2023年中級會計職稱之中級會計實務題庫綜合試卷B卷附答案單選題（共60題）1、2×22年7月1日，甲公司購入乙上市公司1000萬股普通股股票，共支付5000萬元，假定不考慮相關稅費。甲公司將這部分股權投資作為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產核算。2×22年12月31日，乙上市公司普通股股票的收盤價為每股5．8元。在編制2×22年度財務報表時，甲公司根據乙上市公司普通股股票于2×22年12月31日的收盤價確定上述股權投資的公允價值為5800萬元（5．8x1000）。甲公司確定上述股權投資的公允價值時所采用的估值技術是（）。A.市場法B.收益法C.成本法D.權益法【答案】A2、下列各情形中，不能表明存貨的可變現凈值為零的是（）。A.因大雨影響而滯銷的葡萄已霉爛變質B.X機床的生產已不再需要Z配件，并且該配件也無其他利用和轉讓價值C.被替換的可以低價銷售的汽車發動機D.已過保質期且不能再出售的面包【答案】C3、下列各項中，不應于發生時直接計入當期損益的是（）。A.攤銷期限不超過一年的合同取得成本B.履行合同中發生的直接人工和直接材料C.非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用D.為取得合同發生的、除預期能夠收回的增量成本之外的其他支出（明確由客戶承擔的除外）【答案】B4、?2018年3月1日，甲公司為購建廠房借入專門借款10000萬元，借款期限為2年，年利率10％。2018年4月1日，甲公司購建活動開始并向施工方支付了第一筆款項4000萬元，預計工期為2年。在施工過程中，甲公司與施工方發生了質量糾紛，施工活動從2018年7月1日起發生中斷。2018年12月1日，質量糾紛得到解決，施工活動恢復。假定甲公司閑置借款資金均用于固定收益債券短期投資，月收益率為0．5％，不考慮其他因素。甲公司該在建廠房2018年度資本化的利息費用為（）萬元。A.333.33B.750C.480D.213.33【答案】D5、（2017年）2016年1月1日，甲公司從本集團內另一企業處購入乙公司80%有表決權的股份，構成了同一控制下企業合并。2016年度，乙公司實現凈利潤800萬元，分派現金股利250萬元。2016年12月31日，甲公司個別資產負債表中所有者權益總額為9000萬元，不考慮其他因素，甲公司2016年12月31日合并資產負債表中歸屬于母公司所有者權益的金額為（）萬元。A.9550B.9640C.9440D.10050【答案】C6、黃河公司為甲公司和乙公司的母公司。2019年6月1日，甲公司將本公司生產的一批產品出售給乙公司，售價為1200萬元（不含增值稅，下同），成本為700萬元。至2019年12月31日，乙公司已對外售出該批存貨的60%，售價為820萬元。不考慮其他因素，2019年12月31日在合并財務報表中因該事項列示的營業成本為（）萬元。A.0B.280C.420D.820【答案】C7、政府單位財務會計中，反映財務狀況的等式為（）。A.預算收入－預算支出＝預算結余B.資產－負債＝凈資產C.收入－費用＝本期盈余D.收入－費用＝利潤【答案】B8、2×18年1月1日，A公司以每股5元的價格購入B公司(上市公司)100萬股股票，取得B公司2％的股權，A公司將對B公司的投資指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產核算。2×18年12月31日，B公司股價為每股6元。2×19年1月10日，A公司以銀行存款1．75億元為對價，向B公司大股東收購B公司50％的股權，相關手續于當日辦理完成，形成非同一控制下企業合并。假設A公司購買B公司2％的股權和后續購買50％的股權不構成“一攬子”交易，A公司取得B公司控制權之日為2×19年1月10日，當日B公司股價為每股7元，A公司按照凈利潤的10％計提法定盈余公積，不考慮相關稅費等其他因素影響。購買日A公司對B公司投資按成本法核算的初始投資成本為()萬元。A.17500B.18200C.18000D.18100【答案】B9、2×18年3月1日，甲公司向乙公司銷售一臺大型機器設備，銷售價格為2000萬元，同時雙方簽訂合同，合同約定，五年之后，甲公司將以800萬元的價格回購該機器設備。假定不考慮貨幣時間價值等因素。甲公司確定的該交易類型是（）。A.捐贈交易B.租賃交易C.融資交易D.授予知識產權許可【答案】B10、甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，甲公司本月發出一批原材料委托乙公司加工A半成品，A半成品屬于應稅消費品（非金銀首飾），該A半成品在受托方沒有同類應稅消費品的銷售價格。甲公司收回A半成品后將用于生產非應稅消費品。發出材料的實際成本為540萬元，乙公司開具的增值稅專用發票上注明加工費45萬元，受托方代收代繳的消費稅為65萬元，另需支付運雜費10萬元，則甲公司收回委托加工A半成品的入賬價值為（）萬元。A.595B.585C.660D.653.5【答案】C11、2×18年6月30日，甲公司與乙公司簽訂租賃合同，合同規定甲公司將一棟自用辦公樓出租給乙公司，租賃期為1年，年租金為200萬元。當日，出租辦公樓的公允價值為8000萬元，原賬面價值為5500萬元。2×18年12月31日，該辦公樓的公允價值為9000萬元。2×19年6月30日，甲公司收回租賃期屆滿的辦公樓并對外出售，取得價款9500萬元。甲公司采用公允價值模式對投資性房地產進行后續計量，不考慮其他因素。上述交易或事項對甲公司2×19年度損益的影響金額為（）萬元。A.500B.3100C.6000D.7000【答案】B12、甲公司2017年1月開始研發一項新技術，2018年1月進入開發階段，2018年12月31日完成開發并申請了專利。該項目2017年發生研究費用600萬元，截至2018年年末累計發生研發費用1600萬元，其中符合資本化條件的金額為1000萬元，按照稅法規定，研發支出可按實際支出的175％稅前抵扣。不考慮其他因素，下列各項關于甲公司上述研發項目處理的表述中，正確的是（）。??A.將研發項目發生的研究費用確認為長期待攤銷費用B.實際發生的研發費用與其可予稅前抵扣金額的差額確認遞延所得稅資產C.自符合資本化條件時起至達到預定用途時止所發生的研發費用資本化計入無形資產成本D.研發項目在達到預定用途后，將所發生全部研究和開發費用可予以稅前抵扣金額的所得稅影響額確認為所得稅費用【答案】C13、下列各項中，企業不應作為短期薪酬進行會計處理的是（）。A.由企業負擔的職工醫療保險費B.