第五章企業主要經濟活動的會計核算會計學原理第五章企業主要經濟活動的會計核算第五章

主要經濟活動的會計核算

一、會計處理基礎和經濟業務二、籌資活動的核算三、投資活動的核算四、供應過程的核算五、生產過程的核算六、銷售過程的核算七、財務成果的核算會計學原理第五章企業主要經濟活動的會計核算第一節會計處理基礎和經濟業務一、經濟業務與會計事項（一）經濟業務交易事項（二）會計事項會計學原理第五章企業主要經濟活動的會計核算第一節會計處理基礎和經濟業務作為會計事項的經濟業務必須同時具備的特征：（1）能用貨幣計量；（2）能引起企業財務狀況的變動。會計學原理第五章企業主要經濟活動的會計核算第一節會計處理基礎和經濟業務定義：亦指會計記賬基礎，是指確定一個會計期間的收入與費用，從而確定損益的標準。

分類：權責發生制收付實現制

二、會計核算基礎會計學原理第五章企業主要經濟活動的會計核算定義：是以權利和責任發生的時間作為標準來核算經濟業務，確定當期收入和費用的會計核算基礎。

特點：凡是本期已經實現的收入和已經發生或應當負擔的費用，不論其款項是否已經收付，都應作為當期的收入和費用處理；凡是不屬于當期的收入和費用，即使款項已經在當期收付，都不應作為當期的收入和費用。適用范圍：企業會計（一）權責發生制會計學原理第五章企業主要經濟活動的會計核算定義：是以款項的實際收付為標準來核算經濟業務，確定當期收入和費用的會計核算基礎。

特點：凡在本期實際以現款付出的費用,不論其應否在本期收入中獲得補償均應作為本期應計費用處理;凡本期還沒有以現款收到的收入和沒有用現款支付的費用,即使它歸屬于本期,也不作為本期的收入和費用處理。適用范圍：非營利性的行政、事業和團體單位（二）收付實現制會計學原理第五章企業主要經濟活動的會計核算舉例某企業6月份發生以下經濟業務：（1）收到某客戶上個年度所欠的貨款50000元，存入銀行；（2）以銀行存款支付本季度短期借款利息費用9000元；（3）以現金預付下年度的報刊費1200元；（4）賒銷貨物一批，價款10000元，約定3個月以后收訖；（5）根據銷貨合同，收到某客戶的購貨定金20000元；（6）計算確定本月應負擔的設備租金為2000元；（7）計算確定本月應負擔的報刊費100元。要求：分別用權責發生制和收付實現制計算該月的收入和費用。會計學原理第五章企業主要經濟活動的會計核算交易序號收付實現制權責發生制收入費用收入費用(1)50000(2)90003000(3)1200(4)10000(5)20000(6)2000(7)100合計7000010200100005100利潤598004900會計學原理第五章企業主要經濟活動的會計核算課堂練習資料：東方公司20××年4月份發生了下列經濟業務：（1）4月5日，收到瑞達公司訂貨的預付款10000元，本公司根據合同將在6月份向其供貨。（2）4月10日，銷售給蘇華公司貨物，價值30000元，收到蘇華公司的貨款15000元，其余的款項暫欠。（3）4月15日，現金支付第二季度的財產保險費3000元。（4）4月18日，銷售產品5000元，貨款存入銀行。（5）4月20日，銷售產品10000元，貨款尚未收到。（6）4月22日，收到上月份應收的銷貨款8000元。（7）4月30日，本月應付水電費400元，下月初支付。（8）4月30日，現金支付下個月即將租用的房屋租金2000元。要求：根據以上資料，分別用權責發生制和收付實現制計算東方公司4月份的收入和費用。會計學原理第五章企業主要經濟活動的會計核算業務號收付實現制權責發生制收入費用收入費用（1）10000（2）1500030000（3）30001000（4）50005000（5）10000（6）8000（7）400（8）2000合計380005000450001400利潤3300043600會計學原理第五章企業主要經濟活動的會計核算服務性企業經營活動周期會計學原理第五章企業主要經濟活動的會計核算流通性企業經營活動周期會計學原理第五章企業主要經濟活動的會計核算生產性企業（制造企業）的主要經濟業務投資活動籌資活動經營活動貨幣（企業）原材料產成品供應過程生產過程銷售過程償債、分紅等發行股票、債券等被投資者（資本市場）購入股票、債券等轉讓股票、債券等投資者、債權人（資本市場）會計學原理第五章企業主要經濟活動的會計核算生產性企業（制造企業）的主要經濟業務債權人提供投資者出資供應過程原材料在產品貨幣生產過程產成品銷售過程1、結算材料款2、付采購費用稅金3、采購成本計算4、材料入庫歸集、分配和結轉各種耗費1、收取銷貨款2、付銷售費用3、結轉售出產品成本籌資得來貨幣投資對內投資對外投資會計學原理第五章企業主要經濟活動的會計核算第二節籌資活動的核算企業資金所有者債權人所有者權益債權人權益（負債）資金來源會計學原理第五章企業主要經濟活動的會計核算一、所有者投入企業資本的核算（一）所有者投入的種類貨幣投資實物投資證券投資無形資產投資（二）核算內容

