第4章應收款項應收款項

學習要點:應收款項的性質應收票據的性質和核算應收票據貼現應收賬款的確認及計價壞賬損失的確認及壞賬準備的計提應收賬款融資應收款項的披露與分析第3章應收款項應收款項難點：帶息票據貼現的核算；現金折扣銷售業務的核算；應收款項壞賬損失的核算。第4章應收款項第4章應收款項一、應收及預付款項的性質應收賬款指企業因銷售商品、產品或提供勞務等，應向其他單位或個人收取的款項。是企業在經營過程中形成的各種債權。包括：應收賬款、應收票據、預付賬款、其他應收款等。它是短期債權，是結算中形成的流動資產，可在1年內收回。二、應收及預付款項的核算原則第3章應收款項第1節應收票據

一、應收票據概述

（一）應收票據的定義與分類

應收票據是指企業因銷售商品、提供勞務等而收到的商業匯票。商業匯票是一種由出票人簽發的，委托付款人在指定日期無條件支付確定金額給收款人或者持票人的票據。概念第3章應收款項第1節應收票據

一、應收票據概述

（一）應收票據的定義與分類

商業承兌匯票

銀行承兌匯票

帶息票據不帶息票據第3章應收款項和預付款項第1節應收票據

一、應收票據概述

（二）應收票據的計價應收票據計價是指企業應如何確定應收票據金額并記入有關賬簿。計價方法有兩種：按照應收票據的賬面價值計價即按照票據的票面價值作為應收票據的入賬金額。按照應收票據的未來價值計價即將與應收票據有關的未來現金流量折算為現值，并將此金額作為應收票據的入賬金額。第3章應收款項和預付款項第1節應收票據

一、應收票據概述

（二）應收票據的計價應收票據的到期日

按月計算、按日計算不帶息票據的到期值是票據的面值。帶息票據的到期值是面值加上利息。公式如下：帶息票據的到期值=面值＋面值×利率×票據期限應收票據的到期日和到期值的計算（三）應收票據入賬價值以票據面值入賬。我國應收票據為短期(不超過6個月)（四）應收票據到期日的確定按月計算：以月份的對應日為到期日；簽發日為月末的，以到期月份的最后一天為到期日按日計算：出票日—到期日，算頭不算尾109.11簽發，60天的票據，到期日？11.10第3章應收款項第1節應收票據

二、應收票據的確認企業應設置應收票據備查簿，逐筆記錄每一應收票據的種類、號數和出票日期、票面金額、票面利率、交易合同和付款人、承兌人、背書人姓名或單位名稱、到期日、背書轉讓日、貼現日期、貼現率和貼現凈額、退票情況等。到期結清票款或退票后，應在備查簿內逐筆注銷。第3章應收款項和預付款項第1節應收票據

二、應收票據的確認與核算

（一）不帶息票據的核算

因企業銷售商品、提供勞務等收到開出、承兌的商業匯票時：借：應收票據—××單位貸：主營業務收入應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）第3章應收款項和預付款項第1節應收票據

二、應收票據的核算

（一）不帶息票據的核算

因債務人抵償前欠貨款而取得的應收票據：借：應收票據—××單位貸：應收賬款—××單位票據到期收到款項時：借：銀行存款貸：應收票據—××單位第3章應收款項和預付款項第1節應收票據

二、應收票據的核算

（一）不帶息票據的核算

【例：4.1】如果對方于票據到期時，未能按期還款，則將到期應收票據轉為應收賬款：借：應收賬款—××單位貸：應收票據—××單位152009年9月1日收到商業承兌匯票時：借：應收票據117000

貸：主營業務收入100000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）17000例題

某企業09年9月1日采用商業匯票結算方式銷售商品一批，銷售收入100000元，增值稅17000元，企業當即收到帶息商業承兌匯票一張，期限6個月，無票面利率。第3章應收款項第1節應收票據

二、應收票據的核算

（二）帶息票據的核算1、取得帶息票據企業因銷售商品、提供勞務等而收到商業匯票時借：應收票據貸：主營業務收入應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）因債務人抵償前欠貨款而取得的應收票據借：應收票據貸：應收賬款第3章應收款項第1節應收票據