向職工發放的高溫補貼C.辭退福利D.向職工發放的工資【答案】C14、甲公司為乙公司的母公司，2×16年12月25日，甲公司與乙公司簽訂設備銷售合同，甲公司將其生產的一臺A設備銷售給乙公司，售價為1000萬元（不含增值稅）。A設備的成本為800萬元（未減值）。2×16年12月31日，甲公司按合同約定將A設備交付乙公司，并收取價款。乙公司將購買的A設備作為管理用固定資產，于交付當日投入使用。乙公司采用年限平均法對A設備計提折舊，預計使用年限為5年，預計凈殘值為零。甲公司2×17年12月31日合并資產負債表中，A設備作為固定資產應當列報的金額為（）萬元。A.1000B.640C.800D.600【答案】B15、2×19年1月1日，甲公司以銀行存款60萬元外購一項法律保護期為10年的專利技術并立即投入使用。甲公司預計該專利技術在未來6年為其帶來經濟利益，采用直線法攤銷。當日，甲公司與乙公司簽訂協議。甲公司將于2×21年1月1日以24萬元的價格向乙公司轉讓該專利技術。不考慮其他因素，2×19年12月31日，甲公司該專利技術的賬面價值為（）萬元。A.50B.56.4C.42D.54【答案】C16、下列事項中，屬于會計政策變更的是（）。A.本期發生的交易或事項與以前相比具有本質差別而采用新的會計政策B.對初次發生的交易或事項采用新的會計政策C.對曾經出現過，但不重要的交易或事項采用新的會計政策D.執行新會計準則對所得稅會計采用資產負債表債務法【答案】D17、甲公司2×18年1月開始研發一項新技術，2×19年1月進入開發階段，2×19年12月31日完成開發并申請了專利。該項目2×18年發生研發費用600萬元，截至2×19年年末累計發生研發費用1600萬元，其中符合資本化條件的金額為1000萬元，按照稅法規定，研發支出可按實際支出的175%稅前抵扣。不考慮其他因素，下列各項關于甲公司上述研發項目處理的表述中，正確的是（）。A.自符合資本化條件時起至達到預定用途時止所發生的研發費用滿足資本化條件的計入無形資產成本B.實際發生的研發費用與其可予稅前抵扣金額的差額確認遞延所得稅資產C.將研發項目發生的研究費用確認為長期待攤費用D.研發項目在達到預定用途后，將所發生全部研究和開發費用可予以稅前抵扣金額的所得稅影響額確認為所得稅費用【答案】A18、乙公司于2019年10月1日從銀行取得一筆期限為2年的專門借款600萬元，用于固定資產的建造，年利率為10%，利息于每年年末支付。乙公司采用出包方式建造該項固定資產，取得借款當日支付工程備料款150萬元，建造活動于當日開始進行。12月1日支付工程進度款300萬元，至2019年年末固定資產建造尚未完工，預計2020年年末該項建造固定資產可完工達到預定可使用狀態。乙公司將閑置借款資金用于固定收益的短期債券投資，該短期投資月收益率為0.5%，則2019年專門借款的利息資本化金額為（）萬元。A.15B.30C.9.75D.12【答案】C19、2019年年末甲公司庫存A原材料、B產成品的賬面余額分別為800萬元和400萬元；年末計提存貨跌價準備前庫存A原材料、B產成品計提的存貨跌價準備的賬面余額分別為0和80萬元。庫存A原材料將全部用于生產C產成品，無其他用途。預計C產成品的市場價格總額為880萬元，預計生產C產成品還需發生除A原材料以外的加工成本240萬元，預計為銷售C產成品發生的相關稅費總額為110萬元。C產成品中不可撤銷的固定銷售合同占80%，合同價格總額為720萬元。B產成品的市場價格總額為280萬元，預計銷售B產成品將發生的相關稅費總額為14.4萬元。假定不考慮其他因素，甲公司2019年12月31日應計提的存貨跌價準備為（）萬元。A.308.4B.254.4C.54.4D.254【答案】A20、甲公司適用的所得稅稅率為25%，各年稅前會計利潤為10000萬元。按照稅法規定，與產品售后服務相關的費用在實際發生時允許稅前扣除。2020年年末“預計負債”的科目余額為500萬元（因計提產品保修費用確認），2020年年末“遞延所得稅資產”余額為125萬元（因計提產品保修費用確認）。甲公司2021年實際支付保修費用400萬元，在2021年度利潤表中確認了600萬元的銷售費用，同時確認為預計負債。2021年度因該業務確認的遞延所得稅費用為（）萬元。A.50B.－50C.2500D.0【答案】B21、甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，銷售商品適用的增值稅稅率均為13%。甲公司委托乙公司加工一批屬于應稅消費品（非金銀首飾），甲公司發出原材料的實際成本為300萬元。完工收回時支付加工費60萬元，另行支付增值稅稅額7.8萬元，支付乙公司代收代繳的消費稅稅額22.5萬元。甲公司收回后用于繼續生產應稅消費品。則甲公司收回該批委托加工物資的入賬價值是（）萬元。A.382.5B.390.3C.360D.367.8【答案】C22、甲公司2020年1月1日以銀行存款260萬元購入一項無形資產，法定有效期為10年，合同規定的受益年限為7年，乙公司向甲公司承諾在第5年年末以150萬元購買該無形資產。甲公司采用直線法攤銷，無殘值。則甲公司2020年度無形資產攤銷金額為（）萬元。A.22B.26C.37.14D.11【答案】A23、企業對外幣財務報表進行折算時，下列各項中，應當采用交易發生日即期匯率折算的是()。A.固定資產B.未分配利潤C.實收資本D.應付賬款【答案】C24、下列不屬于編制合并財務報表需要做的前期準備事項是（）。A.統一母、子公司的會計政策B.統一母、子公司的資產負債表日及會計期間C.對子公司以外幣表示的財務報表進行折算D.設置合并工作底稿【答案】D25、2×19年8月1日，甲公司因產品質量不合格而被乙公司起訴。至2×19年12月31日，該起訴訟尚未判決，甲公司估計很可能承擔違約賠償責任，需要賠償200萬元的可能性為70%，需要賠償100萬元的可能性為30%。甲公司基本確定能夠從直接責任人處追回50萬元。2×19年12月31日，甲公司對該起訴訟應確認的預計負債金額為（）萬元。A.120B.150C.170D.200【答案】D26、甲公司為增值稅一般納稅人，銷售和進口貨物適用的增值稅稅率為13％。2019年6月甲公司董事會決定將本公司生產的1000件產品作為福利發放給公司管理人員。該批產品的單位成本為1．2萬元，市場銷售價格為每件2萬元(不含增值稅稅額)。假定不考慮其他因素，甲公司在2019年因該項業務應計入管理費用的金額為（）萬元。A.1200B.1460C.2260D.2000【答案】C27、當合同中包含兩項或多項履約義務時，企業應當在合同開始日，將交易價格分攤各單項履約義務。