國際結算

本章內容一、國際結算概念二、國際結算與國內結算的區別三、國際結算方式

1.信用證

2.匯付

3.托收一、國際結算概念

國際結算是指國際間由于政治，經濟，文化，外交，軍事等方面的交往或聯系而發生地以貨幣表示債權債務的清償行為或資金轉移行為。

二、國際結算與國內結算的區別（1）貨幣的活動范圍不同，國內結算在一國范圍內，國際結算是跨國進行的。（2）使用的貨幣不同，國內結算使用同一種貨幣，國際結算則使用不同的貨幣。（3）遵循的法律不同，前者遵循同一法律，后者遵循國際慣例或根據當事雙方事先協定的仲裁法。

三、國際結算方式--信用證（簡稱L/C）（一）信用證概述及業務流程信用證是銀行應進口商的請求，對出口商開出的，授權出口商簽發以銀行或進口商為付款人的匯票，保證于出口商交來符合信用證條款規定的匯票和出口裝運單證后，必定承兌和付款的保證文件。信用證業務流程付款人開證申請人進口商受益人出口商收款人通知行/轉遞行開證行議付行/承兌行/付款行/保兌行（索償行）貿易合同承運人償付行信用證結算方式⑴⑴⑾審單付款⑵簽署開證申請書⑽通知備款贖單⑿開證行交單⒀交單取貨⑸交貨取單⑷通知信用證⑹交單⑺審單墊款⑶開立信用證⑻寄單索償⑼審單償付⑻寄單⑻索償書(9c)償付款項償付承諾償付授權書(9a)償付款項(9b)索取墊款信用證流程圖

開證申請書（二）信用證結算的核算

1、進口方的會計處理

進口貨物通過交易磋商，在簽訂合同時采用信用證方式結算，進口商應首先向銀行辦理開證申請，填制開證申請書，申明其將向銀行。

借：其他貨幣資金—信用證保證金存款財務費用—手續費貸：銀行存款

采用信用證結算方式，國際慣例銀行只收取部分開證保證金，故信用證存款戶的資金多數不足以付清貨款，還需補足差額。付款贖單的賬務處理如下：借：應付賬款、材料采購、在途物資等賬戶貸：其他貨幣資金—信用證保證金存款銀行存款案例分析

蘭亭進出口公司向巴西公司進口商品一批，具體賬務處理如下：（1）向銀行申請開立信用證100000美元，按開證金額的20%支付保證金，以美元戶支付。當日美元市場匯率為6.83。借：其他貨幣資金—信用證保證金存款（US＄20000×6.83）136600貸：銀行存款—美元戶（US＄20000×6.83）136600（2）以銀行存款支付銀行開證手續費人民幣1200元。借：財務費用1200貸：銀行存款——人民幣戶1200（3）收到銀行轉來進口商品的發票、提單等單據，計金額100000美元，當日美元匯率為6.83元，扣除已支付的保證金外，以美元戶結清全部款項。借：材料采購—進口商品采購683000貸：其他貨幣資金—信用證保證金存款（US＄20000×6.83)136600

銀行存款—美元戶（US＄80000×6.83）546400

2、出口方的會計處理

出口方發貨后，匯集全套單據向付款行或議付行交單，以求盡快獲取資金。賬務處理如下：

借：應收外匯賬款-外幣戶貸：主營業務收入—自營出口

案例分析蘭亭進出口公司向西班牙公司出口商品一批，具體賬務處理如下：（1）向西班牙公司發運商品一批，計金額50000美元，當日美元市場匯率為6.79元，送銀行辦理議付手續。借：應收外匯賬款--美元戶（US＄

50000×6.79）339500貸：主營業務收入—自營出口339500（2）支付銀行議付手續費人民幣680元。借：財務費用680貸：銀行存款—人民幣戶680（3）收到銀行轉來收匯通知，金額為50000美元，當日美元市場匯率為6.80元。借：銀行存款—美元戶（US＄

50000×6.80）340000貸：應收外匯賬款--美元戶（US＄50000×6.79）339500

匯兌損益500（三）信用證的優點信用證結算方式的最大特點，也是最大優點在于：

1.開證行負第一性付款責任；

2.信用證獨立于貿易合同但又必須與貿易合同相符；

3.信用證業務的處理以單據而不以貨物為準。三、國際結算方式—匯付（一）匯付的概述及種類

1.匯付匯付是利用進出口雙方所在地銀行的匯兌業務進行的結算，也就是由匯款人將款項交給當地銀行，由銀行委托收款人所在地的銀行將款項轉交收款人。按資金的流轉方向，匯付屬于順匯。解付行收款人匯款人匯出行

