《資金管理的內部控制》——課程講義內部控制師崗位證書系列課程主講人：張玉國際內部控制協(xié)會中國總部資深專家財政部企業(yè)內部控制標準委員會咨詢專家中國職協(xié)內控師崗位培訓項目資深專家中國總會計師協(xié)會專家咨詢委員會委員講師簡介：張玉中國大陸首位高級國際注冊內部控制師、國際注冊內部審計師。曾任審計署外交外事審計局局長助理、中國內部審計協(xié)會副秘書長、國際內部審計師協(xié)會（IIA）理事會理事及國際關系委員會委員。先后在報刊雜志上發(fā)表文章90多篇，代表著作有《國際注冊內部控制師通用知識與技能指南》、《企業(yè)內部控制規(guī)范性操作實務》、《美加兩國查處舞弊技巧與案例》、《如何遵循SOX404條款—評估內部控制的效果》。現(xiàn)任國際內部控制協(xié)會中國總部資深專家、財政部企業(yè)內部控制標準委員會咨詢專家、中國職協(xié)內控師崗位培訓項目資深專家、中國總會計師協(xié)會專家咨詢委員會委員。中國職協(xié).內部控制師崗位認證證書樣本本書為人社部中國職協(xié)內部控制師崗位認證培訓教材。由國際內部控制協(xié)會ICI中國總部專家主持編寫，ICI中方首席代表、中國總會計師協(xié)會專家咨詢委員會委員張玉女士捉刀力作。這一著作直面企業(yè)內部控制難點和重點，為企業(yè)內部控制體系建設提供了各項業(yè)務控制流程的全套示例，內容上不但對企業(yè)內控操作實務完全按國家相關法律法規(guī)和部門規(guī)章進行了規(guī)范，同時吸收和借鑒國際內部控制相關標準和技術指南精髓，較好地解決了企業(yè)內部控制標準化實務的可操作性問題。中國職協(xié).內部控制師崗位認證培訓教材資金管理應用指引解讀資金管理的內部控制一、資金活動內部控制概述（一）加強資金活動內部控制的意義（二）資金活動內部控制的基本原則1、資金活動影響企業(yè)生產經營全過程2、加強資金活動的風險控制有利于企業(yè)健康發(fā)展3、促進企業(yè)合理使用資金，提高資金使用效率

企業(yè)應當根據自身發(fā)展戰(zhàn)略，科學確定投融資目標和規(guī)劃，為此，需要做好以下工作：

完善資金的授權、批準、審驗等制度；

加強資金的集中歸口管理；

明確籌資、投資、營運等各環(huán)節(jié)職責權限和崗位分離要求；

定期或不定期檢查和評價資金活動情況；

落實責任追究制度，保證資金安全有效運行。（三）資金活動內部控制的總體要求1.樹立戰(zhàn)略導向觀念2.完善管理與監(jiān)督制度3.嚴格執(zhí)行制度4.集中管控資金二、資金活動業(yè)務流程和關鍵風險點

貨幣資金是企業(yè)所有資產中流動性最大的資產，貨幣資金活動中常見弊端如下:

截留各種現(xiàn)金收入

挪用資金

虛報冒領

出借賬號（洗錢）

現(xiàn)金超額存放白條抵庫非法違規(guī)出借二、資金活動業(yè)務流程和關鍵風險點（一）資金活動業(yè)務流程三、資金活動內部控制環(huán)節(jié)（一）籌資活動的控制籌資活動內部控制的具體要求如下：

一是要求企業(yè)根據籌資目標和規(guī)劃，結合年度全面預算，擬訂籌資方案，并對籌資方案進行科學論證；重大籌資方案還應當形成可行性研究報告，全面反映風險評估情況。二是要求企業(yè)對籌資方案進行嚴格審批后，按照規(guī)定權限和程序籌集資金。