具體分攤時采用的依據是（）。A.直線法平均攤銷B.各單項履約義務所承諾商品的成本的相對比例C.各單項履約義務所承諾商品的凈收益的相對比例D.各單項履約義務所承諾商品的單獨售價的相對比例【答案】D28、2020年年初，甲公司“遞延所得稅資產”的余額為20萬元(全部由存貨產生)，“遞延所得稅負債”的余額為0。2020年12月31日其他權益工具投資的公允價值增加100萬元，期初存貨出售了50％。甲公司當期應交所得稅的金額為115萬元，適用的所得稅稅率為25％。假定不考慮其他因素，甲公司2020年利潤表中“所得稅費用”項目應列示的金額為（）萬元。A.150B.125C.105D.145【答案】B29、2×11年11月20日，甲公司購進一臺需要安裝的A設備，取得的增值稅專用發票注明的設備價款為950萬元，可抵扣增值稅進項稅額為123.5萬元，款項已通過銀行支付。安裝A設備時，甲公司領用原材料36萬元（不含增值稅額），支付安裝人員工資14萬元。2×11年12月30日，A設備達到預定可使用狀態。A設備預計使用年限為5年，預計凈殘值率為5%，甲公司采用雙倍余額遞減法計提折舊。甲公司2×14年度對A設備計提的折舊是（）萬元。A.136.8B.144C.187.34D.190【答案】B30、甲公司為乙公司的母公司。2017年1月1日，甲公司從集團外部用銀行存款購入丁公司60％股權。2018年7月1日，乙公司購入甲公司持有的丁公司60％股權，實際支付款項3000萬元，形成同一控制下的控股合并。2018年7月1日，丁公司可辨認凈資產賬面價值為4000萬元，按購買日公允價值持續計算的可辨認凈資產賬面價值為4680萬元。不考慮其他因素，2018年7月1日，乙公司購入丁公司60％股權的入賬價值為（）萬元。A.2400B.3108C.2808D.2700【答案】C31、（2015年）下列各項中，屬于以后不能重分類進損益的其他綜合收益的是（）A.外幣財務報表折算差額B.現金流量套期的有效部分C.其他債權投資的公允價值變動D.重新計量設定受益計劃凈負債或凈資產導致的變動【答案】D32、甲公司期末存貨采用成本與可變現凈值孰低計量。2×19年12月31日，甲公司庫存原材料A的實際成本為60萬元，市場銷售價格為56萬元，假設不發生其他銷售費用。A材料是專門為生產甲產品而持有的。由于A材料市場價格的下降，市場上用庫存A材料生產的甲產品的銷售價格由105萬元降為90萬元，但生產成本不變，將庫存A材料加工成甲產品預計還需加工費用24萬元，預計甲產品銷售費用及稅金總額為12萬元。假定甲公司2×19年12月31日計提減值準備前“存貨跌價準備—A材料”科目無余額。不考慮其他因素，2×19年12月31日A材料應計提的存貨跌價準備為（）萬元。A.4B.6C.2D.5【答案】B33、企業在估計資產可收回金額時，下列各項中，不屬于預計資產未來現金流量時應考慮的因素或內容的是（）。A.為維持資產正常運轉發生的預計現金流出B.資產持續使用過程中預計產生的現金流入C.未來年度為改良資產發生的預計現金流出D.未來年度因實施已承諾重組減少的預計現金流出【答案】C34、2×18年12月31日，甲公司涉及的一項產品質量未決訴訟案，敗訴的可能性為80%。如果勝訴，不需支付任何費用；如果敗訴，需支付賠償金及訴訟費共計60萬元，同時基本確定可從保險公司獲得45萬元的賠償。當日，甲公司應確認預計負債的金額為（）萬元。A.15B.60C.0D.48【答案】B35、甲公司實行累積帶薪休假制度，當年未享受的休假只可結轉至下一年度。2×18年年末，甲公司因當年度管理人員未享受休假而預計了將于2×19年支付的職工薪酬20萬元。2×19年年末，該累積帶薪休假尚有30%未使用，不考慮其他因素。下列各項中，關于甲公司因其管理人員2×19年未享受累積帶薪休假而原多預計的6萬元負債（應付職工薪酬）于2×19年的會計處理，正確的是（）。A.不作賬務處理B.從應付職工薪酬轉出計入資本公積C.沖減當期的管理費用D.作為會計差錯追溯重述上年財務報表相關項目的金額【答案】C36、甲公司的記賬本位幣為人民幣，其外幣交易采用交易日的即期匯率折算，2×18年12月8日，甲公司按每股5歐元的價格以銀行存款購入乙公司股票100000股，分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，當日即期匯率為1歐元=7.85人民幣元。2×18年12月31日，乙公司股票的公允價值為每股4歐元，當日即期匯率為1歐元=7.9人民幣元。該金融資產投資對甲公司2×18年度營業利潤的影響金額是（）。A.減少76.5萬人民幣元B.增加2.5萬人民幣元C.減少78.5萬人民幣元D.減少79萬人民幣元【答案】A37、甲公司2020年1月1日開始自行研究開發無形資產，12月31日達到預定用途。其中，研究階段發生職工薪酬60萬元，計提專用設備折舊80萬元；進入開發階段后，相關支出符合資本化條件前發生的職工薪酬60萬元、計提專用設備折舊60萬元，符合資本化條件后發生的職工薪酬200萬元，計提專用設備折舊400萬元。假定不考慮其他因素，甲公司2020年對上述研發支出進行下列會計處理中，正確的是（）。A.確認管理費用140萬元，確認無形資產720萬元B.確認管理費用60萬元，確認無形資產800萬元C.確認管理費用260萬元，確認無形資產600萬元D.確認管理費用200萬元，確認無形資產660萬元【答案】C38、企業對向職工提供的非貨幣性福利進行計量時，應選擇的計量屬性是()。A.現值B.歷史成本C.公允價值D.重置成本【答案】C39、2011年7月1日，甲公司將一項按照成本模式進行后續計量的投資性房地產轉換為固定資產。該資產在轉換前的賬面原價為4000萬元，已計提折舊200萬元，已計提減值準備100萬元，轉換日的公允價值為3850萬元，假定不考慮其他因素，轉換日甲公司應借記“固定資產”科目的金額為（）萬元。A.3700B.3800C.3850D.4000【答案】D40、國內甲公司的記賬本位幣為人民幣，外幣業務采用交易日的即期匯率折算。2×19年4月10日甲公司以賺取差價為目的從二級市場上購入乙公司發行的H股5000股，作為交易性金融資產，取得時公允價值為每股5.1港元，含已經宣告但尚未發放的現金股利0.1港元，另支付交易費用100人民幣元，當日市場匯率為1港元＝1.2人民幣元，全部款項以人民幣支付。甲公司取得交易性金融資產的入賬價值為（）元人民幣。