二、應收票據的核算

（二）帶息票據的核算2、帶息票據期末計息

企業應在中期末和年度終了計提應收票據利息，計提的利息增加應收票據的賬面金額。借：應收票據貸：財務費用—利息收入第3章應收款項第1節應收票據

二、應收票據的核算

（二）帶息票據的核算3、帶息票據到期收回

票據到期日收回票款時，應按實際收到的金額借：銀行存款貸：應收票據財務費用按應收票據的賬面余額按其差額（未計提利息）第3章應收款項第1節應收票據

二、應收票據的核算

（二）帶息票據的核算【例：4.2】4、帶息票據到期被拒付

如果是商業承兌匯票，到期因付款人違約或無力支付票款，收到銀行退票或拒付通知時，按應收票據的賬面余額轉入“應收賬款”賬戶借：應收賬款—××單位貸：應收票據—××單位第3章應收款項第1節應收票據

二、應收票據的核算

【實例】3月5日,向乙企業銷售商品一批,價值100000元,增值稅率17%，收到對方開出并承兌的商業匯票一張,面額120000元，其中包含企業為對方代墊的運雜費用3000元。該票據為期限6個月的帶息票據，年利率6%。銷售實現，取得商業匯票時：借：應收票據--乙企業120000

貸:主營業務收入100000

應交稅費--應交增值稅(銷項稅)17000

銀行存款3000第3章應收款項2）6月30日計提利息時：（27+30+31+29）

120000×6%/360×117(天數)=2340(元)

借:應收票據---乙企業2340

貸:財務費用---利息收入23403）9月6日票據到期時，對方無力兌付票據，本企業應將其轉為應收賬款并停止計提利息：

應收票據的賬面余額=本金+利息

=120000+2340=122340（元）借：應收賬款---乙企業122340

貸:應收票據---乙企業122340學生練習：借：應收票據—A公司70200

貸：主營業務收入60000

應交稅費—應交增值稅（銷項稅）10200【1】向A公司銷售產品一批，價款60000元，增值稅10200元，收到A公司承兌的商業匯票，金額70200元。學生練習：帶息票據的核算：【2】A企業98年9月1日銷售一批產品給S公司，貨已發出，發票上注明的銷售收入為100000元，增值稅17000元，收到S公司交來的商業承兌匯票，期限6個月，票面利率10%。（1）收到票據時：（2）年度終了（1998年12月31日）計提票據利息:（3）票據到期收回貨款時：（4）票據到期拒付貨款時：學生練習答案：（1）收到票據時：

借：應收票據—S公司117000

貸：主營業務收入100000

應交稅費—應交增值稅（銷項）17000

（2）年度終了（1998年12月31日）計提票據利息:

票據利息=117000×10%÷12×4=3900（元）

借：應收票據—S公司

3900

貸：財務費用—利息收入3900學生練習答案：（3）票據到期收回貨款時：

收款金額=117000×（1+10%÷12×6）=122850（元）

99年計提票據利息=117000×10%÷12×2=1950（元）

借：銀行存款122850

貸：應收票據—S公司120900

財務費用—利息收入

1950（4）票據到期拒付貨款時：

借：應收賬款—S公司120900

貸：應收票據—S公司120900第3章應收款項第1節應收票據

三、應收票據轉讓的核算

借：材料采購原材料庫存商品應交稅費—應交增值稅（進項稅）貸：應收票據借或貸：銀行存款【例：4-3】（一）商業匯票背書轉讓的核算企業將持有的商業匯票背書轉讓以取得所需物資時，按取得物資成本的金額：按商業匯票的票面金額按差額第3章應收款項第1節應收票據

五、應收票據轉讓的核算

（二）貼現及貼現值計算（轉讓給銀行）

貼現：就是指票據持有人將未到期的票據在背書后送交銀行，銀行受理后從票據到期值中扣除按銀行貼現率計算確定的貼現利息，然后將余額付給持票人，視同銀行對企業的短期貸款。第3章應收款項第1節應收票據

五、應收票據轉讓的核算

（二）貼現及貼現值計算（轉讓給銀行）

四個步驟計算應收票據的到期值：不帶息應收票據的到期值=應收票據面值帶息票據的到期值＝應收票據面值＋到期利息＝應收票據面值×（1+票面年利率×票據期限）計算貼現天數：從貼現日算至到期日，算頭不算尾或算尾不算頭。

第4章應收款項第1節應收票據

三、應收票據轉讓的核算

（二）貼現息及貼現值計算四個步驟計算貼現息：貼現息=票據到期值×日貼現利率×貼現天數

計算貼現值：貼現值=票據到期值-貼現息第3章應收款項第1節應收票據

三、應收票據轉讓的核算

（三）貼現的核算企業持未到期的不帶息票據向銀行貼現時，按實際收到的貼現值借：銀行存款財務費用—貼現息貸：應收票據按貼現息按應收票據的面值第3章應收款項第1節應收票據