1、資本投入

2、資本公積、盈余公積轉增資本

3、資本收回、分紅會計學原理第五章企業主要經濟活動的會計核算一、所有者投入企業資本的核算（三）賬戶設置

1、實收資本用來核算按照企業章程的規定，投資者投入企業的資本（股份公司為股本）。該賬戶貸方登記企業實際收到的投資者投入的資本數；借方登記企業按法定程序報經批準減少的注冊資本數，期末貸方余額，反映企業實有的資本或股本數額。2、資本公積用來核算企業取得的資本公積金。該賬戶的貸方登記企業取得的資本公積金數額；借方登記資本公積金的減少數；期末貸方余額，表示企業資本公積金的實際結存數額。會計學原理第五章企業主要經濟活動的會計核算一、所有者投入企業資本的核算3、盈余公積用來核算企業從凈利潤是提取的盈余公積金。該賬戶的貸方登記企業從利潤中提取的盈余公積金，包括提取的公益金；借方登記以盈余公積金轉增資本、彌補虧損的數額；期末貸方余額，表示企業提取的盈余公積金實際結存數額。會計學原理第五章企業主要經濟活動的會計核算一、所有者投入企業資本的核算（四）具體核算

1、資本投入時[例1] 企業收到國家1000000元的貨幣資金投資，款項已存入銀行。

借：銀行存款1000000

貸：實收資本1000000會計學原理第五章企業主要經濟活動的會計核算一、所有者投入企業資本的核算[例2] 企業收到某單位全新的設備一臺，其價值150000元，作為向該企業投資。

借：固定資產150000

貸：實收資本150000[例3]P176例2[例4] 企業收到甲公司一項專有技術投資，經評估確認其價值為50000元。

借：無形資產50000

貸：實收資本50000會計學原理第五章企業主要經濟活動的會計核算一、所有者投入企業資本的核算[例5] 甲企業與某外商合資經營，合同約定注冊資本金1000萬元，甲企業與某外商各占50％。外商以機器形式向甲企業投入資本，企業收到外商投入機器設備3臺，每臺設備確認價為170萬元。

借：固定資產5100000

貸：實收資本5000000

資本公積100000會計學原理第五章企業主要經濟活動的會計核算一、所有者投入企業資本的核算[例6]企業發行新股進行籌資，以每股10元發行一百萬股，股票票面價值1元，所籌資金已存入銀行。

借：銀行存款

10000000

貸：股本1000000

資本公積9000000會計學原理第五章企業主要經濟活動的會計核算一、所有者投入企業資本的核算總結：所有者投入資本時會計分錄借：銀行存款/原材料/固定資產/無形資產/…(應交稅費---應交增值稅(進項稅額))---不考慮貸：實收資本資本公積（資本溢價時才會有）會計學原理第五章企業主要經濟活動的會計核算一、所有者投入企業資本的核算2、資本公積、盈余公積轉增資本

[例7] 企業用已計提的盈余公積轉增資本100萬。

借：盈余公積

1000000

貸：實收資本1000000總結：資本公積、盈余公積轉增資本時會計分錄借：資本公積/盈余公積貸：實收資本

會計學原理第五章企業主要經濟活動的會計核算一、所有者投入企業資本的核算3、接受捐贈

[例8] 企業接受捐贈一臺全新設備，評估確認價值60000元。

借：固定資產60000

貸：營業外收入60000總結：接受捐贈時會計分錄借：銀行存款/原材料/固定資產/無形資產/…

(應交稅費---應交增值稅(進項稅額))---不考慮貸：營業外收入

會計學原理第五章企業主要經濟活動的會計核算二、債權人投入資金的核算（一）債債人投入的種類1、短期借款2、長期借款（二）核算內容1、取得借款2、利息計提與支付3、償還本金會計學原理第五章企業主要經濟活動的會計核算（三）賬戶設置

1、短期借款用來核算企業向銀行或其他金融機構等借入的期限在1年以下（含1年）的各種借款。該賬戶是一個流動負債賬戶，企業借入的各種短期借款，表明流動負債的增加，應記入“短期借款”賬戶的貸方；歸還借款時，表明流動負債的減少，應記入“短期借款”賬戶的借方。期末余額在貸方，表示期末尚未歸還的短期借款的本金。二、債權人投入資金的核算會計學原理第五章企業主要經濟活動的會計核算2、長期借款用來核算企業借人的期限在1年以上（不含1年）的各種借款。該賬戶貸方登記企業借入的各種長期借款數（可能包括本金和利息）；借方登記各種長期借款歸還數（可能包括本金和利息）。期末貸方余額表示企業尚未歸還的長期借款本金和利息數。3、應付債券

用來核算企業為籌集長期資金而實際發行的債券及應付利息。該賬戶貸方登記企業發行的1年期以上的債券票面金額、溢價金額，以及債券應計利息和應攤銷的折價金額；借方登記實際支付的債券本息和折價，以及溢價發行債券時應攤銷的溢價金額。期末貸方余額表示企業尚未歸還的本息數。二、債權人投入資金的核算會計學原理第五章企業主要經濟活動的會計核算4、應付利息用來核算企業按照合同約定應支付的利息，包括吸收存款、分期付息到期還本的長期借款、企業債券等應支付的利息。該賬戶貸方登記企業已計提確認的應付利息數；借方登記應付利息的支付。期末貸方余額表示企業應支付而尚未支付的利息數。二、債權人投入資金的核算會計學原理第五章企業主要經濟活動的會計核算（四）具體核算