電匯由進口地銀行（匯出行）應匯款人的申請用電報或電傳通知出口地銀行（匯入行），委托出口地銀行向賣方付款的一種方式。這種匯款方式收款較快，費用較高。付款人要負擔電匯費用，對收款人迅速收匯有利。信匯票匯由買方將款項交給進口地銀行，由銀行開具付款委托書，郵寄給賣方所在地銀行，委托其向賣方付款的一種結算方式。由匯出行應匯款人的申請，代匯款人開立以其分行或代理行為解付行的銀行即期匯票，支付一定金額給收匯人的一種匯款方式。這是由付款人向其所在地的銀行購買匯票寄給收款人，由收款人或其指定人持匯票向匯入行取款。

電匯業務流程：1）電匯(telegraphictransfer,簡稱T/T)匯款人匯出行匯入行收款人③加押電傳或SWIFT⑦付訖借記通知書銷售合同①電匯申請②電匯回執④電匯通知書⑤收款人收據⑥付款

信匯業務流程：2）信匯(mailtransfer,簡稱M/T)匯款人匯出行匯入行收款人③航郵信匯委托書⑦付訖借記通知書銷售合同①信匯申請②信匯回執④信匯通知書⑤收款人收據⑥付款3）票匯(remittancebybanker’sdemanddraft，D/D)票匯業務流程匯款人匯出行匯入行收款人④匯款通知書⑦付訖借記通知書銷售合同①匯票申請②銀行即期匯票⑤銀行即期匯票⑥付款③銀行即期匯票（二）匯付結算方式的核算

1、匯出匯款的會計處理

匯款人填制申請書并付款時，憑申請書的回單聯作如下會計處理：借：預付外匯賬款-外幣戶貸：銀行存款—外幣戶

當收款人領取匯款后，匯款人收到退回的收條，作轉銷處理：借：有關科目貸：預付外匯賬款-外幣戶案例分析蘭亭進出口公司從美國公司進口電器一批。具體業務處理如下：（1）根據合同規定從美元戶預先匯付貨款30000美元，當日美元市場匯率為6.83元。借：預付外匯賬款--美元戶

（US＄

30000×6.83）204900貸：銀行存款—美元戶（US＄

30000×6.83）204900（2）收到美國公司發來商品的發票、提單等單據，計金額30000美元，當日美元市場匯率為6.81元。借：材料采購—進口材料采購204300

匯兌損益600

貸：預付外匯賬款--美元戶

（US＄30000×6.83）204900

2、匯入匯款的會計處理收款人在收到匯款后，應憑匯入匯款通知書及外匯結匯證明，作如下會計處理：

借：銀行存款——人民幣戶（或外幣戶）貸：有關科目案例分析蘭亭進出口公司向首爾公司出口服裝一批，具體業務處理如下：（1）根據合同規定預收對方公司的服裝訂購款40000美元，存入美元戶，當日美元市場匯率為6.83元。借：銀行存款—美元戶（US＄

40000×6.83）273200貸：預收外匯賬款--美元戶（US＄

40000×6.83）273200

（2）銷售發運給首爾公司該批服裝，金額40000美元，當日美元市場匯率為6.83元。借：預收外匯賬款--美元戶（US＄

40000×6.83）273200貸：主營業務收入—自營出口273200（三）匯付結算方式的特點及適用性

特點：如果是預付貨款，進口商有收不到商品的風險；而貨到付款則出口商有收不到貨款的風險。

適用性只有在進出口雙方高度信任的基礎上適用；結算貨款尾差、支付傭金、歸還墊款、索賠理賠、出售少量樣品等也可以采用。三、國際結算方式—托收

（一）托收的概述及種類

托收是指出口方在向進口方出口商品后，開具以買方為抬頭人的匯票，委托銀行向買方收取貨款的結算方式。托收結算方式的關系人有四個：收款人（出口人）、托收行、代收行、付款人（進口人），這些關系人之間均為委托與代理關系，是以商業信用為基礎的。按資金的流轉方向，托收屬于逆匯。收款人（出口方）代收行托收行付款人（進口方）

它是出口商主動提交債權憑證，委托銀行向進口商收款的結算方式，屬于逆匯方式。進口商/付款人代收行托收行出口商/委托人銷售合同②發貨⑥付款或承兌⑤提示③委托辦理托收⑧結匯④委托收款⑦付款三、國際結算方式—托收

根據托收所用匯票是否跟有貨運單據，托收分為光票托收和跟單托收兩種。在跟單托收下，根據銀行向進口人交出貨運單據的條件不同，跟單托收可分為兩種。

（1）付款交單（簡稱D/P），指銀行以進口人付清進口貨款作為向進口人交出貨運單據的條件，這種付款條件對出口人的安全收匯較為有利。（2）承兌交單（簡稱D/A）：指銀行以進口人向銀行承兌匯票作為向其交出貨運單據的條件，進口人承兌匯票后，就可取得貨運單據從而擁有貨物。若進口人到期不向銀行支付貸款，出口人的貨款將難以追索，承兌交單對出口人而言是一種風險很大的收匯方式。一、付款交單(documentsagainstpayment，簡稱D/P)付款人委托人（收款人）簽訂合同，發貨⑤交單④付款③提示匯票要求付款①托收申請書及跟單匯票代收行托收行⑦貸記委托人賬戶②托收指示及跟單匯票

