不同促銷折扣方式下的稅務實務處理劉老師目錄引言本文對特殊銷售的范圍促銷活動中特殊銷售的分類口徑與模型特殊銷售稅務處理模型分析商業活動中特殊銷售形式復雜多變；常見的典型方式有：現金折扣和銷售折扣；其他變形還包括：返利、滿減、買贈、捆綁銷售、積分激勵、贈樣、試用等等。本課程所指“特殊銷售”是指：凡是有異于正常商務環境下交易雙方按照一般商業邏輯進行的商事交易活動。具體包括：折扣、返利、買贈等促銷行為；增值稅條例所界定的視同銷售行為。引言會計準則未直接定義特殊銷售現金折扣是指債權人為鼓勵債務人在規定的期限內付款而向債務人提供的債務扣除。銷售折扣是指企業為促進商品銷售而在商品標價上給予的價格扣除。銷售折讓是指企業因售出商品的質量不合格等原因而在售價上給予的減讓。稅法規定亦未直接定義特殊銷售增值稅or營業稅增值稅條例規定了視同銷售、混合銷售、兼營業務的稅務處理；國稅函[2010]56號規定了折扣銷售的情形；國稅發[2006]156號、國稅函[2006]1279號國家稅務總局公告2014年第73號規定銷售折讓的開票問題；營業稅條例規定了折扣銷售的稅務處理。企業所得稅與會計準則保持一致，國稅函[2008]875號特殊銷售的定義范圍案例背景：某商場推出促銷活動，約定凡購買A商品可以獲贈B商品。按照直接的稅法規定處理：A商品是一筆正常銷售業務，增值稅計算如下：100×17%－50×17%=8.5B商品是贈送行為，根據增值稅條例實施細則第四條第八項規定：“將購進的貨物無償贈送其他單位或者個人”應當視同銷售。則：20×17%－10×17%=1.7按照稅法直接規定，這種銷售方式應納增值稅10.2例：稅法直接規定的拓展——捆綁銷售/買贈行為（買A贈A/買A贈B）實務中的通行做法：1、將AB捆綁后視作新商品C，售價120，折扣16.67%，折后價100；（it部門改code）2、將A、B按照正價銷售，然后開列在同一張發票上，在同一張發票上對總價打折。折后價100。應納增值稅：120×（1-16.67%）×17%-60×17%=6.8注意：1、從稅法直接規定中找不到對通行做法的支持；2、通行做法不違反稅法對折扣的規定。思考：企業所得稅如何處理？（國稅函【2008】875號問的效力？）A商品B商品合計銷售價10020120購進價501060本課程對特殊銷售的定義本課程支持“例外管理”的觀點。本課程認為所有正常的商事交易活動均已按照一般稅務規則進行稅務處理。本課程所指“特殊銷售”是指：凡是有異于正常商務環境下交易雙方按照一般商業邏輯進行的商事交易活動。包括：折扣、返利、買贈等促銷行為；也包括增值稅條例所界定的視同銷售行為。本課程未涉及的內容：1、多方參與交易的，并且在參與各方之間存在積分消費；2、多方參與的交易活動的會員管理計劃；3、銀行與實體店聯合擬定的刷卡優惠、刷卡贈物活動；4、多次連續交易、逆流交易情形中涉及的特殊銷售。合同的相對性合同相對性在稅法中的應用只有發生特定行為的人才是納稅人情形1：商場、店鋪承租人、消費者例：多方交易情況下存在更多的變數，不適用本文提出的范式商場店鋪貨主消費者租賃關系付款開票實物交付貨物銷售情形2：銀行、星巴克、你情形3：ETC合同稅務關系：可能的管理控制關系：銀行星巴克你購買贈品支付結算實物消費手續費消費激勵甲方乙方1乙方2甲方乙方1乙方2從參與交易的商事主體的權利義務（合同）角度劃分；同一主體收到/支付返利（或折扣）的會計處理、稅務處理是不同的收到vs支付從經濟角度理解，無論何種的促銷方式都可以歸結到授予購買方權益，激勵購買方增加購買量；按此理解無論設計出何種促銷形式，都可以歸結為向購買方提供折扣/或返利。從經濟角度而言，折扣與返利是相同的，都是授予相對方權益。稅務處理上有差異，一般而言，折扣與主交易在同一筆業務下進行；而返利則一般獨立于原始業務進行折扣vs返利這是從支付形式上來分類的；二者區別在于，現金就是經濟生活中的支付手段，支付現金不會產生額外的流轉稅納稅義務；而實物屬于非貨幣資產；以實物為支付對價的，需要考慮非貨幣交易所形成的視同銷售。