三、應收票據轉讓的核算

（三）貼現的核算企業持未到期的帶息票據向銀行貼現時，按實際收到的貼現值借：銀行存款貸：應收票據財務費用—貼現息借或貸：財務費用按貼現息按應收票據的賬面余額第3章應收款項和預付款項第1節應收票據

三、應收票據轉讓的核算

（三）貼現的核算商業承兌匯票到期，若付款人無力支付票款，貼現銀行將已貼現的商業匯票退回貼現企業，收回票款。借：應收賬款—××單位貸：銀行存款貼現企業向貼現銀行償付票款時，按票據到期值：第3章應收款項第1節應收票據

三、應收票據轉讓的核算

（三）貼現的核算借：應收賬款—××單位貸：短期借款如果貼現企業的銀行存款賬戶余額不足，銀行作逾期貸款處理，則貼現企業按票據到期值。學生練習：票據貼現值的計算：【1】08年5月2日，企業持一張出票日期為3月23日、期限6個月、面值100000元的不帶息商業承兌匯票到銀行貼現，銀行貼現率為10%，計算貼現天數、貼現息、貼現值？

貼現天數=30+30+31+31+22=144（天）貼現息=100000×10%÷360×144=4000（元）貼現凈額=100000-4000=96000（元）應收票據貼現概念理解：貼現天數：貼現日—票據到期日的天數，算頭不算尾。貼現息：因為提前使用資金支付給銀行的費用貼現息=票據到期值×貼現率×貼現天數/360貼現款：票據貼現后，實際從銀行收到的金額貼現款=票據到期值-貼現息分類：（一）不帶追索權的應收票據貼現（二）帶追索權的應收票據貼現

不帶追索權的理解：票據到期付款人無力支付票款，銀行不能向企業追債，企業將風險完全轉嫁給了貼現銀行。

賬務處理：借：銀行存款（實際收到的貼現款）

貸：應收票據（賬面價值）

應收利息（已經計提的利息）財務費用（倒擠，可借可貸）

（一）不帶追索權的應收票據貼現借：銀行存款50380.80

貸：應收票據50000

應收利息200

財務費用180.80到期值=50000×(1+9.6%×90/360)=51200貼現息=票據到期值×貼現率×貼現天數/360=51200×6‰/30×80=819.2貼現款=51200-819.2=50380.80

企業持有一張簽發承兌日為1月31日，90天期，面值5萬，利率9.6%的銀行承兌匯票。2月10日(2月為28天)，將票據貼現，銀行的月貼現率為6‰，票據已計提利息200元。例題到期日：5月1日貼現天數：80天帶追索權的理解：到期如果付款人無力付款，企業需要向貼現銀行承擔還款責任，類似以應收票據抵押借款；賬務處理：通過“短期借款”核算，不沖銷“應收票據”；（二）帶追索權的應收票據貼現1、貼現：借：銀行存款（實際收到的貼現款）貸：短期借款2、到期足額付款：

借：短期借款（實際收到的貼現款）貸：應收票據（票面金額）應收利息（已計提的利息）財務費用（倒擠）◆“短期借款”只是一個中轉賬戶借：短期借款（實際收到的貼現款）貸：應收票據（賬面價值）應收利息（已計提的利息）財務費用（倒擠）

1、貼現：借：銀行存款（實際收到的貼現款）貸：短期借款借：應收賬款（應收付款方的總金額）貸：銀行存款（銀行從企業扣的票款）短期借款（企業賬戶不足的部分）視為銀行對企業貸款2、到期無法足額支付票款：到期值=51200貼現款=50380.801、貼現：借：銀行存款50380.80

貸：短期借款

50380.502、到期足額付款：

借：短期借款

50380.80

貸：應收票據50000

應收利息200

財務費用180.80企業持有一張簽發承兌日為1月31日，90天期，面值5萬，利率9.6%的商業承兌匯票。2月10日(2月28天)，將貼現，銀行月貼現率6‰，已計提利息200元。到期足額付款。例題1、貼現：借：銀行存款50380.80

貸：短期借款

50380.502、到期不能足額付款：

借：短期借款

50380.80

貸：應收票據50000

應收利息200

財務費用180.80借：應收賬款31200

貸：銀行存款31200若公司賬戶只剩10000元，則剩余21200元，作為銀行對公司的貸款。借：應收賬款31200

貸：銀行存款10000

短期借款21200例題票據到期，付款人只支付了銀行20000元，剩余31200元，銀行從公司賬戶中扣除。學生練習：【2】某企業98年6月22日將持有的一張商業票據向銀行貼現。該票據是4月30日開出，面值20000元，票面利率9%，期限5個月的帶息票據。貼現率為10%。