1、取得借款時

[例9］企業取得為期6個月的銀行借款200000元，所得借款存入銀行。

借：銀行存款200000

貸：短期借款200000二、債權人投入資金的核算會計學原理第五章企業主要經濟活動的會計核算中國交通銀行借款支取憑證借款編號：167892009年10月4日借款單位名稱新星工廠結算戶帳號123—567890貸款戶帳號貸款用途生產周轉貸款種類短期借款借款金額人民幣（大寫）伍萬元整拾萬千百拾元角分￥5000000銀行審查意見：同意

（蓋章）到期日期2010年4月

4日利率月息厘復核記帳（借款單位蓋章）

2009年10月4日會計學原理第五章企業主要經濟活動的會計核算［例10］企業向銀行申請，經銀行同意取得長期借款100000元，用于固定資產改擴建工程。

借：銀行存款100000

貸：長期借款100000［例11〕企業按面值發行為期2年，年利率為10％的債券10000張，每張票面價值50元，債券本息到期一次償還，不計復利，按年計算應付利息。

借：銀行存款500000

貸：應付債券500000二、債權人投入資金的核算會計學原理第五章企業主要經濟活動的會計核算［例12］因購置生產設備需要，向銀行借入35100元，借款期為2年。該項生產設備30000元，增值稅稅率17%，計5100元，設備已購入。二、債權人投入資金的核算借：銀行存款35100貸：長期借款35100借：固定資產35100貸：銀行存款35100會計學原理第五章企業主要經濟活動的會計核算總結：取得借款時時會計分錄借：銀行存款貸：短期借款/長期借款/應付債券

二、債權人投入資金的核算會計學原理第五章企業主要經濟活動的會計核算2、利息的計提與支付

（1）計提利息時：計提時間：每月月末計提公式：借款利息＝借款本金×利率×1/12

[例13]月末計提本月短期借款利息共2000元。借：財務費用2000貸：應付利息2000二、債權人投入資金的核算會計學原理第五章企業主要經濟活動的會計核算[例14]月末計提分期付息的長期借款本月利息共2000元。借：財務費用2000貸：應付利息2000如果該長期借款是到期一次還本付息的，則分錄為：借：財務費用10000貸：長期借款---應計利息10000二、債權人投入資金的核算會計學原理第五章企業主要經濟活動的會計核算[例15]月末計提企業已發行的分期付息、一次還本的債券利息，債券面值總額一百萬，票面利率12%。利息＝1000000×12%×1/12=10000(元)借：財務費用10000貸：應付利息10000如果該債券是一次還本付息的債券，則分錄為：借：財務費用10000貸：應付債券---應計利息10000二、債權人投入資金的核算會計學原理第五章企業主要經濟活動的會計核算［例16］用銀行存款支付本季度短期借款利息共6000元，其中本季度前兩個月已預提短期借款利息4000元。借：應付利息4000

財務費用2000貸：銀行存款6000［例17］用銀行存款支付已計提借款利息共20000元，其中短期借款利息6000元，長期借款利息14000元。借：應付利息20000貸：銀行存款20000二、債權人投入資金的核算（2）支付利息時：會計學原理第五章企業主要經濟活動的會計核算總結：利息的計提與支付的會計分錄（1）計提時：借：財務費用貸：應付利息(分期付息的長短期借款、應付債券的利息)

或貸：長期借款---應計利息(到期一次還本付息的長期借款的利息)

或貸：應付債券---應計利息(到期一次還本付息的應付債券的利息)（2）支付時：借：應付利息(或長期借款---應計利息/應付債券---應計利息)貸：銀行存款

二、債權人投入資金的核算了解：如果企業所借的資金是用于某個工程的建造，則該借款的利息應做為該工程的成本，即借方應是在建工程，而不是財務費用。會計學原理第五章企業主要經濟活動的會計核算3、償還本金時

[例18]償還到期短期借款5萬元。借：短期借款50000

貸：銀行存款50000

[例19]企業分期付息的長期借款到期，以銀行存款支付借款本金100000元，利息12000元。借：長期借款100000

應付利息12000

貸：銀行存款1l2000

二、債權人投入資金的核算總結：償還本金時會計分錄借：短期借款/長期借款/應付債券貸：銀行存款會計學原理第五章企業主要經濟活動的會計核算練習普惠股份有限公司20×7年6月有關籌資業務的資料如下：(1)收到千家惠公司投入的貨幣資金5000000元，存入銀行；投入的商標權一項，評估確認價值1500000元。公司確認千家惠公司的投入資本為5850000元。(2)收到民惠公司投入的A材料500噸。每噸評估確認價1600元，投入B材料500噸，每噸評估確認價l400元。公司按民惠公司投入資產價值的90％確認其投入資本。(不考慮增值稅)(3)收到澤惠公司投入的廠房、機器設備、倉庫、辦公樓一套，該套固定資產原價10000000元，現評估確認的凈值為9500000元；公司按投入資產價值的90％確認澤惠公司的投入資本。(4)按計劃取得建設銀行期限為6個月，年利率為5％的短期借款500000元，當即存入銀行。(5)按計劃取得中國銀行期限為2年，年利率為6．1％的長期借款2000000元，即存入銀行。(6)發行2,000萬股股票，面值1元/股，發行價5.3元/股，款項已存入銀行。(7)以銀行存款償還短期借款50000元，長期借款100000元。(8)以銀行存款支付本季度短期借款利息32000元，其中本季度前兩個月已預提短期借款利息21000元。會計學原理第五章企業主要經濟活動的會計核算第三節投資活動的核算企業投資活動長期資產投資對內投資投資方式對外投資會計學原理第五章企業主要經濟活動的會計核算一、對內投資的核算（一）固定資產購置業務的核算1、固定資產的含義企業在經營過程中使用期限超過1年的房屋、建筑物、機器設備、機械和運輸工具等。不屬于生產經營使用的，單位價值在2000元以上，使用期限超過2年的物品。固定資產購置主要包括固定資產建造和設備購置。會計學原理第五章企業主要經濟活動的會計核算一、對內投資的核算2、固定資產建造的核算（1）賬戶設置

