稽查與評估稅務(wù)稽查是稅務(wù)機關(guān)依法對納稅人、扣繳義務(wù)人和其它當(dāng)事人履行納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)及稅法規(guī)定的其它義務(wù)等情況進行檢查和處理工作的行政執(zhí)法行為。

納稅評估是指國稅機關(guān)根據(jù)納稅人的申報資料及其他征管信息，按照一定的程序，運用一定的手段和方法，進行審核、比對、分析、核查，對納稅人一定時期內(nèi)申報納稅的真實性、準(zhǔn)確性進行綜合評估的工作。包括行業(yè)評估和個案評估。

稅務(wù)稽查納稅評估稅務(wù)稽查與納稅評估的定義稽查與評估不同之處處理方式不同實施手段不同對象不同稽查與評估對象不同

稽查涉稅對象主要來源于舉報、上級交辦、各級轉(zhuǎn)辦、征管移交、協(xié)查、檢查延伸、情報交換和采集的綜合信息。評估對象主要來源于上級部署的納稅評估對象，管理科室在實際工作中認為需要進行納稅評估的對象或稽查部門根據(jù)稽查后的情況反映需要評估的對象。市局稽查處管轄稽查對象，對下屬二個稽查局下達任務(wù)；我局以綜合科根據(jù)“納稅評估領(lǐng)導(dǎo)小組”確定的名單確定評估對象。實施手段不同檢查科具體實施涉稅檢查，其權(quán)力有：查帳權(quán)，場地檢查權(quán)，責(zé)成提供資料權(quán)，詢問權(quán)，查證權(quán)，檢查存款帳戶權(quán)，稅收保全措施權(quán)，稅收強制執(zhí)行權(quán)，調(diào)查取證權(quán)，行政處罰權(quán)。評估人員對納稅申報與繳納資料的真實性、合法性、準(zhǔn)確性進行審核評估。評估權(quán)力小，手段簡單，以書面評審為主，指標(biāo)審核無參照依據(jù)，受企業(yè)填報數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性的限制等。處理方式不同稽查稅案，通過檢查，調(diào)查取證，根據(jù)稽查工作規(guī)程對違法事實實施簽證，按《征管法》及相關(guān)條例對涉稅嫌凝進行立案，對證據(jù)資料整理、歸納分析定案，制作《稽查報告》擬定處理意見及依據(jù)，移交審理。審理終結(jié)下達《**稅務(wù)處理決定書》《**稅務(wù)行政處罰決定書》，然后交執(zhí)行部門稅款和罰款的入庫，案件執(zhí)行完畢，整理所有案件文件建檔。納稅評估：1、在審核評析基礎(chǔ)上約談。2、實地核查。3、自查補交。4、移送稽查。制作《納稅評估認定結(jié)論》，《納稅評估提示函》送達并提示納稅人更正涉稅違法、違規(guī)情況。征管日常管理活動中了解納稅申報現(xiàn)狀，及時改進和提醒納稅人更正違法、違規(guī)行為，促進納稅人對稅法的遵從度.提升稅務(wù)管理的水平。評估對象可以是一個行業(yè)，可以是重點稅源戶，可以是虧損企業(yè)，等等，通過評估發(fā)現(xiàn)的普遍性的問題，改進管理水平，查管結(jié)合，或“以查促管”的補充。對稅務(wù)稽查的補充，稽查力量是有限的，也不是全能的，而我們掌握納稅人的信息更多更祥細，評估的程序相對簡化，不需要大量取證，也不處罰，納稅人對違法、違規(guī)行為的自查自糾容易接受，因此，可以更有目的地開展納稅評估。減少管理風(fēng)險。針對減免退稅多，加計扣除不規(guī)范多，財務(wù)核算不規(guī)范多等，采用評估手段，及時糾正和發(fā)現(xiàn)問題可減少稅務(wù)管理風(fēng)險。納稅評估好處管理一科納稅評估實際案例1、迪佛通信多交稅申請退稅，從開始申請退250多萬，最后審核退130萬，這中間企業(yè)只想著多交部分要退，而其每月自行抵扣的情況沒有反映出來。2、2009年所得稅退稅審核，13家要退，其中有6家重報，不想給帳；一家”天歌”不實發(fā)票調(diào)整補19.65元（退6311.33），“升騰”與現(xiàn)行開發(fā)的無關(guān)軟件加計22萬元，調(diào)整后補33000元（退30000元）；浙大辰光補10.11萬元—虛假合同，虛假發(fā)票入帳（原退3.9萬元）。3、軟件企業(yè)利用高新、軟件免稅，對開發(fā)的軟件（已進入管理費用并加計）進行二次利用。如通過資產(chǎn)評估公司高估軟件價值（如450萬元估價---500萬元轉(zhuǎn)讓免稅）再投資，一作為增資項目；二軟件所有權(quán)人以注冊資本重新注冊公司。這其中有些未獲取發(fā)票，以評估價入帳，攤銷費用并加計。關(guān)鍵是軟件價值很難確認。一、納稅評估定義納稅評估是指稅務(wù)機關(guān)運用數(shù)據(jù)信息對比分析的方法，對納稅人和扣繳義務(wù)人（以下簡稱納稅人）納稅申報（包括減免緩抵退稅申請，下同）情況的真實性和準(zhǔn)確性作出定性和定量的判斷，并采取進一步征管措施的管理行為。納稅評估工作遵循強化管理、優(yōu)化服務(wù)；分類實施、因地制宜;人機結(jié)合、簡便易行的原則。（一）納稅評估的主要工作職責(zé)1、對納稅人納稅申報各項數(shù)據(jù)的真實性、準(zhǔn)確性、合法性依法進行評估；2、依法對納稅申報錯誤行為、違反稅法行為予以確認；3、依法對已確認的納稅申報錯誤行為、違反稅法行為予以糾正和處理；4、凡涉嫌偷、逃、騙、抗稅的問題或其他需要立案查處的違法行為嫌疑的移送稅務(wù)稽查部門進行處理；5、對在稅收管理過程中存在的問題，提出改進意見和措施；6、及時匯總評估過程中所形成的全部資料并及時整理立卷，按照稅收征管檔案管理的有關(guān)規(guī)定，歸入征管檔案。（二）納稅評估的機構(gòu)及人員