（1）收到貼現款時：（先計算再做分錄）（2）貼現票據到期時：①承兌人無力支付②貼現企業存款不足答案：（1）收到貼現款時：

貼現天數=9+31+31+29=100（天）票據到期值=20000×(1+9%÷12×5)=20750（元）貼現息=20750×10%÷360×100=576.39（元）貼現值=20750-576.39=20173.61(元)

借：銀行存款20173.61

貸：應收票據20000

財務費用173.61答案：（2）貼現票據到期時：

①假設票據到期時，承兌人無力支付：

借：應收賬款20750

貸：銀行存款20750

②假設票據到期時，貼現企業銀行存款不足：

借：應收賬款20750

貸：短期借款20750第3章應收款項第2節應收賬款

一、應收賬款概述

應收取的貨款代購貨方墊付的運雜費應收取的增值稅銷項稅額等應收賬款是指企業因銷售商品、提供勞務等經營活動，應向購貨單位或接受勞務單位收取的款項。包括第3章應收款項第2節應收賬款

二、應收賬款的確認與計價（一）應收賬款的確認具體確認標準見收入確認部分的內容。

第3章應收款項第2節應收賬款

二、應收賬款的確認與計價（二）應收賬款的計價1、商業折扣

商業折扣是指在商品交易時，為鼓勵客戶大量購買商品，在所列售價的基礎上扣減一定的數額，實際上是對商品報價進行的折扣，通常用百分數表示，如5%、10%、15%等，扣減后的凈額才是實際銷售價格，即發票價格。第3章應收款項第2節應收賬款

二、應收賬款的確認與計價（二）應收賬款的計價2、現金折扣

現金折扣兩種辦法:總價法和凈價法。

現金折扣是企業為了早日收回顧客所欠應收賬款而給予對方價格上的讓步。這種扣除比例一般在交易成立時，就已經確定，以“折扣/付款期限”表示。如：“3/10，2/20，n/30”表示“在10天內付款按售價給予3%的折扣；在11至20天內付款給予2%的折扣；在21至30天內付款沒有折扣，需全額付款”。第3章應收款項第2節應收賬款

二、應收賬款的確認與計價（二）應收賬款的計價2、現金折扣

總價法

是將未減去現金折扣前的金額作為實際售價，作為“應收賬款”的入賬金額是將減去現金折扣后的金額作為實際售價，作為“應收賬款”的入賬金額凈價法我國采用第3章應收款項第2節應收賬款

三、應收賬款的核算借：應收賬款貸：主營業務收入應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）企業銷售商品、產品或提供勞務時，按應收金額收回應收賬款時借：銀行存款貸：應收賬款第4章應收款項第2節應收賬款

三、應收賬款的核算借：應收賬款貸：銀行存款企業為購貨方墊付的運雜費時企業的應收賬款改為商業匯票結算方式的，于收到商業匯票時借：應收票據貸：應收賬款收回代墊款項時，作為相反會計分錄。第4章應收款項第2節應收賬款

三、應收賬款的核算借：應收賬款—××單位貸：應收票據—××單位借：應收賬款—××單位貸：銀行存款短期借款商業承兌匯票到期，付款人不足支付時，收款人將應收票據轉為應收賬款已貼現的商業承兌匯票到期，因付款人賬戶余額不足支付，收款人被銀行退票時，按票據到期值第4章應收款項第2節應收賬款

三、應收賬款的核算借：應收賬款—××單位貸：主營業務收入應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）借：銀行存款財務費用貸：應收賬款—××單位企業發生賒銷業務時，按未扣減現金折扣的銷售額作為實際售價入賬給予對方的現金折扣計入當期損益按現金折扣第4章應收款項第2節應收賬款

三、應收賬款的核算【例：4.7】應收賬款的具體核算過程學生練習：借：應收賬款21060

貸：主營業務收入18000

應交稅金—應交增值稅（銷項）3060【1】某企業銷售一批商品，銷售價格20000元，由于成批銷售，給對方商業折扣10%，增值稅17%。學生練習：首先確認收入：

借：應收賬款—**企業11700

貸：主營業務收入10000

應交稅金—應交增值稅（銷項）1700【2】某企業銷售產品10000元，規定的現金折扣條件為2/10、N/30，增值稅率17%，產品交付并辦妥托收手續。(核算確認收入、10天內付款、超期付款)學生練習：如超過折扣期限付款：

