會計信息質量成本研究3300字摘要：會計的目的在于為有關人員作出有根據的經濟決策提供信息。為此，會計信息必須合乎一定的質量要求，才能對使用者決策有用。為保證會計信息合乎一定的質量的要求，必然要發生一定的本錢與費用。文章在提出會計信息質量本錢概念及特征的根底上，來討論會計信息質量本錢的內容、測算辦法及其控制與決策。

關鍵詞：會計信息質量本錢

一、會計信息質量本錢的含義及質量

規范質量本錢是物質生產領域對產品質量進行控制時廣泛應用的一個術語，其含義有狹義和廣義之分。狹義的質量本錢，僅包括產品的生產方為保證產品質量合乎一定質量規范所發生的費用以及由于未能合乎該規范而產生損失之和。廣義的質量本錢那么不僅包括狹義質量本錢的全部內容，而且還包括產品使用方在使用過程中，由于產品質量未能到達稱心規范而承當的、不能向生產方求償的費用。在研究會計信息質量時，究竟采用哪種質量本錢概念呢？既然會計的目的在于通過向使用者決策提供信息，以使社會福利到達最大化，則考察會計信息質量本錢時，不僅要從會計信息提供者角度，而且要從全社會包括使用者的角度來全面地加以衡量。因為會計信息之所以倍受重視，是由于它對使用過程中因其質量不合乎使用者決策需要而發生的。由使用者承當的那局部費用，更加不容無視。因此，本文對會計信息質量本錢所做的解釋是，所謂會計信息質量本錢，是指會計信息提供者為確保會計信息合乎一定的質量規范所發生的一切費用和因未合乎既定質量規范而造成的一切損失，以及會計信息使用者為改善規定質量規范的會計信息以滿足其決策需要所追加的一切投資之和。在上述解釋中，反復提到了會計信息質量規范，確實，會計信息質量本錢總是相對于一定的質量規范而言的，質量規范不同，質量本錢也可能隨之發生變化。因此，在考察會計信息本錢時，就不可回避對其質量規范做出規定。筆者認為會計信息質量規范主要具備相關性、可靠性、可比性等質量特征。為此，完善信息質量———就是用以保證會計信息具有充沛相關、適度可靠和廣泛可比的品質的規范。非完善信息質量規范———是指在相關性、可靠性及可比性等方面與完善信息質量規范偏離的質量規范。

二、會計信息質量本錢的內容

從會計信息的披露、傳遞和接收使用的全過程來看，會計信息質量本錢可以劃分為預防、鑒定以及信息披露、傳遞與接收使用的故障本錢幾局部。

1.預防本錢，主要指會計信息提供者為確保其會計合乎一定質量規范而在質量管理教育和質量管理技術等方面所耗用的費用。主要包括提供者用于內部控制制度建立和運行的費用；用于提高財會人員的業務水平和職業責任心的教育、培訓費用等。

2.鑒定本錢，是指為確保會計信息合乎一定質量規范而對會計信息在傳遞給使用者前所進行的質量檢查活動所發生的、由提供者承當的費用。主要是支付社會審計人員的審計費用。

3.披露質量本錢，是指會計信息提供者在對受其控制的范圍內的資金運動進行確認、分類、匯總和傳遞信息的過程中，因未能按一定質量規范進行這些活動〔簡稱“非規范披露〞〕時，信息提供者所遭受的損失。主要包括非規范披露超過規范披露鑒定本錢局部；因鑒定過程中發現的非規范披露而造成對有關會計事項的調整所增加的人工、簿記費用；因舞弊造成的資產流失的損失。

4.信息傳遞和接收使用的故障本錢，是指會計信息使用者因提供者所提供的信息在時間上遲于、數量上少于或因可比性的不足而不適合其決策需要時，另行搜集相關會計信息所發生的費用，以及對所接收的會計信息進行進一步加工的費用。

以上從本錢的累積過程對會計信息質量本錢進行了分類。如果從本錢承當的主體看，其中預防本錢、鑒定本錢以及信息披露的故障本錢〔為行文方便，將這三局部本錢之和稱為內部質量本錢〕是由信息提供者承當的；而信息的傳遞與接收使用的故障本錢〔下稱外部質量本錢〕那么是由信息提供者承當的。