三是要求企業(yè)加強債務償還和股利支付環(huán)節(jié)的管理，對償還本息和支付股利等作出適當安排，防止發(fā)生違約風險，導致訴訟損失。三、資金活動內部控制環(huán)節(jié)1、籌資活動控制的主要內容（1）擬訂籌資方案（2）籌資方案的論證（3）籌資方案的審批（4）籌資計劃的編制與執(zhí)行（5）籌資活動的監(jiān)督、評價與責任追究2、籌資活動的業(yè)務流程3、籌資活動的主要風險

缺乏完整的籌資戰(zhàn)略規(guī)劃導致的風險；

缺乏對企業(yè)資金現(xiàn)狀的全面認識導致的風險；

缺乏完善的授權審批制度導致的風險；

缺乏對籌資條款的認真審核導致的風險；

因無法保證支付籌資成本導致的風險；

缺乏嚴密的跟蹤管理制度導致的風險；籌資活動的關鍵風險控制點，控制目標和控制措施表關鍵控制點控制目標控制措施提出籌資方案進行籌資方案可行性論證

1.進行籌資方案的戰(zhàn)略性評估，包括是否與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略相符合，籌資規(guī)模是否適當；2.進行籌資方案的經濟性評估，如籌資成本是否最低，資本結構是否恰當，籌資成本與資金收益是否匹配；3.進行籌資方案的風險性評估，如籌資方案面臨哪些風險，風險大小是否適當、可控，是否與收益匹配。

籌資方案審批

選擇批準最優(yōu)籌資方案

1.根據分級授權審批制度，按照規(guī)定程序嚴格審批經過可行性論證的籌資方案；2.審批中應實行集體審議或聯(lián)簽制度，保證決策的科學性。

制定籌資計劃

制定切實可行的具體籌資計劃，科學規(guī)劃籌資活動，保證低成本、高效率籌資1.根據籌資方案，結合當時經濟金融形勢，分析不同籌資方式的資金成本，正確選擇籌資方式和不同方式的籌資數量，財務部門或資金管理部門制定具體籌資計劃；

2.根據授權審批制度報有關部門批準。

實施籌資

保證籌資活動正確、合法、有效進行

1.根據籌資計劃進行籌資；

2.簽訂籌資協(xié)議，明確權利義務；

3.按照崗位分離與授權審批制度，各環(huán)節(jié)和各責任人正確履行審批監(jiān)督責任，實施嚴密的籌資程序控制和崗位分離控制；

4.做好嚴密的籌資記錄，發(fā)揮會計控制的作用。

籌資活動評價與責任追究

保證籌集資金的正確有效使用，維護籌資信用

1.促成各部門嚴格按照確定的用途使用資金；

2.監(jiān)督檢查，督促各環(huán)節(jié)嚴密保管未發(fā)行的股票、債券；

3.監(jiān)督檢查，督促正確計提、支付利息；

4.加強債務償還和股利支付環(huán)節(jié)的監(jiān)督管理；

5.評價籌資活動過程，追究違規(guī)人員責任。

4、籌資活動的會計控制會計控制具體應從以下幾方面入手：

（1）對籌資業(yè)務進行準確的賬務處理；（2）對與籌資活動相關的重要文件，如合同、協(xié)議收款憑證、入庫憑證等，企業(yè)的會計部門需登記造冊、妥善保管，以備查用；（3）企業(yè)會計部門應做好具體資金管理工作，隨時掌握資金情況；（4）財務部門還應協(xié)調好企業(yè)籌資的利率結構、期限結構等，力爭最大限度地降低企業(yè)的資金成本。

（二）投資活動控制1、投資活動的控制原則

一是要求企業(yè)根據投資目標和規(guī)劃，合理安排資金投放的數量、結構方向與時機，科學確定投資項目，擬訂投資方案，重點關注投資項目的收益和風險；選擇投資項目應當突出主業(yè)，謹慎從事衍生金融產品等高風險投資。