A.30000B.30650C.29950D.30600【答案】A41、丙公司為甲、乙公司的母公司，2×19年1月1日，甲公司以銀行存款7000萬元取得乙公司60%有表決權的股份，另以銀行存款100萬元支付與合并直接相關的中介費用，當日辦妥相關股權劃轉手續后，取得了乙公司的控制權；乙公司在丙公司合并財務報表中的可辨認凈資產賬面價值為9000萬元。不考慮其他因素，甲公司該項長期股權投資在合并日的初始投資成本為（）萬元。A.7100B.7000C.5400D.5500【答案】C42、甲公交公司為履行政府的市民綠色出行政策，在乘客乘坐公交車時給予乘客0.5元/乘次的票價優惠，公交公司因此少收的票款予以補貼。2×18年12月，甲公交公司實際收到乘客票款800萬元。同時收到政府按乘次給予的當月車票補貼款200萬元。不考慮其他因素，甲公交公司2×18年12月應確認的營業收入為（）萬元。A.200B.600C.1000D.800【答案】C43、企業將自用房地產轉為以公允價值模式計量的投資性房地產。下列關于轉換日該房地產公允價值小于賬面價值的差額的會計處理表述中，正確的是（）。A.計入遞延收益B.計入當期損益C.計入其他綜合收益D.計入資本公積【答案】B44、甲公司2×18年末“遞延所得稅資產”科目的借方余額為69萬元（均為固定資產后續計量對所得稅的影響）。甲公司預計會持續盈利，各年能夠獲得足夠的應納稅所得額，適用的所得稅稅率為25%。2×19年末固定資產的賬面價值為6200萬元，計稅基礎為6800萬元，2×19年因產品質量保證確認預計負債120萬元，稅法規定，產品質量保證支出在實際發生時允許稅前扣除。不考慮其他因素，則甲公司2×19年應確認的遞延所得稅收益為（）萬元。A.111B.180C.150D.30【答案】A45、下列各項中，制造企業應當確認為無形資產的是（）。A.自創的商譽B.購入的專利技術C.企業合并產生的商譽D.開發項目研究階段發生的支出【答案】B46、甲公司以其一項固定資產作為對價取得同一集團內另一公司持有的乙公司80%股權。甲公司的固定資產原值為2400萬元，已折舊500萬元，未計提過減值準備。取得該股權時，乙公司在最終控制方合并報表中凈資產賬面價值為3000萬元，公允價值為3200萬元。假定甲公司和乙公司采用的會計政策相同，不考慮其他因素，甲公司取得該股權時應確認的資本公積為（）萬元。A.500B.2400C.0D.-500【答案】A47、企業對下列各項資產計提的減值準備在以后期間不可轉回的是（）。A.合同取得成本B.合同資產C.長期股權投資D.庫存商品【答案】C48、關于會計基本假設，下列說法正確的是（）。A.會計主體一定是法律主體B.法律主體不一定是會計主體C.會計分期確立了會計核算的空間范圍D.貨幣計量為會計確認、計量和報告提供了必要的手段【答案】D49、企業下列各項資產負債表日后事項中，屬于調整事項的是（）。A.發現報告年度重要會計差錯B.處置子公司C.發生重大訴訟D.董事會通過利潤分配方案【答案】A50、2019年2月1日，甲公司為建造一棟廠房向銀行取得一筆專門借款。2019年3月5日，以該貸款支付前期訂購的工程物資款，因征地拆遷發生糾紛，該廠房延遲至2019年7月1日才開工興建，開始支付其他工程款，2020年2月28日，該廠房建造完成，達到預定可使用狀態。2020年4月30日，甲公司辦理工程竣工決算，不考慮其他因素，甲公司該筆借款費用的資本化期間為（）。A.2019年2月1日至2020年4月30日B.2019年3月5日至2020年2月28日C.2019年7月1日至2020年2月28日D.2019年7月1日至2020年4月30日【答案】C51、下列關于會計信息質量要求的表述中，錯誤的是（）A.售后回購形成的融資交易體現了實質重于形式的要求B.企業會計政策不得隨意變更體現了可比性的要求C.避免企業出現提供會計信息的成本大于收益的情況體現了重要性的要求D.適度高估負債和費用，低估資產和收入體現了謹慎性的要求【答案】D52、甲企業是一家大型機床制造企業，2015年12月15日與乙公司簽訂了一項不可撤銷銷售合同，約定于2016年7月1日以600萬元的價格向乙公司銷售大型機床一臺。若不能按期交貨，甲企業需按照總價款的10%支付違約金。至2016年12月31日，甲企業尚未開始生產該機床；由于原料上漲等因素，甲企業預計生產該機床成本不可避免地升至650萬元。假定不考慮其他因素。2016年12月31日，甲企業的下列處理中，正確的是（）。A.確認預計負債20萬元B.確認預計負債50萬元C.確認存貨跌價準備20萬元D.確認存貨跌價準備50萬元【答案】B53、關于最佳估計數的確定，下列說法中，不正確的是（）。A.如果所需支出存在一個連續的金額范圍且該范圍內各種結果發生的可能性相同，則最佳估計數應按該范圍的上、下限金額的平均數確定B.如果所需支出不存在一個連續的金額范圍，或有事項涉及多個項目時，最佳估計數按各種可能發生額的算術平均數確定C.如果所需支出不存在一個連續的金額范圍，或有事項涉及多個項目時，最佳估計數按各種可能發生額的加權平均數確定D.如果所需支出不存在一個連續的金額范圍，或有事項涉及單個項目時，最佳估計數按最可能發生金額確認【答案】B54、2×19年，甲公司因新技術研發成功，生產程序精簡，需要裁減一部分員工，員工是否接受裁減可以自由選擇。甲公司調查發現，預計將發生補償金額為1000萬元的可能性為60%，發生300萬元補償金額的可能性為25%，發生200萬元補償金額的可能性為15%。為職工轉崗發生的培訓費可能需要支付200萬元。假定不考慮其他因素，進行上述辭退計劃，應確認的應付職工薪酬是（）萬元。A.705B.1000C.1200D.1500【答案】B55、2×18年1月1日，甲公司以定向增發1500萬股普通股（每股面值為1元、公允價值為6元）的方式取得乙公司80%股權，另以銀行存款支付股票發行費用300萬元，相關手續于當日完成，取得了乙公司的控制權，該企業合并不屬于反向購買。當日，乙公司所有者權益的賬面價值為12000萬元。本次投資前，甲公司與乙公司不存在關聯方關系。不考慮其他因素，甲公司該長期股權投資的初始投資成本為（）萬元。A.9600B.9900C.9300D.9000【答案】D56、2020年1月1日，甲公司某項特許使用權的原價為960萬元，已攤銷600萬元，已計提減值準備60萬元。預計尚可使用年限為2年，預計凈殘值為零，采用直線法按月攤銷。不考慮其他因素，2020年1月甲公司該項特許使用權應攤銷的金額為（）萬元。A.12.5B.15C.37.5D.40【答案】A57、甲公司擁有乙公司60%的有表決權股份，能夠控制乙公司財務和經營決策。2019年6月1日，甲公司將本公司生產的一批產品出售給乙公司，售價為800萬元，成本為560萬元。至2019年12月31日，乙公司已對外出售該批存貨的60%，當日，剩余存貨的可變現凈值為280萬元。