例：某公司生產的甲產品由A、B、C三種材料混合組成，每千克混合材料的比例及其標準成本的資料如下表每千克混合材料的標準成本材料名稱價格標準（元/kg)混合用量標準kg標準成本（元）A材料B材料C材料43.220.30.50.21.21.60.4合計—13.2若根據標準，每10kg混合材料應產出甲產品5kg。因此，甲產品每kg的混合材料標準成本為：(3.2×10）÷5=6.4（元）設該企業本期甲產品的實際產量為4800kg，所耗用混合材料的實際成本資料(假設本期材料實際購入量全部投入生產)如下表：材料名稱實際價格（元/kg）實際用量（kg）金額（元）A材料B材料C材料3.83.51.833004850185012540169753330合計—10000328451、計算實際成本與標準成本的差異總額總差異額實際耗用材料總成本按實際產量計算的材料標準總成本×＝=32845－（6.4×4800）=2125（元）（超支）2、分別計算材料的價格差異與用量差異。（1）計算各種材料的價格差異。

A材料價格差異=3300x(3.8－4）=－660（元）（節約）

B材料價格差異=4850x(3.5－3.2）=+1455（元）（超支）

C材料價格差異=1850x(1.8－2）=－370（元）（節約）材料價格差異合計=－660+1455－370=425（元）（超支）（2）計算各種材料的用量差異標準產出率=5kg/10kg=50%480050%實際產量應耗混合材料的標準數量==9600kg=4×（3300－9600×0.3）=1680（元）

A材料用量差異

B材料用量差異=3.2×（4850－0.5×9600）=160（元）

C材料用量差異=2×（1850－0.2×9600）=－140（元）材料用量差異合計=1680+160－140=1700（元）3、把材料差異進一步分解材料結構差異

按標準價格計算的實際混合成本

按實際用量計算的標準混合成本=－材料產出差異單位產品中混合材料的標準成本標準產量實際產量=×（－）=[（4×3300）＋（3.2×4850）＋（2×1850）]－3.2×10000=32420－32000=420（元）（超支）=6.4×[（10000×0.5）－4800]=1280（元）（超支）例：某企業生產甲產品的每個工時的人工混合成本的比例及其標準成本的資料如下表：工資等級工資率標準（元/小時）混合用量標準金額（元）6級5級3級10850.30.50.2341合計—18若根據標準，每工時可生產甲產品2.5kg，則：甲產品每千克的混合人工標準成本=8/2.5=3.2（元）。例（續）設該企業本期甲產品的實際產量為4800千克，所耗用的混合人工的實際成本資料如下表：工人等級實際工資率（元/小時）實際用量（小時）金額（元）6級5級3級10.257.955.256001080440615085862310合計—212017046要求：計算工資差異總額、人工工資率差異、人工效率差異。將人工效率差異進一步分解為人工結構差異與人工產出差異。例（續）1、計算實際成本與標準成本的差異總額差異總額=實際耗用的人工總成本按實際產量計算的人工標準成本－=17046－（3.2×4800）=1686（元）2、計算人工的工資率差異

6級工的工資率差異=600×（10.25－10）=150（元）

5級工的工資率差異=1080×（7.95－8）=－54（元）

3級工的工資率差異=440×（5.25－5）=110（元）人工工資率合計=150－54+110=206（元）例（續）3、計算人工的效率差異

每個工時的標準產出率=2.5/1=2.5實際產量應耗用混合人工的標準工時

=4800/2.5=1920（小時）6級工的效率差異=10×（600－0.3×1920）

=240（元）6級工的效率差異=8×（1080－0.5×1920）

=960（元）6級工的效率差異=5×（440－0.2×1920）

=280（元）人工效率差異合計=240+960+280=1480（元）例（續）4、將人工效率差異進一步分解：人工結構差異=按標準工資率計算的實際混合成本按實際工時計算的標準混合成本－人工產出差異×（－單位產品中混合人工的標準成本實際產量應耗標準工時實際耗用工時=）=[（10×600）+（8×1080）+（5×440）－（8×2120）=16840－16960=－120（元）=8×（2120－1920）=1600（元）五、固定制造費用成本差異例：某企業本月份固定制造費用預算總額為50000元，生產C產品，每件標準工時4小時，月生產能力為2500件，預計應完成機器工時10000小時，本月實際完成C產品2400件，實際耗用9640機器小時，實際發生的固定制造費用49500元。其有關差異及總差異計算如下：（1）總差異=49500－2400×4×50000/10000=1500（元）（2）預算差異=4950－50000=－500（元）（3）產能差異（能量差異）=（50000/10000）×（10000

－

2400×4）=2000（元）將產能差異分解為生產能力利用差異（閑置能力差異）和效率差異。（4）生產能力利用差異=5×（10000－9640）=1800元（5）效率差異=5（9640－2400×4）=200（元）作業題企業利用甲設備生產A產品，正常產量為月產5000件，固定制造費用年預算金額為120萬元，A產品機器小時定額為10小時/件。8月份計劃生產5000件，實際生產4600件，機器實際運行43700小時，實際發生固定制造費用9.3萬元（假設全部以銀行存款支付）。固定制造費用差異全部計入當期損益。要求：對8月份的固定制造費用進行如下處理：（1）計算固定制造費用總差異；（2）計算固定制造費用耗費差異；（3）分別計算固定制造費用能量差異、閑置能量差異和效率差異；（4）編制支付和分配固定制造費用的分錄（差異采用三因素分析法分析）；（5）編制結轉固定制造費用耗費差異、閑置能量差異和效率差異的分錄。習題答案（1）固定制造費用月均預算金額＝120/12＝10（萬元）固定制造費用標準分配率＝100000/（5000×10）＝2（元/小時）固定制造費用標準成本＝4600×10×2＝92000（元）固定制造費用總差異＝93000－92000＝1000（元）（2）固定制造費用耗費差異＝93000－100000

＝－7000（元）（3）固定制造費用能量差異＝（5000－4600）×10×2

＝8000（元）

固定制造費用閑置能量差異＝（5000×10－43700）×2＝12600（元）固定制造費用效率差異＝（43700－4600×10）×2

＝－4600（元）（4）支付固定制造費用：借：固定制造費用93000貸：銀行存款93000分配固定制造費用：借：生產成本92000固定制造費用閑置能量差異12600貸：固定制造費用