二是對于采用并購方式進行投資的企業(yè)，要求其嚴格控制并購風險，重點關注并購對象的隱性債務、承諾事項、可持續(xù)發(fā)展能力、員工狀況及其與本企業(yè)治理層及管理層的關聯(lián)關系，合理確定支付對價，確保實現(xiàn)并購目標。這項要求對于后危機時期我國企業(yè)境外并購具有很好的提示作用。

三是要求企業(yè)加強對投資方案的可行性研究，并按照規(guī)定的權限和程序對投資項目進行決策審批；審批后，與被投資方簽訂投資合同或協(xié)議，明確出資時間、金額、方式、雙方權利義務和違約責任等內容。四是要求企業(yè)加強投資收回和處置環(huán)節(jié)的控制；對于到期無法收回的投資，應當建立責任追究制度。2、投資活動業(yè)務流程（1）擬定投資方案。（2）投資方案可行性論證。（3）投資方案決策審批。（4）投資計劃編制與審批。（5）投資計劃實施。

（6）投資項目的到期處置。2、投資活動業(yè)務流程3、投資活動的主要風險

投資活動與企業(yè)戰(zhàn)略不符帶來的風險；

投資與籌資在資金數量、期限、成本與收益上不匹配的風險；

投資活動忽略資產結構與流動性的風險；

缺乏嚴密的授權審批制度和不相容職務分離制度的風險；

缺乏嚴密的投資資產保管與會計記錄的風險。投資業(yè)務的關鍵風險控制點、控制目標和控制措施表關鍵控制點控制目標控制措施提出投資方案進行投資方案可行性論證1.進行投資方案的戰(zhàn)略性評估，包括是否與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略相符合；2.投資規(guī)模、方向和時機是否適當；3.對投資方案進行技術、市場、財務可行性研究，深入分析項目的技術可行性與先進性、市場容量與前景，以及項目預計現(xiàn)金流量、風險與報酬，比較或評價不同項目的可行性。投資方案審批選擇批準最優(yōu)投資方案1.明確審批人對投資業(yè)務的授權批準方式、權限、程序和責任，不得越權；2.審批中應實行集體決策審議或者聯(lián)簽制度；3.與有關被投資方簽署投資協(xié)議。編制投資計

劃制定切實可行的具體投資計劃，作為項目投資的控制依據1.核查企業(yè)當前資金額及正常生產經營預算對資金的需求量，積極籌措投資項目所需資金；2.制定詳細的投資計劃，并根據授權審批制度報有關部門審批。實施投資方

案

保證投資活動按計劃合法、有序、有效進行1.根據投資計劃進度，嚴格分期、按進度適時投放資金，嚴格控制資金流量和時間；2.以投資計劃為依據，按照職務分離制度和授權審批制度，各環(huán)節(jié)和各責任人正確履行審批監(jiān)督責任，對項目實施過程進行監(jiān)督和控制，防止各種舞弊行為，保證項目建設的質量和進度要求；3.做好嚴密的會計記錄，發(fā)揮會計控制的作用；4.做好跟蹤分析工作，及時評價投資的進展，將分析和評價的結果反饋給決策層，以便及時調整投資策略或制定投資退出策略。投資資產處置控

制

保證投資資產的處理符合企業(yè)的利益1.投資資產的處置應該通過專業(yè)中介機構，選擇相應的資產評估方法，客觀評估投資價值，同時確定處置策略；2.投資資產的處置必須經過董事會的授權批準。4、投資業(yè)務的會計系統(tǒng)控制

對于被投資方出現(xiàn)財務狀況惡化、市價當期大幅下跌等情形的，企業(yè)財會機構應當根據國家統(tǒng)一的會計準則和制度規(guī)定，合理計提減值準備、確認減值損失。具體包括：