“固定資產”P178“建造工程”P179（2）建造固定資產價值的確定對建造固定資產已達到預定可使用狀態（不管是否辦理竣工決算），即可按估計價值入賬。包括人工、材料、機械等成本。會計學原理第五章企業主要經濟活動的會計核算一、對內投資的核算（3）具體核算建造過程中，發生建造費用時：借：在建工程貸：銀行存款/原材料/應付職工薪酬竣工交付使用時借：固定資產貸：在建工程會計學原理第五章企業主要經濟活動的會計核算一、對內投資的核算（4）舉例[例21]課本P180頁例10會計學原理第五章企業主要經濟活動的會計核算一、對內投資的核算3、設備購置的核算（1）設備購置的類型購置不需要安裝的設備購置需要安裝的設備（2）賬戶設置

“固定資產”“建造工程”（購置不需要安裝的設備時不設置）會計學原理第五章企業主要經濟活動的會計核算一、對內投資的核算（3）購置固定資產價值的確定對購入設備等固定資產，應按發生的實際支出確定入賬價值。包括買價、稅金、運輸費、包裝費和安裝成本等。會計學原理第五章企業主要經濟活動的會計核算一、對內投資的核算（4）具體核算

購置不需安裝的設備：購置時：借：固定資產貸：銀行存款舉例：

[例22]課本P180頁例8會計學原理第五章企業主要經濟活動的會計核算重慶市增值稅專用發票開票日期：2009年10月6日購貨單位名稱新星工廠納稅人登記號2356810021地址電話68432156開戶銀行及帳號147-52346789貨物及應稅勞務名稱計量單位數量單價金額稅率（%）稅額十萬千百十元角分十萬千百十元角分設備臺1300005000001785000合計￥500000￥85000價稅合計（大寫）叁萬伍千壹佰元整銷貨單位名稱紅星工廠納稅人登記號876895986地址電話6675400開戶銀行及帳號425——78951112會計學原理第五章企業主要經濟活動的會計核算商業承兌匯票

2XK1400007

簽發日期：2009年10月24日收款人全稱紅星工廠付款人全稱新星工廠帳號425-78951112帳號147-52346789開戶銀行中行天津分行行號開戶銀行交行楊分處匯票金額人民幣（大寫）伍千捌佰伍拾拾元整百萬千百拾元角分￥585000匯票到期日

2010年4月24日交易合同號碼56783本匯票已經本單位承兌，到期日無條件支付票款。此致收款人紅星工廠付款人蓋章負責2009年10月19日匯票簽發人蓋章負責經辦會計學原理第五章企業主要經濟活動的會計核算一、對內投資的核算

購置需要安裝的設備：購買時：借：在建工程貸：銀行存款安裝時：借：在建工程貸：原材料/應付職工薪酬/制造費用會計學原理第五章企業主要經濟活動的會計核算一、對內投資的核算安裝完畢交付使用時：借：固定資產貸：在建工程舉例：

[例23]課本P180頁例9會計學原理第五章企業主要經濟活動的會計核算一、對內投資的核算4、固定資產處置的核算（1）賬戶設置

“固定資產清理”P118“營業外收入”“營業外支出”會計學原理第五章企業主要經濟活動的會計核算一、對內投資的核算（2）具體核算將要處置的固定資產轉入清理：借：固定資產清理（按兩者差額）累計折舊（按該固定資產已提累計折舊累計金額）貸：固定資產（按該固定資產的賬面原值金額）支付處置費用和計算應交稅金：借：固定資產清理貸：銀行存款應交稅費會計學原理第五章企業主要經濟活動的會計核算一、對內投資的核算取得處置收入：借：銀行存款貸：固定資產清理結轉處置凈損益：盈利時：借：固定資產清理貸：營業外收入(正常經營期間時)虧損時：借：營業外支出(正常經營期間時)貸：固定資產清理了解：如果企業是在籌建期間處置固定資產，則處置凈損益統一用管理費用核算，而不是營業外收支。會計學原理第五章企業主要經濟活動的會計核算一、對內投資的核算（3）舉例[例24]課本P120頁例11會計學原理第五章企業主要經濟活動的會計核算一、對內投資的核算（二）無形資產購買業務的核算1、無形資產的含義無形資產指不具有實物形態、非貨幣性長期資產。包括可辨認和不可辨認無形資產。可辨認無形資產：專利權、非專利技術、商標權、專有技術權、著作權、土地使用權、特許經營權。不可辨認無形資產：商譽。會計學原理第五章企業主要經濟活動的會計核算一、對內投資的核算2、賬戶設置“無形資產”3、購買核算借：無形資產貸：銀行存款[例25]企業以銀行存款10000元購入注冊商標一個。借：無形資產10000貸：銀行存款10000會計學原理第五章企業主要經濟活動的會計核算二、對外投資的核算（一）對外投資的種類新準則以前：按可變現性和投資能力分為：1、短期投資：易變現、打算短期持有2、長期投資：不易變現、打算長期持有新準則分為：1、交易性金融資產2、可供出售金融資產3、持有至到期投資4、長期股權投資會計學原理第五章企業主要經濟活動的會計核算二、對外投資的核算（二）對外投資的核算只要求掌握投資（購買）時的核算1、投資價值的確定按實際支付的全部價款，包括稅金、手續費等相關費用，作為投資成本。但交易性金融資產的相關交易費用應當直接計入當期損益（投資收益）。會計學原理第五章企業主要經濟活動的會計核算二、對外投資的核算2、具體核算

