10萬元。河南大學工商管理學院田維勝【例題2】下列交易中，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的有()。（2007年考題）A．以l00萬元應收債權換取生產(chǎn)用設備B．以持有的一項土地使用權換取一棟生產(chǎn)用廠房C．以持有至到期的公司債券換取一項長期股權投資D．以一批存貨換取一臺公允價值為l00萬元的設備并支付50萬元補價E．以公允價值為200萬元的房產(chǎn)換取一臺運輸設備并收取24萬元補價河南大學工商管理學院田維勝二、非貨幣性資產(chǎn)交換不涉及的

交易和事項（一）與所有者或所有者以外方面的非貨幣性資產(chǎn)非互惠轉讓。（二）在企業(yè)合并、債務重組中和發(fā)行股票取得的非貨幣性資產(chǎn)。河南大學工商管理學院田維勝第二節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的

確認和計量一、確認和計量原則二、商業(yè)實質的判斷河南大學工商管理學院田維勝一、確認和計量原則（一）公允價值（二）賬面價值河南大學工商管理學院田維勝（一）公允價值非貨幣性資產(chǎn)交換同時滿足下列條件的，應當以公允價值和應支付的相關稅費作為換入資產(chǎn)的成本，公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入當期損益：（1）該項交換具有商業(yè)實質（2）換入或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量注：以換出資產(chǎn)的公允價值為基礎進行調整，計算確定換入資產(chǎn)的入賬價值。河南大學工商管理學院田維勝（二）賬面價值不具有商業(yè)實質或換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值不能夠可靠地計量的非貨幣性資產(chǎn)交換，應當以換出資產(chǎn)的賬面價值和應支付的相關稅費作為換入資產(chǎn)的成本，不確認資產(chǎn)轉讓損益。注：以換出資產(chǎn)的賬面價值為基礎進行調整，計算確定換入資產(chǎn)的入賬價值。河南大學工商管理學院田維勝二、商業(yè)實質的判斷判斷非貨幣性資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實質應當遵循實質重于形式的原則。根據(jù)換入資產(chǎn)的性質和換入企業(yè)經(jīng)營活動的特征等因素，換入資產(chǎn)與換入企業(yè)其他現(xiàn)有資產(chǎn)相結合能夠產(chǎn)生更大的作用，使換入企業(yè)受該換入資產(chǎn)影響產(chǎn)生的現(xiàn)金流量與換出資產(chǎn)明顯不同，表明該兩項資產(chǎn)的交換具有商業(yè)實質。河南大學工商管理學院田維勝判斷條件滿足下列條件之一的非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質：（一）換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風險、時間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同。1．未來現(xiàn)金流量的風險、金額相同，時間不同例如，某企業(yè)以一批存貨換入一項設備。2．未來現(xiàn)金流量的時間、金額相同，風險不同例如，某企業(yè)以其不準備持有至到期的國庫券換入一幢房屋以備出租。3．未來現(xiàn)金流量的風險、時間相同，金額不同例如，某企業(yè)以其商標權換入另一企業(yè)的一項專利技術。（二）換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值相比是重大的。（主體特定價值）例如，某企業(yè)以一項專利權換入另一企業(yè)擁有的長期股權投資。河南大學工商管理學院田維勝注意：1、實務中，不同類非貨幣性資產(chǎn)交換通常具有商業(yè)實質，著重應當關注同類非貨幣性資產(chǎn)之間的交換。2、關聯(lián)方之間交換資產(chǎn)與商業(yè)實質的關系。河南大學工商管理學院田維勝【例題】以下交易具有商業(yè)實質的是（

）。A.以一批存貨換入一項設備B.以一項固定資產(chǎn)換入另一項相似的固定資產(chǎn)C.以一項長期股權投資換入一項長期股權投資D.以一批商品換入另一批相似的商品河南大學工商管理學院田維勝第三節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的