一是企業(yè)必須按照會計準則的要求，對投資項目進行準確地會計核算、記錄與報告，確定合理的會計政策，準確反映企業(yè)投資的真實狀況。

二是企業(yè)應當妥善保管投資合同、協(xié)議、備忘錄、出資證明等重要的法律文書。

三是企業(yè)應當建立投資管理臺賬，詳細記錄投資對象、金額、期限等情況，作為企業(yè)重要的檔案資料以備查用。

四是企業(yè)應當密切關注投資項目的營運情況，一旦出現(xiàn)財務狀況惡化、市價大幅下跌等情形，必須按會計準則的要求，合理計提減值準備。（三）資金營運活動1、資金營運活動內部控制原則資金營運活動內部控制原則在實際工作中運用，應注意以下幾點：（1）資金平衡。企業(yè)應當加強對資金營運全過程的管理，統(tǒng)籌協(xié)調內部各機構在生產經營過程中的資金需求，切實做好資金在采購、生產、銷售等各環(huán)節(jié)的綜合平衡，注意資金流在數量和時間上的合理配置，全面提升資金營運效率。（2）預算管理。企業(yè)應該充分發(fā)揮全面預算管理在資金營運中的作用，嚴格按照年度全面預算的要求組織協(xié)調資金，確保資金及時收付，實現(xiàn)資金的合理占用和營運良性循環(huán)。企業(yè)應當嚴禁資金的體外循環(huán)，切實防范資金營運中的風險。（3）有效調度。通過內部資金的有效調度，可以調劑余缺，提高資金使用效率。企業(yè)應當定期組織召開資金調度會或資金安全檢查，對資金預算的執(zhí)行情況進行綜合分析。2、資金營運活動的業(yè)務流程第一，資金收付需要以業(yè)務發(fā)生為基礎。第二，企業(yè)授權部門審批。第三，財務部門復核。第四，出納或資金管理部門在收款人簽字后，根據相關憑證支付資金。3、資金營運活動的主要風險貨幣資金環(huán)節(jié)內部控制的關鍵控制點主要包括：一是審批控制點。二是復核控制點。三是收付控制點。四是記賬控制點。五是對賬控制點。六是銀行賬戶管理控制點。七是票據與印章管理控制點。貨幣資金收付的關鍵控制點、控制目標及控制措施表資金營運內部控制的關鍵控制點、控制目標和控制措施關鍵控制點控制目標控制措施貨幣資金環(huán)節(jié)合理確定貨幣資金持有量；防止錯幣，保證貨幣資金安全完整1.編制現(xiàn)金預算，對貨幣資金的需求量、收付時間和金額、支付標準等進行嚴密控制；2.使用最佳現(xiàn)金持有量模型進行最佳現(xiàn)金持有量決策；3.加強貨幣資金日常管理；4.建立貨幣資金收支兩條線制度，集團公司還應同時建立貨幣資金集中管理制度，嚴格對貨幣資金的管控；5.建立嚴格的貨幣資金收支授權審批制度和職務分離制度，防止發(fā)生錯彼得風險。儲備資金環(huán)節(jié)合理確定儲備資金占用數量；保證儲備資金安全完整1.編制各種儲備資金預算，對儲備資金占用進行嚴密控制；2.使用經濟訂貨量模型進行儲備資金采購決策；3.采用ABC法、ERP系統(tǒng)、JIT制度進行存貨控制；4.建立嚴密的存貨手法保管制度，防范存貨收發(fā)儲存環(huán)節(jié)的錯弊，保證存貨安全完整。生產資金環(huán)節(jié)合理組織生產，有效控制成本1.編制生產預算，有計劃組織生產；2.按生產通知單領料，嚴格履行領料手續(xù)；3.制定產品目標成本和銷售定額，嚴格控制成本發(fā)生；4.建立生產臺賬，編制生產進度表，開展成本差異分析，落實責任制，促進產品質量和生產效率提高；5.建立完善的成本核算制度和會計賬簿體系，準確核實產品成本。新的儲備資金環(huán)節(jié)確定儲備資金的合理占用數量；保證儲備資金安全完整與前述儲備資金環(huán)節(jié)的風險控制措施相同。新的貨幣資金環(huán)節(jié)準確進行資金補償，合理進行利潤分配；建立商品銷售和貨款回收制度1.準確進行收入費用配比，足額補償成本；2.遵守利潤奉陪規(guī)定與程序，及時恰當分配；妥善處理各方利益關系；3.利潤加強應收賬款管理，減少壞賬損失，及時回收貨款；4.建立嚴密的資金收入控制程序，嚴格資金收入控制，保證收入貨幣資金。4、資金營運活動的會計控制

