二、發票開具與管理【解釋】發票是指在購銷商品、提供或接受服務以及從事其他經營活動中，開具、收取的收付款憑證。（一）發票的特征1.合法性。發票是由法定的管理機關——稅務機關統一監制的，依法印制、使用的。2.真實性。從實際出發，如實客觀記錄。3.時效性。按規定的時限進行。

4.共享性。填開方和取得發票方、財政、審計、稅務、物價、工商等部門都具有共享性。5.傳遞性。發票從印制、運輸、存儲、發售、開具到記賬有一個復雜的傳遞過程。

【例題·單選題】（）是指發票從印制、運輸、存儲、發售、開具到記賬有一個復雜的過程。A.合法性B.真實性

C.時效性D.傳遞性

【答案】D

（二）發票的種類1.增值稅專用發票

【解釋1】增值稅專用發票其樣式和印制及管理規定均由國家稅務總局訂制。

【解釋2】增值稅專用發票只限于增值稅一般納稅人領購使用，增值稅小規模納稅人不得領購使用。

（1）防偽特征

由增值稅防偽稅控系統進行密碼區防偽認證。（2）領購使用的規定

一般納稅人應通過增值稅防偽稅控系統使用專用發票。出現下列情況之一，不得使用增值稅專用發票：①會計核算不健全，不能向稅務機關準確提供增值稅銷項稅額、進項稅額、應納稅額數據及其他有關增值稅稅務資料的。②有《稅收征管法》規定的稅收違法行為，拒不接受稅務機關處理的。③有下列行為之一，經責令限期改正而仍未改正的：a.虛開增值稅專用發票；b.私自印制專用發票；c.向稅務機關以外的單位和個人買取專用發票d.借用他人專用發票；e.未按本規定開具專用發票；f.未按規定保管專用發票和專用設備；g.未按規定申請辦理防偽稅控系統；h.未按規定接受稅務機關檢查。

【注意】出現上述情況接受處理或已經改正的可以使用

【例題·多選題】企業有下列（）情形，不得領購開具增值稅專用發票A.借用他人增值稅專票

B.私自印制增值稅專用發票C.未按規定保管增值稅專用發票D.會計核算不健全，不能向稅務機關準確提供增值稅銷項稅額、進項稅額、應納稅額數據資料的。【答案】D

（3）開具范圍

一般納稅人一般情況必須向購買方開具專用發票。下列情形不得開具專用發票：①向消費者銷售應稅項目；②銷售免稅項目；③銷售報關出口的貨物、在境外銷售應稅勞務；④將貨物用于非應稅項目；⑤將貨物用于集體福利或個人消費；

⑥將貨物無償贈送他人（如果受贈人為一般納稅人，可根據受贈者要求開具專用發票）；⑦提供非應稅勞務（應當征收增值稅的除外），轉讓無形資產或銷售不動產；⑧商業企業零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽（不包括勞保專用部分），化妝品等消費品，零售單位銷售貨物給一般納稅人以外的其他單位和個人均不得開專用發票⑨向小規模納稅人銷售應稅項目，可以不開具增值稅專用發票。（4）其他規定①一般納稅人應通過增值稅防偽稅控系統使用專用發票②專用發票實行最高開票限額管理。

【解釋1】最高開票限額，是指單份專用發票開具的銷售額合計數不得達到的上限額度。

【解釋2】自2007年9月1日起原省、地市稅務機關的增值稅一般納稅人專用發票最高開票限額審批權限下放至區縣稅務機關，地市稅務機關對此項工作進行監督檢查。③一般納稅人憑《發票領購簿》、IC卡和經辦人身份證明領購專用發票。2.普通發票（1）普通發票主要由營業稅納稅人和增值稅小規模納稅人使用，增值稅一般納稅人在不能開具專用發票的情況下也可使用普通發票。（2）普通發票由行業發票和專用發票組成。①行業發票適用于某個行業的經營業務（如商業零售統一發票、商業批發統一發票、工業企業產品銷售統一發票等）

②專用發票僅適用于某一經營項目，（如廣告費用結算發票、商品房銷售發票等）。

【例題1·判斷題】增值稅專用發票只限于增值稅一般納稅人領購使用，增值稅小規模納稅人不得領購使用。（

）【答案】√

【例題2·判斷題】普通發票由營業稅納稅人和增值稅小規模納稅人使用，增值稅一般納稅人不得使用普通發票。（）【答案】×

【例題3·多選題】下列屬于專業發票的有（）。A.增值稅專用發票

B.國有保險企業的保險憑證C.國有廣告費用結算發票D.國有電信企業的郵票【答案】BD

（三）發票的領購1.申請領購發票（首次）的單位和個人必須先提出購票申請，提供：①經辦人身份證明

②稅務登記證件或者其他有關證明③財務印章或者發票專用章的印模2.臨時經營的發票領購

（1）臨時到外地（本省、自治區、直轄市行政區域以外）從事經營活動的單位和個人，應當憑所在地稅務機關證明，向經營地稅務機關申請領購經營地的發票。【鏈接】從事生產、經營的納稅人到外縣（市）進行生產經營的，憑稅務登記證副本和《外管證》到經營地辦理稅務。（2）稅務機關對外省、自治區、直轄市來本轄區從事臨時經營活動的單位和個人申請領購發票的，可以要求其提供保證人或者交納不超過1萬元的保證金，并限期繳銷發票。（四）發票的開具要求1.單位和個人應在發生經營業務、確認營業收入時，才能開具發票，未發生經營業務一律不得開具發票。2.開具發票時應按時限、順序、逐欄、全部聯次一次性復寫或打印，內容完全一致，并在發票聯和抵扣聯加蓋單位財務印章或者發票專用章。

3.填寫發票應當使用中文。民族自治地區可以同時使用當地通用的一種民族文字；外商投資企業和外資企業可以同時使用一種外國文字。4.任何單位和個人不得轉借、轉讓、代開發票；未經稅務機關批準，不得拆本使用發票；不得自行擴大專業發票適用范圍。5.已開具的發票存根聯和發票登記簿應當保存5年,保存期滿，報經稅務機關查驗后銷毀。6.發票僅限于本省內開具;未經批準，不得跨區攜帶空白發票；

【例題1·判斷題】任何單位和個人不得轉借、轉讓、代開發票。（）【答案】√

【例題2·判斷題】開具發票應當按照規定的時限，逐欄、逐聯順序填開，并加蓋單位財務印章或者發票專用章。【答案】×

【例題3·單選題】下列關于發票使用的表述中，不正確的是（）。A.不得轉借發票

B.不得轉讓發票C.不得代開發票

D.不得拆本使用發票

【答案】D

【例題4·單選題】單位和個人開具發票的時間是（）A.發生經營業務、確認營業收入時

B.收到貨款時C.產品發出時

D.合同簽訂時【答案】A（五）違反發票