會計處理一、以公允價值計量的會計處理二、以賬面價值計量的會計處理三、涉及多項非貨幣資產(chǎn)交換的會計處理河南大學工商管理學院田維勝一、以公允價值計量的會計處理（一）不涉及補價時的會計處理（二）涉及補價時的會計處理河南大學工商管理學院田維勝（一）不涉及補價時的會計處理換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)公允價值

+應支付的相關稅費

-可抵扣的增值稅進項稅額注：換出資產(chǎn)視同處置。除非能證明換入資產(chǎn)公允價值更可靠。應確認的損益=換出資產(chǎn)公允價值-換出資產(chǎn)賬面價值河南大學工商管理學院田維勝主要換出方式1、換出資產(chǎn)為存貨2、換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)3、換出資產(chǎn)為無形資產(chǎn)4、換出資產(chǎn)為長期股權投資換出資產(chǎn)為可供出售金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)等。略河南大學工商管理學院田維勝1、換出資產(chǎn)為存貨借：固定資產(chǎn)應交稅費—應交增值稅（進項稅額）無形資產(chǎn)長期股權投資貸：主營（其他）業(yè)務收入應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）銀行存款（相關稅費）借：主營（其他）業(yè)務成本存貨跌價準備

貸：庫存商品或原材料（賬面余額）應確認的損益=主營（其他）業(yè)務收入—主營（其他）業(yè)務成本河南大學工商管理學院田維勝2、換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)1、注銷賬面價值借：固定資產(chǎn)清理累計折舊固定資產(chǎn)減值準備貸：固定資產(chǎn)2、支付相關稅費借：固定資產(chǎn)清理貸：銀行存款

應交稅費—應交營業(yè)稅等**3、換入資產(chǎn)借：xx換入資產(chǎn)（公允價值+銷項稅額）營業(yè)外支出（借差）貸：固定資產(chǎn)清理應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)

營業(yè)外收入（貸差）應確認的損益=換出固定資產(chǎn)公允價-固定資產(chǎn)清理河南大學工商管理學院田維勝【例】20×8年9月，A公司以生產(chǎn)經(jīng)營過程中使用的一臺設備交換B打印機公司生產(chǎn)的一批打印機，換入的打印機作為固定資產(chǎn)管理。A、B公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。設備的賬面原價為150萬元，在交換日的累計折舊為45萬元，公允價值為105.3萬元。打印機的賬面價值為110萬元，在交換日不含增值稅的市場價格為90萬元，計稅價格等于市場價格，其包含增值稅的公允價值為105.3萬元。B公司換入A公司的設備是生產(chǎn)打印機過程中需要使用的設備。假設A公司此前沒有為該設備計提資產(chǎn)減值準備，整個交易過程中，除支付運雜費15000元外，沒有發(fā)生其他相關稅費。假設B公司此前也沒有為庫存打印機計提存貨跌價準備，其在整個交易過程中沒有發(fā)生除增值稅以外的其他稅費。河南大學工商管理學院田維勝A公司的賬務處理借：固定資產(chǎn)清理1050000

累計折舊450000

貸：固定資產(chǎn)—設備1500000借：固定資產(chǎn)清理15000

貸：銀行存款15000借：固定資產(chǎn)—打印機900000

應交稅費—應交增值稅(進項稅額)153000

營業(yè)外支出165000

貸：固定資產(chǎn)清理1065000

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)153000河南大學工商管理學院田維勝B公司的賬務處理借：固定資產(chǎn)900000

應交稅費——應交增值稅(進項稅額)153000

貸：主營業(yè)務收入900000

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）153000借：主營業(yè)務成本1100000

貸：庫存商品1100000河南大學工商管理學院田維勝3、換出資產(chǎn)為無形資產(chǎn)借：xx換入資產(chǎn)（無形資產(chǎn)公允價值+應支付的相關稅費）無形資產(chǎn)減值準備累計攤銷營業(yè)外支出（借差）貸：無形資產(chǎn)（賬面余額）應交稅費—應交營業(yè)稅等（處置稅費）銀行存款（應支付的相關稅費）營業(yè)外收入（貸差）應確認的損益=換出無形資產(chǎn)公允價值-換出無形資產(chǎn)賬面價值-處置稅費河南大學工商管理學院田維勝4、換出資產(chǎn)為長期股權投資