1、按二級評估原則組織開展納稅評估。即：在稅收管理員開展日常納稅評估的基礎(chǔ)上，設(shè)立專職評估員開展專項（題）類型的綜合性評估。2、綜合業(yè)務(wù)科負責(zé)納稅評估工作相關(guān)的組織、協(xié)調(diào)、管理及綜合性評估工作。3、其他管理科主要承擔(dān)日常納稅評估工作。確定評估對象綜合業(yè)務(wù)科應(yīng)根據(jù)每項評估項目的要求，在比對當(dāng)年已實施納稅評估和稅務(wù)稽查的企業(yè)名單以及上級下達各種核查任務(wù)的具體名單基礎(chǔ)上，本著不重復(fù)評估、減輕納稅人負擔(dān)的原則，形成《納稅評估對象清單》（附件1），報經(jīng)本局納稅評估領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室批準(zhǔn)實施。評估對象一經(jīng)確定，不得隨意變更、取消。因特殊原因確需終止評估的，應(yīng)提出申請報綜合業(yè)務(wù)科，經(jīng)分管局長批準(zhǔn)后予以調(diào)整。評估工作周期從被確定為納稅評估對象（任務(wù)下達）開始，到評估人員作出評估結(jié)論為一個納稅評估周期。一個納稅評估周期一般不得超過30天，所得稅一個納稅評估周期一般不得超過60天，多稅種聯(lián)合評估一個納稅評估周期一般不得超過60天，特殊情況需要延長時間的，填寫《延長評估時間申請》（附件16），報綜合業(yè)務(wù)科，經(jīng)分管局長審批，但延長時間最長不得超過30天。總局、省局、市局下達的評估任務(wù)以下達任務(wù)時的完成期限為準(zhǔn)。納稅評估程序及工作要求審核評析