(1)交易性金融資產借：交易性金融資產投資收益(指投資發生的相關費用)貸：銀行存款

(2)其他類型的投資借：可供出售金融資產/持有至到期投資/長期股權投資貸：銀行存款會計學原理第五章企業主要經濟活動的會計核算二、對外投資的核算3、舉例[例26]3月2日企業購入A公司股票10000股，購買價每股10元，購入時支付相關稅費1000元，企業準備6月以后售出以回收資金。借：交易性金融資產100000

投資收益1000

貸：銀行存款101000[例27]3月2日企業購入A公司股票10000股，購買價每股10元，購入時支付相關稅費1000元，企業未確定其投資時間。借：可供出售金融資產101000

貸：銀行存款101000會計學原理第五章企業主要經濟活動的會計核算二、對外投資的核算[例28]3月2日企業購入A公司股票10000股，占A公司有表決權利資本的2%，準備長期持有，購買價每股10元，購入時支付相關稅費1000元，企業準備6月以前售出以回收資金。借：長期股權投資

101000

貸：銀行存款101000[例29]課本P125例12、課本P126例16、課本P128例20、課本P131例21會計學原理第五章企業主要經濟活動的會計核算資料：某企業本月發生下列固定資產購置業務：1、企業購入生產用不需要安裝的設備一臺，買價75000元，運雜費1250元，保險費250元，全部款項已用銀行存款支付。2、企業購入生產用需要安裝的乙設備一臺，買價125000元，運雜費2000元。款項已用銀行存款支付。3、企業進行上項需要安裝的設備的安裝，耗用材料1250元，用銀行存款支付安裝公司安裝費1750元。4、上述設備安裝完畢，經驗收合格交付使用。結轉工程成本。5、企業用從建設銀行借入的長期借款自行組織力量進行產品倉庫的建造。耗用材料計175000元，分配工資為40000元，分配制造費用為35000元。6、企業接建設銀行通知，借入長期借款的利息為60000元，用銀行存款支付。7、機修車間廠房建造完畢，經驗收合格交付使用，結轉建造成本。要求：根據上面所給的經濟業務編制會計分錄（假定工程耗用的原材料不考慮增值稅）。練習會計學原理第五章企業主要經濟活動的會計核算第四節供應過程的核算企業供應商倉庫會計學原理第五章企業主要經濟活動的會計核算第四節供應過程的核算一、材料及其采購成本制造業企業材料采購成本包括：

1．買價，指進貨發票所開列的貨款金額。

2．運雜費，包括運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、倉儲費等。

3．運輸途中的合理損耗，指企業與供應或運輸部門所簽訂的合同中規定的合理損耗或必要的自然損耗。

4．入庫前的挑選整理費用，指購入的材料在入庫前需要挑選整理而發生的費用，包括挑選過程中所發生的工資、費用支出和必要的損耗，但要扣除下腳殘料的價值。

5．購入材料負擔的稅金（如關稅等）和其他費用等。注：流通性企業的采購成本不同會計學原理第五章企業主要經濟活動的會計核算第四節供應過程的核算二、設置的賬戶P1341、“材料采購”/“在途物資”賬戶

2、“原材料”賬戶

3、“應付賬款”賬戶

4、“應付票據”賬戶

5、“預付賬款”賬戶

6、“應交稅費---應交增值稅(進項稅額)”賬戶會計學原理第五章企業主要經濟活動的會計核算第四節供應過程的核算三、具體核算1．采購材料時借：材料采購——××品名（價款）應交稅費——應交增值稅（進項稅額）（稅金）貸：銀行存款/應付票據/應付賬款/預付賬款（合計）[例30]課本P137例26會計學原理第五章企業主要經濟活動的會計核算重慶市增值稅專用發票開票日期：2009年10月2日購貨單位名稱新星工廠納稅人登記號2356810021地址電話68432156開戶銀行及帳號147-52346789貨物及應稅勞務名稱計量單位數量單價金額稅率（%）稅額十萬千百十元角分十萬千百十元角分甲材料噸65000300000017510000合計￥3000000￥510000價稅合計（大寫）叁萬伍千壹佰元整銷貨單位名稱大華工廠納稅人登記號476891地址電話68310432開戶銀行及帳號備注收款人：開票單位（未蓋章無效）會計學原理第五章企業主要經濟活動的會計核算交通銀行轉帳支票（渝）重慶ⅥⅦ00143169

出票日期（大寫）貳零零玖年拾月貳日付款行名稱：交行楊分處收款人：大華工廠出票人帳號：123——4567890人民幣（大寫）叁萬五千壹佰元整千百十萬千百十元角分￥3510000用途購料科目（借）