借：xx換入資產(chǎn)（投資公允價+應支付的相關稅費）長期股權投資減值準備貸：長期股權投資——xx公司（賬面余額）銀行存款（應支付的相關稅費）投資收益（貸差）應確認的損益=換出長期股權投資公允價值-換出長期股權投資賬面價值河南大學工商管理學院田維勝【例】20×9年10月，為了提高產(chǎn)品質量，甲電視機公司以其持有的對乙公司的長期股權投資交換丙電視機公司擁有的一項液晶電視屏專利技術。在交換日，甲公司持有的長期股權投資賬面余額為800萬元，已計提長期股權投資減值準備余額為60萬元，在交換日的公允價值為600萬元；丙公司專利技術的賬面原價為800萬元，累計已攤銷金額為160萬元，已計提減值準備為30萬元，在交換日的公允價值為600萬元。丙公司原已持有對乙公司的長期股權投資，從甲公司換入對乙公司的長期股權投資后，使乙公司成為丙公司的聯(lián)營企業(yè)。稅務機關核定丙公司為交換專利技術需要繳納營業(yè)稅：

6000000×5％=300000(元)河南大學工商管理學院田維勝甲公司的賬務處理換入無形資產(chǎn)成本=600萬元借：無形資產(chǎn)—專利權6000000

長期股權投資減值準備600000

投資收益1400000

貸：長期股權投資8000000

河南大學工商管理學院田維勝丙公司的賬務處理換入長期股權投資成本=600萬元借：長期股權投資

6000000

累計攤銷1600000

無形資產(chǎn)減值準備300000

營業(yè)外支出400000

貸：無形資產(chǎn)——專利權8000000

應交稅費——應交營業(yè)稅300000河南大學工商管理學院田維勝（二）涉及補價時的會計處理1、支付補價時換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)公允價值+應支付的相關稅費-可抵扣的增值稅進項稅額+支付的補價2、收到補價時換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)公允價值+應支付的相關稅費-可抵扣的增值稅進項稅額-收到的補價河南大學工商管理學院田維勝1、支付補價時做法：①、判斷是否屬于非貨幣性資產(chǎn)交換：當：支付補價所占比例＜25%

則：屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。②、確定換入資產(chǎn)的成本③、換出資產(chǎn)視同處置④、確認損益=換出資產(chǎn)公允價值

-換出資產(chǎn)賬面價值河南大學工商管理學院田維勝【例題】甲公司將兩輛大型運輸車輛與A公司的一臺生產(chǎn)設備相交換，另支付補價l0萬元。在交換日，甲公司用于交換的兩輛運輸車輛賬面原價為l40萬元，累計折舊為25萬元，公允價值為l30萬元；A公司用于交換的生產(chǎn)設備賬面原價為300萬元，累計折舊為l75萬元，公允價值為l40萬元。該非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質。假定不考慮相關稅費，甲公司對該非貨幣性資產(chǎn)交換應確認的收益為()。（2007年考題）A．0B．5萬元C．10萬元D．15萬元河南大學工商管理學院田維勝【例題】A公司以一臺甲設備換入D公司的一臺乙設備。甲設備的賬面原價為22萬元，已提折舊3萬元，已提減值準備3萬元，甲設備的公允價值無法合理確定，換入的乙設備的公允價值為24萬元。D公司另向A公司收取補價2萬元。兩公司資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質，A公司換入乙設備應計入當期收益的金額為（）。

A．4B．0C．2D．6

【解析】A公司換入乙設備應計入當期收益

=（24-2）-（22-3-3）=6萬元河南大學工商管理學院田維勝2、收到補價時做法：①、判斷是否屬于非貨幣性資產(chǎn)交換：當：收到補價所占比例＜25%

則：屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。②、確定換入資產(chǎn)的成本③、換出資產(chǎn)視同處置④、確認損益=換出資產(chǎn)公允價值