甲、乙公司適用的所得稅稅率均為25%。不考慮其他因素，則甲公司在編制合并財務報表時，因上述事項應調整的遞延所得稅資產為（）萬元。A.10B.14C.24D.0【答案】B58、甲社會團體的章程規定，每位會員每年應繳會費1200元。2×18年12月25日，甲社會團體收到W會員繳納的2×17年至2×19年會費共計3600元。不考慮其他因素，2×18年甲社會團體應確認的會費收入為（）元。A.1200B.3600C.2400D.0【答案】A59、A公司為B公司的母公司，適用增值稅稅率為13%。2×19年5月，A公司從B公司購入一批商品，增值稅專用發票上注明的銷售價款為500萬元，增值稅額為65萬元，該批商品的成本為400萬元，相關款項均已支付。為運回該批商品，另向鐵路運輸部門支付運輸費10萬元。假定不考慮其他因素，A公司在編制2×19年度合并現金流量表時，“購買商品、接受勞務支付的現金”項目應抵銷的金額為（）萬元。A.590B.565C.410D.570【答案】B60、甲企業購入三項沒有單獨標價的固定資產A、B、C，均不需要安裝。實際支付的價款總額為100萬元。其中固定資產A的公允價值為60萬元，固定資產B的公允價值為40萬元，固定資產C的公允價值為20萬元（假定不考慮增值稅問題）。固定資產A的入賬價值為（）萬元。A.60B.50C.100D.120【答案】B多選題（共30題）1、企業重組時發生的下列各項支出中，屬于與重組有關的直接支出的有（）。A.撤銷廠房租賃合同的違約金B.留用職工的培訓費C.新系統和營銷網絡投入D.遣散員工的安置費【答案】AD2、下列關于使用壽命有限的無形資產攤銷的表述中，正確的有（）。A.自達到預定用途的下月起開始攤銷B.至少應于每年年末對使用壽命進行復核C.有特定產量限制的經營特許權，應采用產量法進行攤銷D.無法可靠確定與其有關的經濟利益預期消耗方式的，應采用直線法進行攤銷【答案】BCD3、下列各項中，影響企業使用壽命有限的無形資產計提減值準備金額的因素有（）。A.取得成本B.累計攤銷額C.預計未來現金流量的現值D.公允價值減去處置費用后的凈額【答案】ABCD4、下列關于固定資產會計處理的表述中，正確的有（）。A.已投入使用的機器設備才能計提折舊B.特殊行業的特定固定資產存在棄置費用的，企業應將棄置費用的現值計入固定資產成本，同時確認相應的預計負債C.管理用固定資產發生的日常修理費應計入管理費用D.預期通過使用或處置不能產生經濟利益的固定資產應予終止確認【答案】BCD5、企業在資產減值測試時，下列各項關于預計資產未來現金流量的表述中，正確的有（）。A.包括資產處置時取得的凈現金流量B.不包括與所得稅收付有關的現金流量C.包括將來可能會發生的、尚未作出承諾的重組事項D.不包括與資產改良支出有關的現金流量【答案】ABD6、甲公司2018年財務報告于2019年3月20日經董事會批準對外報出，其于2019年發生的下列事項中，不考慮其他因素，應當作為2018年度資產負債表日后調整事項的有（）。??A.2月10日，收到客戶退回2018年6月銷售部分商品(已確認收入)，甲公司向客戶開具紅字增值稅發票B.2月20日，一家子公司發生安全生產事故造成重大財產損失，同時被當地安監部門罰款600萬元C.3月15日，于2018年發生的某涉訴案件終審判決，甲公司需賠償原告2000萬元，該金額較2018年年末原已確認的預計負債多500萬元D.3月18日，董事會會議通過2018年度利潤分配預案，擬分配現金股利5000萬元，以資本公積轉增股本，每10股轉增3股【答案】AC7、企業擁有的下列固定資產應正常提取折舊的有（）。A.提前報廢的固定資產B.閑置的固定資產C.大修理期間的固定資產D.更新改造期間的固定資產【答案】BC8、2016年1月1日，甲公司購入一項土地使用權，以銀行存款支付200000萬元，該土地使用權尚可使用50年，采用直線法攤銷，無殘值，甲公司決定在該土地上以出包方式建造辦公樓。2017年12月31日，該辦公樓已經完工并達到預定可使用狀態，總成本為160000萬元(含建造期間土地使用權攤銷)。預計該辦公樓的折舊年限為25年，采用年限平均法計提折舊，預計凈殘值為零。甲公司下列會計處理中，正確的有（）。A.土地使用權和地上建筑物應合并作為固定資產核算，并按固定資產有關規定計提折舊B.土地使用權和地上建筑物分別作為無形資產和固定資產進行核算C.2017年12月31日，固定資產的入賬價值為360000萬元D.2018年土地使用權攤銷額和辦公樓折舊額分別為4000萬元和6400萬元【答案】BD9、下列關于政府儲備物資特征的表述中，正確的有（）。A.大部分為流動資產B.在應對可能發生的特定事件或情形時動用C.其購入、存儲保管、更新（輪換）、動用等由政府及相關部門發布的專門管理制度規范D.價值通常較低【答案】BC10、企業為取得銷售合同而發生且由企業承擔的下列各項支出中，應在發生時計入當期損益的有（）。A.投標活動交通費B.盡職調查發生的費用C.招標文件購買費D.投標文件制作費【答案】ABCD11、企業支付的下列各項報酬中，屬于職工薪酬的有（）。A.臨時工工資B.返聘離退休人員工資C.支付職工差旅費D.職工教育經費【答案】ABD12、下列各項中，影響債權投資賬面余額或攤余成本的因素有（）。A.確認的減值準備B.分期收回的本金C.利息調整的累計攤銷額D.對到期一次還本付息債券確認的票面利息【答案】ABCD13、下列交易或事項會引起籌資活動現金流量發生變化的有（）。A.以無形資產對外投資B.處置固定資產收到現金C.向投資者分配現金股利D.從銀行取得短期借款資金【答案】CD14、下列關于政府會計核算模式的說法中，不正確的有（）。A.政府會計由預算會計和財務會計構成B.政府會計主體應當編制決算報告和財務報告C.預算會計和財務會計均實行收付實現制D.政府預算會計和財務會計“適度分離”，要求政府會計主體分別建立預算會計和財務會計兩套賬，對同一筆經濟業務或事項分別進行會計核算【答案】CD15、下列有關自用廠房轉為成本模式計量的投資性房地產的表述中，正確的有（）。A.在轉換日，按廠房的賬面價值轉入“投資性房地產”科目B.在轉換日，投資性房地產累計折舊計貸方C.在轉換日，固定資產減值準備計借方D.在轉換日，應按科目對應結轉，不產生差額【答案】BCD16、下列各項中，應采用未來適用法進行會計處理的有（）。A.因出現相關新技術將某專利權的攤銷年限由15年改為7年B.發現以前會計期間濫用會計估計，將該濫用會計估計形成的秘密準備予以沖銷C.因某項固定資產用途發生變化，導致使用壽命下降，折舊年限由10年改為5年D.