上列款項請從對方科目（貸）

我帳戶內支付付訖日期年月日出票人簽章出納記帳復核

貼對號單處ⅥⅦ00143001會計學原理第五章企業主要經濟活動的會計核算

材料入庫驗收單銷貨單位：大華工廠單據號數：505#2009年10月2日材料編號品名及規格計量單位數量實際金額采購實收單價總額01#甲材料公斤60006000

5.0030，000驗收意見和入庫時間

10月2日驗收入庫運費——裝卸費——合計30，000主管：會計：記帳：驗收：馬裕如采購：杜子良制單：會計學原理第五章企業主要經濟活動的會計核算第四節供應過程的核算2．支付運輸費、裝卸費等采購費用時：

借：材料采購——××品名貸：銀行存款、現金

[例31]課本P137例27會計學原理第五章企業主要經濟活動的會計核算第四節供應過程的核算如果同時購進兩種或兩種以上材料，其共同性運費應按重量或買價或體積比例進行分配。分配公式如下：待分配的采購費用分配率=各種材料的重量（或買價或體積）之和

某種材料應分配的采購費用=該種材料的重量（或金額）×分配率

會計學原理第五章企業主要經濟活動的會計核算第四節供應過程的核算借：材料采購——××品名

——××品名貸：銀行存款、現金

[例32]課本P138例29會計學原理第五章企業主要經濟活動的會計核算第四節供應過程的核算3．材料入庫時：

計算材料的采購成本：

材料的實際采購成本包括：買價、運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、倉儲費、運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費用、按規定計入成本的稅金等。（同一種材料的全部相加。）

借：原材料——××品名（全部采購成本）

貸：材料采購——××品名[例31]課本P139注：只有月末已經入庫的材料才能結轉會計學原理第五章企業主要經濟活動的會計核算第四節供應過程的核算4．貨款的償還或提前支付：

借：應付賬款/應付票據/預付賬款

貸：銀行存款[例33]課本P138例30會計學原理第五章企業主要經濟活動的會計核算第四節供應過程的核算5．采購員差旅費：（1）出差預借時：借：其他應收款貸：現金（2）報銷時：差旅費多借時差旅費少借時借：管理費用(報銷金額)借：管理費用現金貸：其他應收款貸：其他應收款現金會計學原理第五章企業主要經濟活動的會計核算第四節供應過程的核算[例34]1月15日，采購員張三預支差旅費3000元，以現金支付。借：其他應收款3000貸：現金3000

1月28日，采購員張三出差回來，報銷差旅費2600元，余額以現金收回。借：管理費用2600

現金400

貸：其他應收款3000會計學原理第五章企業主要經濟活動的會計核算差旅費報銷單出差事由：2009年10月4日月日起止地點車船費伙食補助費住宿費合計備注101—4350．00合計金額：叁佰伍拾元整會計主管：出納：部門主管：報銷人：王生重慶市新星工廠收款收據2009年10月2日茲由王生結算方式：現金結算交來差旅費預借款50.00元計人民幣（大寫）伍拾元整收款單位（公章）經手人（簽章）王軍會計學原理第五章企業主要經濟活動的會計核算練習1．企業向北方工廠購買甲材料，收到北方工廠開來的專用發票，數量2000千克，單價1.90元，價款3800元；增值稅額為646元；價稅合計4446元，以銀行存款支付，材料已驗收入庫。2．企業根據合同規定，以銀行存款7020元預付東方工廠購買乙材料款。3．上例中乙材料已到，供應單位專用發票載明乙材料6000千克，每千克1.00元，價款6000元；增值稅款1020元，價稅合計為7020元，材料已驗收入庫。4．企業以銀行存款480元支付上述甲、乙兩種材料的運費。5．企業向東方工廠購買乙材料，發票賬單已到，數量3000千克，單價1.00元，運費180元，增值稅額510元，貨款尚未支付，月末材料還在運輸途中。6．企業以銀行存款3690元償還前欠東方工廠貨款。7．結轉本期購進的甲、乙兩種材料的實際采購成本。會計學原理第五章企業主要經濟活動的會計核算第五節生產過程的核算加工車間原材料倉庫產成品倉庫會計學原理第五章企業主要經濟活動的會計核算第五節生產過程的核算勞動對象：材料勞動資料：固定資產等活勞動：人工其他支出：如水電費……會計學原理第五章企業主要經濟活動的會計核算第五節生產過程的核算一、生產費用與產品生產成本（制造成本）

1．生產費用：企業在一定時期內發生的，用貨幣表現的生產耗費。可以分為直接材料、直接人工、制造費用和期間費用。

2．產品生產成本：是對象化給產品的生產費用，包括直接材料、直接人工、制造費用三部分。

會計學原理第五章企業主要經濟活動的會計核算第五節生產過程的核算制造費用：指企業為生產產品和提供勞務而發生的各項間接費用。包括制造部門管理人員的職工薪酬、制造部門的折舊費、修理費、辦公費、水電費、機物料消耗、勞動保護費、季節性和修理期間的停工損失等。管理費用：指企業為組織和管理生產經營所發生的管理費用，包括企業的董事會和行政管理部門在企業的經營管理中發生的，或者應當由企業統一負擔的公司經費（包括行政管理部門職工薪酬、修理費、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費和差旅費等）、工會經費、待業保險費、勞動保險費、董事會費、聘請中介機構費、咨詢費（含顧問費）、訴訟費、業務招待費、房產稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術轉讓費、礦產資源補償費、無形資產攤銷、職工教育經費、研究與開發費、排污費、存貨盤虧或盤盈（不包括應計入營業外支出的存貨損失）、計提的壞賬準備和存貨跌價準備等。