納稅評估工作的工作流程初步判定納稅人存在的疑點項目和問題通知納稅人就評估分析發(fā)現(xiàn)的疑點問題進行充分說明、解釋對約談舉證材料的真實性及合理性存在疑問需進一步實地查證按照有關(guān)稅收政策法規(guī)及權(quán)限做出相應(yīng)處理的過程約談舉證

實地核查

評定處理

審核評析

評估人員應(yīng)采取人機結(jié)合的方式，利用所掌握的信息對其納稅申報的真實性、準(zhǔn)確性進行全面綜合分析，初步判定納稅人存在的疑點項目和問題，填寫《工作底稿》（附件2）。經(jīng)審核評析，對于疑點項目和問題全部排除，未發(fā)現(xiàn)新疑點的，直接制作評估結(jié)論；對于存在疑點問題的，應(yīng)轉(zhuǎn)入約談舉證環(huán)節(jié)。約談舉證

評估人員在審核評析階段無法排除納稅人的疑點問題，認為有必要進一步調(diào)查取證時，經(jīng)所在管理科負責(zé)人批準(zhǔn)，可以通知納稅人就評估分析發(fā)現(xiàn)的疑點問題進行充分說明、解釋，并提供相關(guān)的材料、賬簿、憑證等舉證資料，以證實問題存在與否。約談舉證前，評估人員應(yīng)填寫《納稅評估約談舉證申請單》（附件3）經(jīng)所在管理科負責(zé)人批準(zhǔn)簽字后，向納稅人發(fā)出《納稅評估約談舉證通知書》（附件4），告知其參加約談的人員、時間、地點及需提供的舉證資料等。被約談人一般為財務(wù)負責(zé)人、經(jīng)辦人，必要時也可約談企業(yè)法人代表、或經(jīng)法人代表授權(quán)的其他人。納稅人收到《納稅評估約談舉證通知書》，應(yīng)在《稅務(wù)文書送達回證》（附件10）上簽字確認。約談應(yīng)有兩名或兩名以上評估人員進行，約談過程要形成《納稅評估約談舉證記錄》（附件5）。約談舉證時可允許納稅人進行自查自糾，并限期報送《納稅評估自查舉證報告》（附件6）及其他舉證資料，納稅人進行自查、舉證的時間一般不超過5個工作日（以約談次日始），需要補繳稅款的由納稅人自行申報。實地核查

評估人員對約談舉證材料的真實性及合理性存在疑問需進一步實地查證的，應(yīng)填寫《納稅評估實地核查申請單》（附件7），經(jīng)所在管理科負責(zé)人批準(zhǔn)后，可到納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營場所、貨物存放地進行實地核查。進行實地核查，應(yīng)事先向納稅人發(fā)出《納稅評估實地核查通知書》（附件8），并憑稅務(wù)檢查證到企業(yè)核查。納稅人收到《納稅評估實地核查通知書》后應(yīng)在《稅務(wù)文書送達回證》上簽字確認。實地核查應(yīng)有兩名或兩名以上評估人員實施，填寫《實地核查記錄表》（附件9）。評定處理