減少投資以后對被投資單位由控制轉為重大影響，將長期股權投資由成本法改為權益法核算【答案】AC17、下列有關無形資產確認和計量的說法中，正確的有（）。A.無形資產的成本不能夠可靠計量時，不能將其確認為無形資產B.當月增加的使用壽命有限的無形資產，應從下月開始計提攤銷C.使用壽命不確定的無形資產，無需進行減值測試D.投資者投入的無形資產，應當按照投資合同或協議約定的價值進行初始計量，但合同或協議約定價值不公允的除外【答案】AD18、政府單位對收回后不需上繳財政的應收賬款和其他應收款計提壞賬準備的方法有（）。A.余額百分比法B.賬齡分析法C.個別認定法D.賒銷金額百分比法【答案】ABC19、每年年末，企業應當對固定資產的下列項目進行復核的有（）。A.預計凈殘值B.預計使用壽命C.折舊方法D.已計提折舊【答案】ABC20、下列各項中，屬于會計政策變更的有（）。A.因執行企業會計準則，將對子公司的股權投資由權益法轉為成本法B.將固定資產折舊方法由直線法變更為年數總和法C.企業將投資性房地產的后續計量由成本模式轉為公允價值模式D.因執行新企業會計準則，將開發費用的處理由直接計入當期損益改為有條件資本化【答案】ACD21、甲公司為綜合型集團公司，其取得下列土地使用權應作為無形資產核算的有（）。A.持有并準備增值后轉讓的土地使用權B.建造對外出售商品房的土地使用權C.建造自用辦公樓的土地使用權D.外購廠房可以合理分配廠房和土地使用權價值所對應的土地使用權【答案】CD22、下列關于固定資產減值的表述中，不符合會計準則規定的有（）。A.預計固定資產未來現金流量應當考慮與所得稅收付相關的現金流量B.單項固定資產本身的可收回金額難以合理估計的，應當以其所在的資產組為基礎確定可收回金額C.在確定固定資產未來現金流量時，應當考慮將來可能發生的與改良有關的預計現金流量的影響D.固定資產的公允價值減去處置費用后的凈額高于其賬面價值，但預計未來現金流量現值低于其賬面價值的，應當計提減值【答案】ACD23、2×19年10月，甲公司與客戶簽訂合同，為客戶裝修一棟辦公樓，包括安裝一部電梯，合同總金額為200萬元。甲公司預計的合同總成本為160萬元，其中包括電梯的采購成本60萬元。2×19年12月，甲公司將電梯運達施工現場并經過客戶驗收，客戶已取得對電梯的控制權，但是，根據裝修進度，預計到2×20年2月才會安裝該電梯。截至2×19年12月，甲公司累計發生成本80萬元，其中包括支付給電梯供應商的采購成本60萬元以及因采購電梯發生的運輸和人工等相關成本10萬元。假定：該裝修服務（包括安裝電梯）構成單項履約義務，并屬于在某一時段內履行的履約義務，電梯本身毛利率為零。A.甲公司在計算履約進度時將電梯的采購成本排除在已發生成本和預計總成本之外B.電梯部分的收入應在安裝完畢檢驗合格之后確認C.至2×19年12月，該合同的履約進度為20%D.2×19年應確認收入88萬元【答案】ACD24、下列各項中，將影響企業作為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產的債券投資處置損益的有（）。A.賣價B.持有期間公允價值變動損失C.已計提信用減值準備D.持有期間公允價值變動收益【答案】ABCD25、企業委托加工一批非金銀首飾的應稅消費品，收回后直接用于銷售。不考慮其他因素。下列各項中，應當計入收回物資的加工成本的有（）。A.委托加工耗用原材料的實際成本B.收回委托加工時支付的運雜費C.支付給受托方的由其代收代繳的消費稅D.支付的加工費【答案】ABCD26、（2019年）甲企業適用的所得稅稅率為25%，預計未來期間適用的企業所得稅稅率不變且企業能夠產生足夠的應納稅所得額用以抵減可抵扣暫時性差異，其2018年度財務報表批準報出日為2019年4月25日。2019年2月10日，甲企業調減了2018年計提的壞賬準備100萬元，該調整事項發生時，企業所得稅匯算清繳尚未完成。不考慮其他因素，上述業務對甲企業2018年財務報表的影響說法正確的有（）。A.應收賬款增加100萬元B.遞延所得稅資產增加25萬元C.應交所得稅增加25萬元D.所得稅費用增加25萬元【答案】AD27、下列各項關于企業交易性金融資產的會計處理表述中，正確的有（）。A.取得交易性金融資產的手續費，計入投資成本B.處置時實際收到的金額與交易性金融資產賬面價值之間的差額計入當期損益C.該金融資產的公允價值變動計入公允價值變動損益D.持有交易性金融資產期間享有被投資單位宣告發放的現金股利計入投資收益【答案】BCD28、企業將境外經營的財務報表折算為以企業記賬本位幣反映的財務報表時，應當采用資產負債表日即期匯率折算的項目有（）。A.固定資產B.應付賬款C.營業收入D.未分配利潤【答案】AB29、W公司擁有甲、乙、丙、丁四家公司，權益性資本比例分別是73％、35％、26％、30％，此外，甲公司擁有乙公司26％的權益性資本，丙公司擁有丁公司30％的權益性資本，不考慮其他特殊因素，應納入W公司合并財務報表合并范圍的有（）。A.甲公司B.乙公司C.丙公司D.丁公司【答案】AB30、下列各項中，關于會計估計變更的說法正確的有（）。A.會計估計變更應當采用未來適用法B.會計估計的變更僅影響變更當期的，其影響數應當在變更當期予以確認C.會計估計的變更既影響變更當期又影響未來期間的，其影響數應當在變更當期和未來期間予以確認D.難以對某項變更區分為會計政策變更或會計估計變更的，應當將其作為會計政策變更處理【答案】ABC大題（共10題）一、甲公司系增值稅一般納稅人，2019年1月1日與乙公司簽訂合同，約定分3年支付3000萬元從乙公司購入一項專利權作為管理用無形資產。根據合同約定甲公司應于每年12月31日向乙公司支付1000萬元（不含增值稅，適用的增值稅稅率為6%，支付價款時均取得增值稅專用發票）。該專利權合同約定使用年限為8年，同類專利權法律保護年限為10年，無殘值，采用直線法攤銷，購入當月投入使用。假定同類交易的市場利率為5%，已知：（P/A，5%，3）=2.7232，不考慮其他因素。要求：（1）計算專利權的入賬金額；（2）編制2019年至2021年與無形資產有關的會計分錄。【答案】（1）專利權的入賬金額=1000×2.7232=2723.2（萬元）。（2）2019年1月1日購入時：借：無形資產2723.2未確認融資費用276.8貸：長期應付款30002019年12月31日支付款項時：借：長期應付款1000應交稅費—應交增值稅（進項稅額）（1000×6%）60貸：銀行存款1060借：財務費用（2723.2×5%）136.16貸：未確認融資費用136.16計提攤銷時：借：管理費用（2723.2÷8）340.4貸：累計攤銷340.4二、甲公司為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為13%。