第四章賬戶和復式記賬的應用產品銷售業務的核算原材料現金產成品供應過程生產過程銷售過程第四章賬戶和復式記賬的應用購買方企業產品現金、票據等兩個需要考慮的方面：第一是資金的收回，即銷售收入的確認。第二是與銷售收入配比的銷售成本的結轉。3一、主營業務收支的核算（P74）（一）銷售收入概述定義銷售收入是指企業銷售商品或提供勞務等日常經營活動中形成的，會導致所有者權益增加、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。一般分為主營業務收入和其他業務收入。4（二）賬戶設置（P74）

1．“主營業務收入”賬戶性質：損益類用途：核算和監督企業銷售商品、提供勞務等日?；顒又兴a生的收入；結構：貸方——已確認的主營業務收入；借方——銷售退回、折讓沖減的產品銷售收入和期末轉入“本年利潤”賬戶的收入額；期末結轉后本賬戶應無余額。明細設置：按主營業務種類進行。第四章賬戶和復式記賬的應用主營業務收入借（-）貸（+）本期減少額：期末轉入“本年利潤”賬戶的主營業務收入本期增加額：本期取得的產品銷售或提供勞務的收入本期借方發生額本期貸方發生額62．“應收賬款”賬戶性質：資產用途：核算和監督企業因銷售商品、提供勞務等形成的應收未收款項。結構：借方——應向購買單位收取的賬款；貸方——已收回或轉銷的應收賬款等；期末余額一般在借方，反映企業尚未收回的應收賬款；明細設置：按購貨單位進行。憑什么老欠貨款?!3．“應收票據”賬戶性質：資產用途：核算和監督企業因銷售商品、提供勞務等而收到的商業匯票（銀行承兌匯票和商業承兌匯票）及其結算情況。結構：借方——應向購買單位收取的商業匯票款；貸方——已收回的商業匯票款；期末借方余額：表示尚未收回的應收票據金額；明細設置：按購貨單位進行。商業匯票8

4．“預收賬款”賬戶性質：負債用途：核算和監督企業按照合同規定向購貨單位預收的貨款及其結算情況。結構：貸方——預收的貨款；借方——提供產品或勞務時抵償的數額。期末余額一般在貸方，表示尚未用產品或勞務償付的預收賬款；如為借方余額，應由購貨單位補付款項。明細設置：按購貨單位進行。9

5．“主營業務成本”賬戶

性質：損益

用途：核算和監督企業已銷售商品、提供勞務等主營業務活動發生的實際成本及其結轉情況。

結構：借方——已銷產品或已提供勞務的實際成本；貸方——期末轉入“本年利潤”賬戶的數額；期末結轉后本賬戶應無余額。

明細設置：按主營業務種類進行。第四章賬戶和復式記賬的應用主營業務成本借（+）貸（-）本期減少額：本期發生的產品銷售或提供勞務的實際成本本期增加額：

期末轉入“本年利潤”賬戶的主營業務成本本期借方發生額本期貸方發生額116．“營業稅金及附加”賬戶性質：損益用途：核算和監督企業應由經營活動負擔的稅金及附加，包括消費稅、營業稅、城市維護建設稅、資源稅和教育費附加等。結構：借方——企業按照規定計算應負擔的相關稅費；貸方——期末轉入“本年利潤”賬戶的數額；期末結轉后本賬戶無余額；明細設置：可不進行明細核算。第四章賬戶和復式記賬的應用資金的消耗資金的收回※銷售過程核算圖主營業務收入應交稅費-增（銷）銀行存款應收賬款庫存商品主營業務成本13主營業務銷售的核算方式現款提貨銷售預收賬款銷售賒銷方式銷售第四章賬戶和復式記賬的應用※銷售過程賬務處理借方科目根據結算情況選擇銷售的賬務處理：借：銀行存款（現銷業務）應收賬款（普通賒銷業務）應收票據（賒銷業務—商業匯票結算）貸：主營業務收入應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）成本結轉的賬務處理：借：主營業務成本貸：庫存商品15

[例39]

華安公司銷售A產品2000件，單價100元，增值稅率17%。貨物已發出，開出增值稅專用發票，已收到轉賬支票并送存銀行。1、現款提貨銷售借：銀行存款 234000

貸：主營業務收入200000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）3400016[例40]