會計學原理第五章企業主要經濟活動的會計核算第五節生產過程的核算銷售費用：指企業在銷售商品過程中發生費用，包括運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、展覽費和廣告費，以及為銷售本企業商品而專設的銷售機構（含銷售網點、售后服務網點等）的職工薪酬、類似工資性質的費用、業務費等經營費用。財務費用：指企業為籌集生產經營所需資金等而發生的費用，包括應當作為期間費用的利息支出（減利息收入）、匯兌損失（減匯兌收益）以及相關的手續費等。注意：制造費用不是期間費用，而是產品成本的構成部分。其中制造費用屬成本類賬戶，三大期間費用屬損益類賬戶。當然它們都是屬于費用要素。會計學原理第五章企業主要經濟活動的會計核算第五節生產過程的核算二、設置的賬戶P1401．生產成本

2．制造費用

3．應付職工薪酬

4．累計折舊

5．庫存商品

會計學原理第五章企業主要經濟活動的會計核算第五節生產過程的核算直接投入的費用直接材料費直接人工費生產成本—甲間接投入的費用制造費用庫存商品—甲產品成本核算過程：會計學原理第五章企業主要經濟活動的會計核算第五節生產過程的核算三、具體核算1.材料費用的歸集和分配

領料單領用部門

車間

產品號數及成本項目

A產品

2010年10月5

日材料單位數量成本分頁用途編號類別名稱及規格請領實發單價總額01主要材料塑料米公斤29029010029，000A產品生產合計￥29，000主管會計記帳保管（蓋章）發料（蓋章）領料（蓋章）會計學原理第五章企業主要經濟活動的會計核算材料單位數量成本分頁用途編號類別名稱及規格請領實發單價總額01主要材料塑料米公斤10101001，000車間一般耗用合計￥1，000主管會計記帳保管（蓋章）發料（蓋章）領料（蓋章）

領料單領用部門

車間

產品號數及成本項目

制造費用

2010年10月5

日會計學原理第五章企業主要經濟活動的會計核算第五節生產過程的核算[例35]企業根據當月領料憑證，編制領料憑證匯總表。生產產品耗用：A產品耗用甲材料1000千克，單價2.00元；B產品耗用乙材料4000千克，單價1.10元；車間一般耗用乙材料600千克，單價1.10元。借：生產成本—A產品2000—B產品4400

制造費用660

貸：原材料—甲材料2000—乙材料5060[例36]課本P141例31會計學原理第五章企業主要經濟活動的會計核算第五節生產過程的核算總結：材料費用的結轉材料生產車間生產產品生產車間一般耗用原材料減少材料使用地點、用途成本歸屬生產成本—×產品制造費用按材料用途與記入的相應賬戶：借：生產成本——××產品（生產產品耗用材料）制造費用（車間一般耗用材料）管理費用（管理部門消耗的）貸：原材料——××材料管理部門耗用管理費用會計學原理第五章企業主要經濟活動的會計核算第五節生產過程的核算2.人工費用的歸集工資費用分配表

2010年10月31日項目生產成本制造費用管理費用合計A產品生產工人工資

9000

9000B產品生產工人工資

8000

8000車間管理人員工資

1500

1500企業管理人員工資

2500

2500合計

17000

1500

2500

21000主管制表復核記帳會計學原理第五章企業主要經濟活動的會計核算[例37]企業本月應付職工工資如下：制造A產品工人工資700元，B產品工人工資1000元，制造部門管理人員工資300元。第五節生產過程的核算借：生產成本—A產品700—B產品1000

制造費用

300

貸：應付職工薪酬

2000提取現金與發放工資：P143例33、例34思考：如果是用工資卡發工資，如何核算？[例38]課本P142例32會計學原理第五章企業主要經濟活動的會計核算第五節生產過程的核算應付職工薪酬生產車間生產工人工資生產車間管理人員工資管理部門管理人員工資銷售部門銷售人員工資基建部門基建人員工資企業應付職工薪酬工人工作地點、崗位成本歸屬總結：人工費用的結轉生產成本—×產品制造費用管理費用銷售費用在建工程會計學原理第五章企業主要經濟活動的會計核算第五節生產過程的核算人工費用的結轉：借：生產成本——×產品（車間生產工人薪酬）制造費用（車間管理人員薪酬）管理費用（企業行政管理人員薪酬）銷售費用（企業銷售機構人員薪酬）在建工程（企業基建人員薪酬）貸：應付職工薪酬（全部職工薪酬總額）思考：“五險一金”等費用如何核算？會計學原理第五章企業主要經濟活動的會計核算第五節生產過程的核算[例39]

20×8年6月，安吉公司當月應發工資2000萬元，其中：生產部門直接生產人員工資1000萬元；生產部門管理人員工資200萬元；公司管理部門人員工資360萬元；公司專設產品銷售機構人員工資220萬元；建造廠房人員工資220萬元。