借：銀行存款11700

貸：應收賬款—**企業11700如在10內付款，現金折扣2/10：

借：銀行存款11500

財務費用—現金折扣200

貸：應收賬款—**企業11700第4章應收款項第4節壞賬及其核算

一、壞賬損失及其確認

壞賬是指企業無法收回的應收款項。因此而導致的經濟損失則為壞賬損失。（一）壞賬損失的概念第4章應收款項第4節壞賬及其核算

一、壞賬損失及其確認

1、當年發生的應收款項；2、計劃對應收款項進行重組；3、與關聯方發生的應收款項；4、其他已逾期，但無確鑿證據證明不能收回的應收款項。不能全額計提壞賬準備（二）壞賬損失的確認第4章應收款項第4節壞賬及其核算

一、壞賬損失及其確認

一、確認為壞賬的條件：（1）債務人破產依照法律清償后，確實無法收回的應收賬款；（2）債務人死亡后，既無遺產可供清償，又無義務承擔人，確實無法收回的應收賬款。（3）債務人逾期3年未能履行其償債義務，且具有明顯特征表明無法收回的應收賬款。計提全額壞賬準備

（二）壞賬損失的確認（1）直接轉銷法：直接作管理費計入當期損益，同時注銷該筆應收賬款。二、處理方法：直接轉銷法和備抵法借：資產減值損失貸：應收賬款——**公司情況好轉又得已收回。借：應收賬款——**公司貸：資產減值損失——壞賬損失借：銀行存款貸：應收賬款——**公司（2）備抵法：計提壞賬準備；應收賬款余額百分比法、賬齡分析法、銷貨百分比法和個別認定法第4章應收款項第4節壞賬及其核算

二、壞賬損失的核算

壞賬準備可按以下計算公式計算當期應提取的壞賬準備=當期按應收款項計算的應提取壞賬準備金額-“壞賬準備”賬戶的貸方余額

+“壞賬準備”賬戶的借方余額第4章應收款項第4節壞賬及其核算

二、壞賬損失的核算

如期末計算的應提取“壞賬準備”的金額大于“壞賬準備”的貸方余額，按其差額提取“壞賬準備”；如期末計算的應提取“壞賬準備”的金額小于“壞賬準備”的貸方余額，按其差額沖減已計提的“壞賬準備”；如期末“壞賬準備”為借方余額，按計算的應提取“壞賬準備”的金額，加上“壞賬準備”的借方余額計提。如期末計算的應提取“壞賬準備”的金額與“壞賬準備”的貸方余額相等，則不計提“壞賬準備”。注意第4章應收款項第4節壞賬及其核算

二、壞賬損失的核算

借：壞賬準備貸：資產減值損失—計提的壞賬準備

企業計提壞賬準備時，按應減記的金額借：資產減值損失—計提的壞賬準備貸：壞賬準備沖減多計提的壞賬準備時第4章應收款項第4節壞賬及其核算

二、壞賬損失的核算

借：壞賬準備貸：應收賬款發生壞賬損失時【例：4.9】第4章應收款項第4節壞賬及其核算

二、壞賬損失的核算

借：應收賬款貸：壞賬準備已確認并轉銷的應收款項以后又收回的，應當按照實際收到的金額增加壞賬準備的賬面余額借：銀行存款貸：應收賬款同時【例：4.9】第4章應收款項第4節壞賬及其核算

二、壞賬損失的核算

【例：4.9】估計壞賬損失的方法

應收款項余額百分比法

銷貨百分比法

賬齡分析法

學生練習：【例】A公司年末應收賬款的余額為1000000元，提取壞賬準備的比例為3‰，第二年發生了壞賬損失6000元，其中甲單位1000元，乙單位5000元，年末應收賬款為1200000元；第三年，已沖銷的上年乙單位應收賬款5000元又收回，期末應收賬款1300000元。①期末計提壞賬時：

1000000×3‰=3000（元）借：資產減值損失—提取壞賬準備3000

貸：壞賬準備3000②第二年賬務處理：

A.轉銷壞賬時：

借：壞賬準備6000

貸：應收賬款—甲單位1000

應收賬款—乙單位5000B.年末計提壞賬準備時：

1200000×3‰＋3000=6600（元）借：資產減值損失—提取壞賬準備6600

貸：壞賬準備6600學生練習答案：③第三年賬務處理：

A.上年沖銷的壞賬收回時：

借：應收賬款—