三、會計信息質量本錢的測算

由于會計信息質量本錢是提供者和使用者分別承當，因而，信息提供者對測算全部質量本錢不足內在動力，即使強求他們那樣做，也必然導致外部質量本錢的低估，難以收到理想的效果。因此，內部質量本錢由信息提供者測算，而全部質量本錢那么由會計準那么制定機構來測算。對會計信息提供者來說，測算工作宜由其內部審計機構負責，分別按預防本錢、鑒定本錢以及信息披露故障本錢工程歸集費用，開支。定期或不定期地計算出內部質量本錢。通過與前期比擬，評價內部質量本錢開支的合理性和有效性。對會計準那么制定機構來說，主要是運用抽樣調查的辦法不定期地全面測算會計信息質量本錢。可以是針對整套會計程序、會計制度來測算其質量本錢，也可以針對某一具體的會計程

序，如存貨計價由歷史本錢法變換為現行市價法時，就可以分別測算歷史本錢法和現行市價法下的會計信息質量本錢。具體辦法先抽取一定數量的、富有代表性的會計信息提供者的樣本，測算這些樣本的內部質量本錢，便可得出樣本總和的內部質量本錢。然后，再找出樣本的會計信息的使用者，將這些使用者的以下費用匯總：

1.因樣本提供的信息少于

使用者決策的正常需要而另行搜集相關會計信息的費用。

2.因樣本提供會計信息的間隙期遲于使用者決策需要而使用者提前收集相關會計信息的費用。

3.因樣本提供的會計信息不足可比性而對這些信息進一步加工或另行收集信息的費用。

以上三項費用的總和就是樣本總的外部質量成樣本。總的會計信息質量本錢等于樣本的總內部質量本錢與總外部質量本錢之和。通過對不同會計準那么〔或會計制度〕、不同會計程序相應的質量本錢的比擬，可以評價這些會計準那么、會計程序下會計信息質量本錢的上下，進而依據質量本錢最低原那么對備選會計程序進行選擇。

四、會計信息質量本錢的決策與控制

通過定性比擬可知會計信息質量本錢，在完善信息質量規范下不一定比非完善信息質量規范下高。如果高的信息質量規范的采用所引起的外部質量本錢的節省以補償內部質量本錢的增加，以全社會角度來說，仍然表現為社會福利的改善。由于會計信息是一種公共品，它具有不可獨占性等特點，提供者為保證會計信息合乎一定質量規范所發生由他們承當的內部質量本錢難以直接從使用者那里獲得補償，因此，他們不足主動提高會計信息質量規范并保證合乎其要求的內在動力。此時，會計準那么制定機構從社會福利最大化的目標出發，通過修訂、完善會計準那么，以推動高的信息質量規范的實施。

對會計信息質量本錢的控制量應分別不同的控制主體全面地進行具體分析：

1.對會計信息提供者來說，他們只能控制內部質量本錢的一局部，內部質量本錢的鑒定本錢，信息提供者根本不能控制，因之主要取決于企業規模大小，業務量大小，保證會計信息的合乎性質量。為此，信息提供者應作好如下幾項工作；首先，應嚴格遵守會計管理機構所規定的會計原那么或制度；其次，應加強對財會人員業務技術的培訓和責任心，使其樹立真實、中立地反映經濟業務意識；再次，要建立健全內部控制制度，使會計信息的合乎性質量建立在健全的制度保證根底上；最后，應推行和完善內部審計制度，充沛發揮內部審計機構的監督職能。

2.對會計管理機構來說，他們所能控制的是會計信息的外部質量本錢，主要保證制度質量。外部質量本錢，是由會計準那么〔或制度〕所決定的。因而，會計準那么制定機構首先應按照質量本錢最低的原那么，充沛調查研究使用者的信息需求，對信息提供者應向使用者提供哪些信息，如何提供等問題做出科學、合理的規定。這種從會計準那么層次，以全社會角度的制度性控制是對會計信息質量本錢最有效的控制。