根據所在地政府規定，公司分別按照職工工資總額的10%、20%、2%、2%和l2%計提醫療保險費、養老保險費、失業保險費、工傷生育保險費和住房公積金，繳納給當地社會保險經辦機構和住房公積金管理機構。公司內設醫務室，根據20×7年實際發生的職工福利費情況，公司預計20×8年應承擔的職工福利費義務金額為職工工資總額的2%，職工福利的受益對象為上述所有人員。公司分別按照職工工資總額的2%和l%計提工會經費和職工教育經費。會計學原理第五章企業主要經濟活動的會計核算第五節生產過程的核算應計入生產成本的職工薪酬金額

=1000+1000×（10%+20%+2%+2%+12%+2%+2%+1%）

=1510（萬元）

應計入制造費用的職工薪酬金額

=200+200×（10%+20%+2%+2%+12%+2%+2%+1%）

=302（萬元）

應計入管理費用的職工薪酬金額

=360+360×（10%+20%+2%+2%+12%+2%+2%+1%）

=543.6（萬元）

應計入銷售費用的職工薪酬金額

=220+220×（10%+20%+2%+2%+12%+2%+2%+1%）

=332.2（萬元）

應計入在建工程成本的職工薪酬金額

=220+220×（10%+20%+2%+2%+12%+2%+2%+1%）

=332.2（萬元）會計學原理第五章企業主要經濟活動的會計核算第五節生產過程的核算應付職工薪酬各明細金額：工資=1000+200+360+220+220=2000（萬元）

職工福利=2000×2%=40（萬元）

社會保險費=2000×（10%+20%+2%+2%）=680（萬元）

住房公積金=2000×12%=240（萬元）

工會經費=2000×2%=40（萬元）

職工教育經費=2000×1%=20（萬元）

會計學原理第五章企業主要經濟活動的會計核算第五節生產過程的核算借：生產成本15

100

000

制造費用3

020000

管理費用5

436000

銷售費用3

322000

在建工程3322000

貸：應付職工薪酬——工資20000000

——職工福利400000

——社會保險費6800000

——住房公積金2

400000

——工會經費400000

——職工教育經費200000

會計學原理第五章企業主要經濟活動的會計核算第五節生產過程的核算3.固定資產折舊的計提折舊費的計提：直線折舊法：某期某資產應計提的折舊費＝（固定資產的原始價值－固定資產的預計凈殘值）÷預計使用年限÷12例：某企業2009年12月31日購入一臺設備,入賬價值100萬元,預計使用年限5年,預計凈殘值10萬元,按直線折舊法計算折舊。會計學原理第五章企業主要經濟活動的會計核算固定資產折舊計算表

2010年10月31日部門本月固定資產原值月折舊率（%）月折舊額車間固定資產折舊

80000企業管理部門固定資產折舊

10000合計

90000[例40]課本P144例36借：制造費用80000

管理費用10000

貸：累計折舊90000會計學原理第五章企業主要經濟活動的會計核算第五節生產過程的核算累計折舊車間使用的機器設備管理部門使用的固定資產固定資產折舊設備用途成本歸屬制造費用管理費用借：制造費用（車間的固定資產折舊）管理費用（管理部門的固定資產折舊）貸：累計折舊總結：折舊費用的結轉會計學原理第五章企業主要經濟活動的會計核算第五節生產過程的核算固定資產折舊的計提固定資產期初余額：××

增加數（原始價值）減少數（原始價值）期末余額：××累計折舊結轉數前期提取數（價值損耗）

▲車間用

▲管理部門用期末余額：××

折舊提取數制造費用

×××

×××管理費用

×××

×××原始價值損耗價值★“累計折舊”賬戶屬于資產類賬戶（反映的經濟內容與資產有關）。

★兩個賬戶結構相反，是為了便于比較，計算固定資凈值。

固定資產凈值=固定資產原值—固定資產折舊會計學原理第五章企業主要經濟活動的會計核算第五節生產過程的核算例：某企業2009年12月31日購入一臺設備,入賬價值100萬元,預計使用年限5年,預計凈殘值10萬元,按直線折舊法計算折舊。請問：2010年10月末，該設備在賬戶上如何體現？會計學原理第五章企業主要經濟活動的會計核算(1)差旅費：第五節生產過程的核算4.其他費用[例41]

15日，行政人員張華預支差旅費5000元，以現金支付。借：其他應收款5000貸：庫存現金5000

28日，張華出差回來，報銷差旅費5600元，差額以現金支付。借：管理費用5600

貸：其他應收款5000

庫存現金600

請思考：如果張華出差回來只報銷4600元，如何核算？會計學原理第五章企業主要經濟活動的會計核算總結：差旅費核算

出差預借時：借：其他應收款——××人貸：庫存現金回來報銷時：

借：管理費用

（管理部門的人出差報銷）

借或貸：庫存現金貸：其他應收款——××人[例42]課本P145例42、例43第五節生產過程的核算會計學原理第五章企業主要經濟活動的會計核算(2)辦公費、水電費等

[例43]

15日，行政管理部門開出轉賬支票500元購買辦公用紙。第五節生產過程的核算會計學原理第五章企業主要經濟活動的會計核算

重慶市商業零售統一發票購貨單位：新星工廠行政處2010年10月15日品名及規格單位數量單價金額辦公用紙張2000

0.25

500金額（大寫）伍佰元整￥500辦公費會計學原理第五章企業主要經濟活動的會計核算

[例43]

15日，行政管理部門開出轉賬支票500元購買辦公用紙。借：管理費用500

貸：銀行存款500[例44]課本P145例41

第五節生產過程的核算