有關業務如下：2×20年3月1日，向乙公司銷售保健品100件，每件不含稅價格10萬元，每件成本8萬元，增值稅發票已開出。協議約定，購貨方應于當日付款；本年6月30日前有權退貨。甲公司根據經驗，估計退貨率為10%，2×20年3月未發生銷售退回。2×20年3月1日，收到全部貨款存入銀行。2×20年3月31日未發生退貨，甲公司重新估計該批保健品的退貨率為15%。假定銷售退回實際發生退貨時支付貨款，且可沖減增值稅稅額。（1）編制2×20年3月與銷售商品相關的會計分錄。（2）2×20年4月30日若退回5件，貨款已經支付，編制甲公司相關會計分錄。（3）在第（2）問的基礎上，假定2×20年6月30日退回1件，編制甲公司相關會計分錄。（4）在第（2）問的基礎上，假定2×20年6月30日退回11件，編制甲公司相關會計分錄。【答案】（1）2×20年3月1日：借：銀行存款1130貸：主營業務收入900預計負債100應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）130（1.5分）借：主營業務成本720應收退貨成本80貸：庫存商品800（1.5分）?2×20年3月31日，甲公司對退貨率重新評估：借：主營業務收入50貸：預計負債50（0.5分）借：應收退貨成本40貸：主營業務成本40（0.5分）三、甲股份有限公司（以下簡稱“甲公司”）為增值稅一般納稅人，以人民幣作為記賬本位幣，外幣業務采用交易發生日即期匯率進行折算，按月核算匯兌損益。2019年12月31日有關外幣賬戶余額如下：項目外幣金額（萬美元）折算匯率折合人民幣金額銀行存款（借方）3006.301890應收賬款（借方）2006.301260長期應收款（借方）3006.301890應付賬款（貸方）806.305042020年1月，甲公司發生如下外幣業務（假定不考慮除增值稅以外的相關稅費）：（1）1月8日，甲公司將100萬美元兌換為人民幣，兌換取得的人民幣已存入銀行。當日銀行買入價為1美元=6.28元人民幣，當日即期匯率為1美元=6.32元人民幣。（2）1月10日，甲公司以每股2美元的價格購入丙公司B股票50萬股，支付價款100萬美元，另支付交易費用1萬美元。甲公司將購入的上述股票作為交易性金融資產核算，當日即期匯率為1美元=6.34元人民幣。（3）1月15日，進口商品一批，購買價款300萬美元（不含增值稅），款項尚未未付，以銀行存款支付增值稅265.98萬元人民幣，支付關稅150萬元人民幣。當日即期匯率為1美元=6.32元人民幣。（4）1月20日，出口銷售一批商品（免稅商品），銷售價款為600萬美元，貨款尚未收到。當日即期匯率為1美元=6.35元人民幣。（5）1月25日，收到應收賬款100萬美元，當日存入銀行。當日即期匯率為1美元=6.34元人民幣。該應收賬款系去年12月份出口銷售發生的。（6）1月31日，丙公司B股票的市價為每股4.5美元，當日即期匯率為1美元=6.36元人民幣。【答案】（1）①1月8日，外幣兌換借：銀行存款——人民幣628（100×6.28）財務費用4貸：銀行存款——美元632（100×6.32）②1月10日，購入B股票借：交易性金融資產——成本634（100×6.34）投資收益6.34（1×6.34）貸：銀行存款——美元640.34（101×6.34）③1月15日，進口商品借：庫存商品2046（300×6.32+150）應交稅費——應交增值稅（進項稅額）265.98貸：應付賬款——美元1896（300×6.32）銀行存款——人民幣415.98（265.95+150）四、甲公司為境內上市公司。2021年甲公司發生的有關交易或事項如下：（1）甲公司生產并銷售環保設備。該設備的生產成本為每臺600萬元，正常市場銷售價格為每臺780萬元。甲公司按照國家確定的價格以每臺500萬元對外銷售；同時，按照國家有關政策，每銷售1臺環保設備由政府給予甲公司補助250萬元。2021年，甲公司銷售環保設備20臺，款項已收到；當年收到政府給予的環保設備銷售補助款5000萬元。（2）甲公司為生產發展需要，于3月1日起對某條生產線進行更新改造。該生產線的原價為10000萬元，已計提折舊6500萬元，替換的舊設備的賬面價值為300萬元（假定無殘值），新安裝設備的購進成本為8000萬元；另發生其他直接相關費用1200萬元。相關支出均通過銀行轉賬支付。生產線更新改造項目于12月25日達到預定可使用狀態。甲公司更新改造該生產線屬于國家鼓勵并給予補助的項目，經甲公司申請，于12月20日得到相關政府部門批準，可獲得政府補助3000萬元。截至12月31日，補助款項尚未收到，但甲公司預計能夠取得。（3）5月16日，甲公司所在地地方政府為了引進人才，與甲公司簽訂了人才引進合作協議，該協議約定，當地政府將向甲公司提供1800萬元人才專用資金，用于甲公司引進高級管理人員，但甲公司必須承諾在當地注冊并至少5年內注冊地址不變且不搬離本地區，如5年內甲公司注冊地變更或搬離本地區的，政府有權收回該補助資金。該資金分3年使用，每年600萬元，用于支付高級管理人員薪酬。每年年初，甲公司需向當地政府報送詳細的人才引進及資金使用計劃，每年11月末，由當地政府請中介機構評估甲公司人才引進是否符合年初計劃并按規定的用途使用資金。甲公司預計八年內不會變更注冊地，也不會撤離該地區，且承諾按規定使用資金。7月20日，甲公司收到當地政府提供的1800萬元補助資金。2021年，甲公司按規定使用了600萬元補助資金用于支付高級管理人員薪酬。假定甲公司對于政府補助按凈額法進行會計處理。本題不考慮增值稅和相關稅費以及其他因素。要求（答案中的金額單位用萬元表示）：（1）根據資料（1），說明甲公司收到政府的補助款的性質及應當如何進行會計處理，并說明理由；編制相關的會計分錄。（2）根據資料（2），說明甲公司獲得政府的補助款的分類；編制與生產線更新改造相關的會計分錄。（3）根據資料（3），說明甲公司收到政府的補助款的分類；編制甲公司2021年與政府補助相關的會計分錄。【答案】五、2016年，甲公司以定向增發股票方式取得了乙公司的控制權，但不構成反向購買。本次投資前，甲公司不持有乙公司的股份，且與乙公司不存在關聯方關系。甲、乙公司的會計政策和會計期間相一致。相關資料如下：資料一：1月1日，甲公司定向增發每股面值為1元、公允價值為12元的普通股股票1500萬股，取得乙公司80%有表決權的股份，能夠對乙公司實施控制，相關手續已于當日辦妥。