現金vs實物促銷活動中特殊銷售的分類口徑裁剪的概念從一個整體范式中裁剪適合業務需要的部分（知識、結構、過程資產）八個實務模型收到現金折扣vs支付現金折扣收到現金返利vs支付現金返利收到實物折扣vs支付實物折扣收到實物返利vs支付實物返利特殊銷售的稅務處理模型權益形式支付手段返利現金實物折扣收到支付收到收到收到支付支付支付模型收到示例及處理說明支付示例及處理說明現金折扣沖減財務費用（3/10，1/20，n/30)計入財務費用（3/10，1/20，n/30)現金返利平銷返利Or獨立勞務Or接受捐贈是否與銷售數量相關（索取紅字發票）是否存在權利義務關系（開具勞務發票）平銷返利Or獨立勞務Or對外捐贈對個人：折扣/費用/贈送開具紅字發票索取勞務發票銷售折扣接受銷售折扣按照發票處理銷售折扣按照折后價處理正常銷售×折扣實物折扣一般規定實物折扣作為接受捐贈處理正常采購+受贈實物一般規定實物折扣作為捐贈，視同銷售正常銷售+實物贈送通行做法：銷售折扣按照發票處理通行做法：銷售折扣∑（正常銷售+實物贈送）×折扣，∑折后價=活動前貨物價格實物返利稅法規定：接受捐贈正常采購+達到條件后的受贈實物稅法規定：對外捐贈正常銷售+達到條件后的實物贈送通行做法：銷售折扣按照發票處理通行做法：后期銷售折扣∑（正常銷售+實物贈送）×折扣，∑折后價=活動前貨物價格特殊銷售的稅務處理模型收到or支付現金折扣/銷售折扣現金折扣：是企業為了鼓勵購買者在一定信用期內早日付款而給予購買方一定數額的折扣。實際是一種融資手段。銷售折扣：是指企業為促進銷售而在商品標價上給予的扣除，也稱票面折扣或銷售折扣；銷售折扣本身是一種實物折扣。業務類型業務性質收取（采購方）支付（銷售方）常見業務形式現金折扣融資手段收到時沖減財務費用，增值稅不做進項稅轉出。支付時計入財務費用，增值稅：不沖減計稅銷售額；（3/10，1/20，n/45）企業所得稅沖減財務費用，不得調整購入產品的計稅成本。企業所得稅計入財務費用扣除。印花稅：無影響印花稅：無影響銷售折扣促銷手段以專用發票票面登載的價款和進項稅記賬。折扣與銷售額反映在同一張發票上，且不得寫在備注欄內*，按照折后銷售額征增值稅。否則不允許從銷售額中扣除。打折促銷消費返現滿減活動（滿x減Y）思考：現金折扣與延期付款利息的異同？收到or支付現金返利現金返利：指銷售企業在收取貨款后，因銷售量、銷售額或其他各種原因而給予購貨方的現金形式的返還。業務類型業務性質收取（采購方）支付（銷售方）常見業務形式現金返利促銷手段和銷量無線性關系：流轉稅：按照適用稅目征收營業稅或增值稅（營改增范圍）；企業所得稅：確認收入。印花稅：根據適用稅目計算。和銷量有線性關系：增值稅：換算為不含稅收入，計算沖減增值稅進項稅。企業所得稅：沖減購貨成本。印花稅：沖減成本不沖減印花稅計稅基礎。和銷量無關，且無對應服務：流轉稅：無企業所得稅：視為接受捐贈。印花稅：無收取返利方是個人時：略和銷量無線性關系：流轉稅：根據取得的發票進行處理企業所得稅：根據具體服務內容確認管理費用、銷售費用。印花稅：根據適用稅目計算。和銷量有線性關系：增值稅：換算為不含稅收入，用紅字發票沖減銷項稅。企業所得稅：根據紅字發票調整銷售額。印花稅：沖減成本不沖減印花稅計稅基礎和銷量無關，且無對應服務：流轉稅：無企業所得稅：視為對外捐贈印花稅：無向個人支付的現金返利一般變通為銷售折扣處理。對企業：進場費、活動費、節日促銷慶典等等。對消費者：啤酒瓶蓋消費返現滿減活動（滿x減Y）消費積分消費返券滿贈活動（滿X贈券）收到or支付實物折扣實物折扣：指銷售企業銷售時，因激勵購買方消費，而向購買贈與各類實物的行為。業務類型業務性質收取（采購方）支付（銷售方）相關業務鏈接實物折扣促銷手段一般規定：增值稅：是否取得增值稅專用發票區別處理。企業所得稅：根據發票內容，按照公允價值分別確認購入成本。印花稅：無通行做法：增值稅：根據收到發票處理；企業所得稅：根據收到發票處理。印花稅：無收取方位個人時，略一般規定：增值稅：贈送，視同銷售。企業所得稅：不視為捐贈，按照公允價值分別確認收入。印花稅：無通行做法：增值稅：修訂合同條款/銷售條件，作為銷售折扣；1、組合成新商品然后打折；2、詳列清單，總價打折；企業所得稅：全部商品的公允價值基礎上打折。印花稅：一般無。捆綁銷售滿贈（滿X贈物）銷售時發生的加量不加價再來一瓶贈樣試用品銷售時發生的買贈行為：買A贈A買A贈B收到or支付實物返利實物返利：指銷售企業在銷售完成后，以實物贈品、贈樣、補貨等形式對購貨方的一種返利形式。實物返利產生的原因是銷售企業為了吸引渠道商，維護分銷渠道，鞏固市場占有率的一種商業手段。。業務類型業務性質收取（采購方）支付（銷售方）相關業務鏈接實物返利促銷手段一般規定：增值稅：是否取得增值稅專用發票區別處理。企業所得稅：返利實物按照接受捐贈處理。印花稅：無通行做法：增值稅：根據收到發票處理；企業所得稅：根據收到發票處理。印花稅：無收取方位個人時，略一般規定：增值稅：贈送，視同銷售。企業所得稅：1、視為捐贈，按照公允價值分別確認收入。2、符合的可計入成本、銷售費用中。印花稅：無通行做法：增值稅：修訂合同條款/銷售條件，作為以后期間的銷售折扣；企業所得稅：以后期間按照折后價處理。印花稅：一般無。充值有禮銷售完成后發生的銷售兌獎（再來一瓶/罐/包）贈樣試用品銷售完成后發生的買贈行為：