-換出資產(chǎn)賬面價值河南大學工商管理學院田維勝【例】甲公司與乙公司經(jīng)協(xié)商，甲公司以其擁有的用于經(jīng)營出租目的的一幢公寓樓與乙公司持有的交易目的的股票投資交換。甲公司的公寓樓符合投資性房地產(chǎn)定義，但公司未采用公允價值模式計量。在交換日，該幢公寓樓的賬面原價為9000萬元，已提折舊1500萬元，未計提減值準備，在交換日的公允價值和計稅價格均為8000萬元，營業(yè)稅稅率為5%；乙公司持有的交易目的的股票投資賬面價值為6000萬元，乙公司對該股票投資采用公允價值模式計量，在交換日的公允價值為7500萬元，由于甲公司急于處理該幢公寓樓，乙公司僅支付了450萬元給甲公司。乙公司換入公寓樓后仍然繼續(xù)用于經(jīng)營出租目的，并擬采用公允價值計量模式，甲公司換人股票投資后也仍然用于交易目的。轉讓公寓樓的營業(yè)稅尚未支付，假定除營業(yè)稅外，該項交易過程中不涉及其他相關稅費。河南大學工商管理學院田維勝分析1、對甲公司而言收到的補價450萬元÷?lián)Q入資產(chǎn)的公允價值7950萬元（換入股票投資公允價值7500萬元+收到的補價450萬元）=5.7%<25%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。

2、對乙公司而言支付的補價450萬元÷?lián)Q入資產(chǎn)的公允價值8000萬元=5.6%<25%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。河南大學工商管理學院田維勝甲公司的賬務處理借：交易性金融資產(chǎn)7500

銀行存款450

貸：其他業(yè)務收入

7950借：其他業(yè)務成本7500

投資性房地產(chǎn)累計折舊1500

貸：投資性房地產(chǎn)9000

借：營業(yè)稅金及附加（8000×5%）400

貸：應交稅費—應交營業(yè)稅400

河南大學工商管理學院田維勝乙公司的賬務處理借：投資性房地產(chǎn)8000

貸：交易性金融資產(chǎn)6000

銀行存款450

投資收益1550河南大學工商管理學院田維勝二、以換出資產(chǎn)賬面價值計量的會計處理未同時滿足準則規(guī)定的兩個條件的非貨幣性資產(chǎn)交換，以換出資產(chǎn)賬面價值為基礎計量。注：不確認損益。（一）不涉及補價時的會計處理（二）涉及補價時的會計處理河南大學工商管理學院田維勝（一）不涉及補價時換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)賬面價值

+應支付的相關稅費

-可抵扣的增值稅進項稅額河南大學工商管理學院田維勝（二）涉及補價時

1、支付補價換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)賬面價值

+應支付的相關稅費

-可抵扣的增值稅進項稅額

+支付的補價河南大學工商管理學院田維勝2、收到補價換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)賬面價值

+應支付的相關稅費

-可抵扣的增值稅進項稅額

-收到的補價河南大學工商管理學院田維勝【例題】丙公司擁有一臺專有設備，該設備賬面原價450萬元，已計提折舊330萬元。丁公司擁有一項長期股權投資，賬面價值90萬元，兩項資產(chǎn)均未計提減值準備。丙公司決定以其專有設備交換丁公司的長期股權投資，該專有設備是生產(chǎn)某種產(chǎn)品必須的設備。由于專有設備系當時專門制造、性質特殊，其公允價值不能可靠計量；丁公司擁有的長期股權投資在活躍市場中沒有報價，其公允價值也不能可靠計量。經(jīng)雙方商定，丁支付了20萬元補價。假定交易中沒有涉及相關稅費。河南大學工商管理學院田維勝解析1、非貨幣資產(chǎn)交換