資料二：1月1日，乙公司可辨認凈資產的賬面價值為18000萬元，其中，股本5000萬元，資本公積3000萬元，盈余公積1000萬元，未分配利潤9000萬元。除銷售中心業務大樓的公允價值高于賬面價值2000萬元外，其余各項可辨認資產、負債的公允價值與賬面價值均相同。資料三：1月1日，甲、乙公司均預計銷售中心業務大樓尚可使用10年，預計凈殘值為0，采用年限平均法計提折舊。資料四：5月1日，甲公司以賒銷方式向乙公司銷售一批成本為600萬元的產品，銷售價格為800萬元。至當年年末，乙公司已將該批產品的60%出售給非關聯方。資料五：12月31日，甲公司尚未收到乙公司所欠上述貨款，對該應收賬款計提了壞賬準備16萬元。資料六：乙公司2016年度實現的凈利潤為7000萬元，計提盈余公積700萬元，無其他利潤分配事項。假定不考慮增值稅、所得稅等相關稅費及其他因素。要求：（1）編制甲公司2016年1月1日取得乙公司80%股權的相關會計分錄。（2）編制甲公司2016年1月1日合并工作底稿中對乙公司有關資產的相關調整分錄。（3）分別計算甲公司2016年1月1日合并資產負債表中，商譽和少數股東權益的金額。（4）編制甲公司2016年1月1日與合并資產負債表相關的抵銷分錄。【答案】（1）2016年1月1日：借：長期股權投資18000（12×1500）貸：股本1500資本公積——股本溢價16500（12×1500-1500）（2）借：固定資產2000貸：資本公積2000（3）商譽=18000-（18000+2000）×80%=2000（萬元）；少數股東權益=（18000+2000）×20%=4000（萬元）。（4）借：股本5000資本公積5000（3000+2000）盈余公積1000六、甲公司和乙公司均采用資產負債表債務法核算所得稅，適用的所得稅稅率均為25%。2019年1月1日，甲公司以銀行存款購入乙公司80%的股份，能夠對乙公司實施控制。2019年乙公司以銀行存款自甲公司購進A商品400件，購買價格為每件4萬元（不含增值稅，下同）。甲公司A商品每件成本為3萬元。2019年乙公司對外銷售A商品300件，每件銷售價格為4.4萬元；2019年年末結存A商品100件。2019年12月31日，A商品每件可變現凈值為3.6萬元；乙公司對A商品計提存貨跌價準備40萬元。2020年乙公司對外銷售A商品20件，每件銷售價格為3.6萬元。2020年12月31日，乙公司年末存貨中包括從甲公司購進的A商品80件，A商品每件可變現凈值為2.8萬元。乙公司個別財務報表中A商品存貨跌價準備的期末余額為96萬元。要求：編制2019年和2020年與存貨有關的抵銷分錄（編制抵銷分錄時應考慮遞延所得稅的影響；答案中的金額單位用萬元表示）。【答案】（1）2019年抵銷分錄①抵銷內部存貨交易中未實現的收入、成本和利潤借：營業收入1600（400×4）貸：營業成本1500存貨100［100×（4-3）］②個別報表中存貨每件減值了0.4（4-3.6）萬元，而合并報表層面減值前每件成本為3萬元，每件可變現凈值為3.6萬元，合并報表層面沒有發生減值，合并報表中需要抵銷乙公司個別財務報表中計提的存貨跌價準備40萬元（100×0.4）。借：存貨——存貨跌價準備40貸：資產減值損失40③調整合并財務報表中遞延所得稅資產2019年12月31日合并財務報表中結存存貨的賬面價值=100×3=300（萬元），計稅基礎=100×4=400（萬元），合并財務報表中應確認遞延所得稅資產=（400-300）×25%=25（萬元），乙公司個別財務報表中因計提存貨跌價準備已確認遞延所得稅資產=40×25%=10（萬元），所以合并財務報表中遞延所得稅資產調整金額=25-10=15（萬元）。2019年度合并財務報表中分錄如下：借：遞延所得稅資產15貸：所得稅費用15（2）2020年抵銷分錄①抵銷期初存貨中未實現內部銷售利潤七、正保公司于2×18年1月1日動工興建一棟廠房，工程采用出包方式，每半年支付一次進度款，于2×19年6月30日完工達到預定可使用狀態。所發生的資產支出具體為：2×18年1月1日支出1500萬元，2×18年7月1日支出3500萬元，2×19年1月1日支出1500萬元。正保公司為建造此項辦公樓于2×18年1月1日專門借入款項2000萬元，期限為三年，年利率為8%，除此外無其他專門借款，工程建設期間還占用了兩筆一般借款：（1）銀行長期借款2000萬元，期限為2×17年12月1日至2×21年12月1日，年利率為6%，按年支付利息；（2）按面值發行公司債券10000萬元，發行日為2×17年1月1日，期限為5年，年利率為8%，按年支付利息。企業將閑置的專門借款資金用于固定收益的短期債券投資，假定短期投資月收益率為0.5%，假定全年按照360天計算。（1）分別計算2×18年和2×19年應予以資本化的借款費用金額并做出相關賬務處理。【答案】（1）①計算專門借款利息費用資本化金額2×18年度專門借款利息費用應予以資本化的金額＝2000×8%－500×0.5%×6＝145（萬元），（其中500×0.5%×6計算的是2×18年度專門借款中閑置資金用于短期投資所取得的投資收益。）（1分）2×19年度專門借款利息費用應予以資本化的金額＝2000×8%×180/360＝80（萬元）。（1分）②計算所占用的一般借款利息費用資本化金額2×18年和2×19年一般借款年資本化利率＝（2000×6%＋10000×8%）/（2000＋10000）×100%＝7.67%截止至2×18年年末累計支出為5000萬元，超出專門借款2000萬元，所以，2×18年占用了一般借款資金的資產支出加權平均數＝3000×180/360＝1500（萬元），2×18年一般借款利息資本化金額＝1500×7.67%＝115.05（萬元）。（1分）2×19年占用了一般借款資金的資產支出加權平均數＝（3000＋1500）×180/360＝2250（萬元），2×19年一般借款利息資本化金額＝2250×7.67%＝172.575（萬元）。（1分）所以，2×18年度應予以資本化的利息費用總額＝145＋115.05＝260.05（萬元），（1分）2×19年度應予以資本化的利息費用總額＝80＋172.575＝252.575（萬元）。（1分）相關的賬務處理：2×18年度編制：借：在建工程260.05八、甲公司屬于高新技術企業，適用的所得稅稅率為15%。甲公司2×19年12月1日購入設備一臺，原值150萬元，凈殘值為零。稅法規定采用年限平均法計提折舊，折舊年限為5年；會計規定采用年數總和法，折舊年限為5年。稅前會計利潤各年均為1000萬元。2×21年12月31日預計2×22年以后不再屬于高新技術企業，且所得稅稅率將變更為25%。要求：根