華安公司銷售A產品1000件，單價100元，增值稅額17000元。收到購貨單位簽發并由銀行承兌的商業匯票一張。2、賒銷方式銷售借：應收票據 117000

貸：主營業務收入——A產品 100000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）17000172、賒銷方式銷售【例41】上述應收票據到期，收到貨款時，則有：借：銀行存款117000

貸：應收票據117000183、預收賬款銷售（1）預收貨款時

[例42]

華安公司12月2日預收東方公司貨款50000元。借：銀行存款 50000

貸：預收賬款——東方公司 50000193、預收賬款銷售（2）發出商品時[例43]12月15日華安公司發運B產品400件給某企業，開出增值稅專用發票，注明價款80000元，增值稅13600元。原已預收貨款50000元。借：預收賬款——東方公司 93600

貸：主營業務收入——B產品 80000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）1360020

A、收到購貨方補付的貨款時[例44]

華安公司12月30日收到某企業補付的貨款43600元。借：銀行存款 43600

貸：預收賬款——東方公司 43600(3)清算貨款時21

假如預收的貨款時，收到的是100000元，則應由銷貨方退回購貨方貨款6400元，則有：借：預收賬款——東方公司6400

貸：銀行存款6400(3)清算貨款時B、退回購貨方貨款時22[例45]華安公司匯總本月已銷售A產品3000件，單位制造成本為50元；銷售B產品900件，單位制造成本為90元。月末結轉已銷售商品成本。月末結轉已銷商品成本的核算A產品銷售成本=3000×50=150000（元）B產品銷售成本=900×90=81000（元）借：主營業務成本——A產品150000——B產品 81000

貸：庫存商品——A產品 150000——B產品 81000課堂練習企業銷售產品時，下列賬戶中不可能與“主營業務收入”賬戶發生對應關系的賬戶是（

）。A.銀行存款

B.應收賬款C.預收賬款D.庫存商品第四章賬戶和復式記賬的應用課堂練習以下賬戶中在會計期末結轉以后一般沒有余額的賬戶有（

）。A.“主營業務收入”B.“主營業務成本”C.“銷售費用”D.“營業稅金及附加”E.“應收賬款”第四章賬戶和復式記賬的應用25二、其他業務收支的核算（P78）性質：損益用途：核算和監督企業因材料銷售、出售固定資產、出租無形資產、包裝物出租等的主營業務收入。結構：貸方——企業已確認的其他業務收入；借方——期末轉入“本年利潤”賬戶的其他收入額；期末結轉后本賬戶應無余額；明細設置：按其他業務的種類進行。家俱廠的車隊運輸收入是什么收入？1．“其他業務收入”賬戶262．“其他業務成本”賬戶性質：損益用途：核算和監督企業因銷售材料、出租包裝物等其他業務活動而發生的相關成本、費用等。結構：借方——企業銷售材料、出租包裝物等業務活動發生的相關成本、費用；貸方——期末轉入“本年利潤”賬戶的數額；期末結轉后本賬戶應無余額。明細核算：按其他業務種類進行275、其他業務收入的核算[例46]

華安公司銷售不需用的甲材料一批500公斤，單價20元，增值稅1700元。款已收到。主營業務與其他業務收入核算的區別哦！借：銀行存款 11700

貸：其他業務收入 10000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）1700

28[[例47]

華安公司以存款支付應由本單位負擔的銷售產品運輸費1300元。借：銷售費用 1300

貸：銀行存款 130029[[例48]

華安公司月末結轉已銷售材料成本9000元。

借：其他業務成本 9000

貸：原材料——甲材料9000

30[借：營業稅金及附加——消費稅500

貸：應交稅費—應交消費稅500[例49]

華安公司月末計算消費稅500元。

課堂練習

資料：華星工廠20×3年×月發生下列有關產品銷售業務：

1．向華龍公司銷售A產品30件，單價1000元/每件，增值稅率17%，款項尚未收到。

2．預收華豐公司貨款20000元，存入銀行。

3．向樂凱公司銷售B產品50件，單價600元/每件，增值稅率17%，