企業(yè)應當建立嚴密的資金營運活動的會計控制系統(tǒng)，嚴格規(guī)范資金的收支條件、程序、和審批權限；所有收入要及時入賬，杜絕小金庫；所有支出應明確用途、金額、預算限額、支付方式，并有完整發(fā)票、嚴格審批程序和手續(xù)；所有收付嚴格遵守現(xiàn)金管理條例和銀行賬戶管理辦法，實行不相容職務分離制度，相關票據、印章由不同人員分管；保持完整的賬簿記錄。資金活動控制流程示例一、資金活動內部控制流程設計示例

ICI中國總部采用COSO內部控制與風險管理融合框架的六要素原理，結合國際內部控制協(xié)會內部控制評估方案框架的流程，分別列示設計資金活動內部控制流程時，在目標設定、風險評估、控制環(huán)境、控制活動、信息與溝通和監(jiān)控六要素方面的具體內容，旨在為企業(yè)提供資金活動內部控制流程可參考借鑒的框架。資金活動內部控制流程設計要素與具體內容（一）目標設定1.1促進企業(yè)正常組織資金活動，防范和控制資金風險，保證資金安全完整；1.2確保資金按規(guī)定程序和適當授權運行，提高資金使用效益；1.3確保資金業(yè)務核算真實、準確、合規(guī)合法，防止出現(xiàn)差錯和舞弊，正確反映資金運行狀況，報告真實可靠；1.4確保資金管理業(yè)務符合會計準則、會計制度和投資有關的法律法規(guī)及公司規(guī)定。

（二）風險評估2.1銀行賬戶不能反映企業(yè)銀行賬戶實際開立情況；可能存在賬外資產；2.2印鑒未及時更換，公司章（或財務章）和人名章由同一員工保管，增加支票被不當使用、公司資產流失的風險；2.3支票被不當使用或蓄意舞弊，導致資產流失，銀行存款不正常減少;2.4資金使用無計劃，違規(guī)使用資金，資金預算未經適當審批，資金流失給公司造成重大損失；2.5銀行收入支出記錄不正確，不完整，資產可能被盜用；資金集中支付缺乏必要的授權審批，出現(xiàn)錯付、多付、重付等現(xiàn)象，銀行賬款記錄失真；2.6違規(guī)對外提供擔保或票據貼現(xiàn)，或有事項披露不全面及時，披露數據有誤；2.7大股東或其他關聯(lián)方非經營性占用公司資金，導致公司財產流失。

（三）控制環(huán)境3.1企業(yè)應當根據自身發(fā)展戰(zhàn)略，科學確定投融資目標和規(guī)劃，完善嚴格的資金授權、批準、審驗等相關管理制度；3.2加強資金活動的集中歸口管理，明確籌資、投資、營運等各環(huán)節(jié)的職責權限和崗位分離要求，定期或不定期檢查和評價資金活動情況，落實責任追究制度，確保資金安全和有效運行；3.3企業(yè)財會部門負責資金活動的日常管理，參與投融資方案等可行性研究。總會計師或分管會計工作的負責人應當參與投融資決策過程；3.4企業(yè)有子公司的，應當采取合法有效措施，強化對子公司資金業(yè)務的統(tǒng)一監(jiān)控。有條件的企業(yè)集團，應當探索財務公司、資金結算中心等資金集中管控模式。

（四）控制活動4.1明確資金活動審批流程與制度，嚴格禁止越權審批；4.2明確資金活動控制職責分工及不相容職務分離；4.3加強現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金的管理與控制：銀行賬戶管理:設置收入和支出兩類賬戶；開立賬戶前取得公司書面審批文件；按規(guī)定使用各個銀