⑥收妥貸記報單●特點是付清票款而交單，付款人付款之前，出口商仍然掌握著對貨物的支配權，所以對出口商而言風險較小。●承兌交單適用于遠期匯票的托收。代收行交單的前提條件是進口商的承兌。不利于出口商對物權的控制，不僅會造成資金占壓，而且更主要地面臨著進口商拒付的風險，風險大。二、承兌交單(documentsagainst

acceptance，簡稱D/A)

遠期匯票二、承兌交單(documentsagainst

acceptance，簡稱D/A)

付款人委托人代收行托收行②托收指示及跟單匯票

⑥收妥貸記報單③承兌匯票③提示匯票要求承兌發貨

①托收申請書及跟單匯票⑦貸記委托人賬戶⑤付款⑤到期提示匯票要求付款④交單

（二）托收結算方式的核算1、進口方的會計處理

如合同采用托收方式結算貨款，出口方發貨后向銀行辦理交單，承辦銀行開出“進口代收單據通知書”，講全套單據向進口方提示。此時進口方作如下會計處理：借：材料采購貸：應付外匯賬款—外幣戶

1）若采用D/P方式，在付款贖單日應作如下會計分錄：借：應付外匯賬款—外幣戶貸：銀行存款—外幣戶

2）若采用D/A方式，在承兌日的賬務處理為：借：應付外匯賬款—外幣戶貸：應付外匯票據-外幣戶

遠期匯票到期日：

借：應付外匯票據—外幣戶貸：銀行存款—外幣戶案例分析蘭亭進出口公司向日本進口玩具一批，受到銀行轉來的跟單托收付款交單憑證及全套貨運單據，計貨款26500美元，以美元戶支付。當日美元市場匯率為6.83元。借：材料采購—進口商品采購180995

貸：銀行存款—美元戶（US＄

26500×6.83）180995

2、出口方的會計處理在托收方式下，出口方發貨后向銀行辦理交單，在交單日，無論是D/P方式，還是D/A方式，出口方均在此時確認收入。會計處理如下：

借：應收外匯賬款--外幣戶貸：主營業務收入1）若采用D/A方式，出口方憑銀行通知在承兌日，作如下賬務處理：借：應收外匯票據—外幣戶貸：應收外匯賬款—外幣戶

D/A遠期匯票到期日借：銀行存款—外幣戶貸：應收外匯票據—外幣戶2）在D/P收匯日，憑結匯水單，作如下賬務處理：借：銀行存款—外幣戶貸：應收外匯賬款—外幣戶

案例分析蘭亭進出口公司向美國公司出口服裝一批，具體業務處理如下：（1）根據合同規定銷售給美國公司服裝一批，貨款48000美元，當日美元市場匯率為6.83元，服裝已經裝運上船，并向銀行辦妥跟單托收手續。借：應收外匯賬款--美元戶（US＄48000×6.83）327840貸：主營業務收入—自營出口327840（2）收到銀行轉來美國公司支付48000美元的收賬通知，當日美元市場匯率為6.77元。借：銀行存款—美元戶（US＄48000×6.77）324960

匯兌損益2880貸：應收外匯賬款--美元戶

（US＄48000×6.83）327840課堂練習1.長江電器進出口公司向日本進口電器一批，收到銀行轉來的跟單托收付款交單憑證及全套貨運單據，計貨款37500美元，予以支付，當日美元匯率中間價為6.28元。2.精工服裝進出口公司向美國路易斯公司出口服裝一批。（1）9月1日，根據合同規定銷售給美國路易斯公司服裝一批，貨款48000美元，當日美元匯率中間價為6.28元，服裝已裝運上船，并向銀行辦妥跟單托收手續。（2）9月20日，收到銀行轉來美國路易斯公司支付48000美元的收賬通知，當日美元匯率中間價為6.27元。答案1.借：材料采購

235500貸：銀行存款—美元戶（US＄

37500×6.28）

2355002.借：應收外匯賬款--美元戶

（US＄

48000×6.28）

301440貸：主營業務收入-自營出口

301440

3.借：銀行存款—美元戶（US＄

48000×6.27）

300960匯兌損益480

貸：應收外匯賬款--美元戶（US＄

48000×6.28）301440課后練習某外貿公司進口A商品100件，國外進價每件100美元，總值10000美元。（1）1月1日申請開立信用證，從外匯存款賬戶按合同價款的40％劃出信用證保證金，手續費忽略不計。當日匯率中間價6.28，會計分錄如下：借：其他貨幣資金—信用證保證金（US＄

4000*6.28）25120貸；銀行存款—美元戶（US＄

4000*6.28）25120（2）1月25日收到銀行轉來全套單據，企業審單無異議，通知銀行沖銷原保證金，其余辦妥購匯手續贖單。當日匯率中間價6.28，賣出價