(一)評定處理是根據(jù)舉證情況及確認的問題性質(zhì)，對具體評估對象按照有關(guān)稅收政策法規(guī)及權(quán)限做出相應(yīng)處理的過程。(二)對所有的納稅評估對象都應(yīng)做出明確的評定處理結(jié)論，制作《納稅評估認定結(jié)論表》（附件11）,記錄評估工作內(nèi)容、過程、證據(jù)、依據(jù)和結(jié)論等。納稅評估認定結(jié)論表是稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部資料，不發(fā)納稅人，不作為行政復(fù)議和訴訟依據(jù)。(三)對評估對象實施評估后，符合下列情形之一的，應(yīng)作出納稅評估結(jié)論，經(jīng)評估人員所在管理科負責(zé)人批準(zhǔn)后，可終結(jié)納稅評估，并將納稅評估資料歸檔保管：1、經(jīng)審核分析，各項指標(biāo)無疑點；2、審核分析和舉證確認后，各項指標(biāo)正常，未發(fā)現(xiàn)異常問題的；3、指標(biāo)異常，舉證確認符合實際，也未發(fā)現(xiàn)其它異常問題的；4、舉證確認后，評估對象主動自查補稅后各項指標(biāo)正常，且未發(fā)現(xiàn)其它異常問題。(四)評估對象經(jīng)評估后，發(fā)現(xiàn)納稅人計算或填寫錯誤、政策和程序理解偏差等原因不需移送稽查部門進一步立案查處的一般性涉稅問題，按有關(guān)規(guī)定作出納稅評估結(jié)論，經(jīng)評估人員所在管理科負責(zé)人和分管局長審核批準(zhǔn)，下達《申報（納稅）錯誤更正通知書》（附件12），通知評估對象自行申報（調(diào)整）應(yīng)納稅款后，終結(jié)納稅評估，并將納稅評估資料歸檔保管。納稅人收到《申報（納稅）錯誤更正通知書》，應(yīng)在《稅務(wù)文書送達回證》上簽字確認。（五）經(jīng)評估發(fā)現(xiàn)納稅評估對象需補繳稅款的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)按規(guī)定加收滯納金。(六)經(jīng)評估發(fā)現(xiàn)納稅評估對象存在的問題應(yīng)移送稽查部門進一步立案查處的，各管理科應(yīng)及時作出納稅評估結(jié)論，制作《評估案件移送清冊》（附件13）和移送建議報稅綜合業(yè)務(wù)科，經(jīng)分管局長批準(zhǔn)后，移送稅務(wù)稽查部門處理。稅務(wù)稽查部門要將處理結(jié)果定期向綜合業(yè)務(wù)科反饋。綜合業(yè)務(wù)科應(yīng)及時做好資料歸檔保管工作。成果分析(一)成果分析環(huán)節(jié)是根據(jù)納稅評估發(fā)現(xiàn)的問題，進行綜合的統(tǒng)計分析，綜合反映納稅評估工作開展情況，分析存在問題的原因，找出稅收管理中存在的薄弱環(huán)節(jié)，提出改進問題的措施，提高稅收征管的質(zhì)量。(二)一個納稅評估項目（行業(yè)、稅種）結(jié)束后，各管理科應(yīng)及時匯總、整理評估資料及檔案，做好評估項目的分析、總結(jié)工作，形成評估分析工作報告報綜合科。八、檔案管理

納稅評估紙質(zhì)資料應(yīng)立卷歸檔，按一戶一檔整理歸檔，《征管輔助系統(tǒng)》或CTAIS系統(tǒng)中存在的文書、表格等可從系統(tǒng)中提取打印，評估檔案年度內(nèi)由評估人員保管，次年三月底前以管理科為單位制作清單移交至辦公室（檔案管理部門）。評估檔案資料一般應(yīng)包括：《工作底稿》（附件2）、《納稅評估約談舉證申請單》（附件3）、《納稅評估約談舉證通知書》（附件4）、《納稅評估約談舉證記錄》（附件5）、《納稅評估自查舉證報告》（附件6）、《納稅評估實地核查申請單》（附件7）、《納稅評估實地核查通知書》（附件8）、《實地核查記錄表》（附件9）《稅務(wù)文書送達回證》（附件10）、《納稅評估認定結(jié)論表》（附件11）、《申報（納稅）錯誤更正通知書》（附件12）、《納稅評估報告內(nèi)列資料清單》（附件14）、《納稅評估檔案封面》（附件15）、《延長評估時間申請》（附件16）、評估所屬期最后一個月的(跨年度的需上年的年報)資產(chǎn)負債表、損益表、納稅申報表、評估自查補稅完稅憑證、調(diào)賬憑證、補開的發(fā)票、其它與納稅評估有關(guān)的資料等（復(fù)印件加蓋納稅人公章）。評定結(jié)論為無問題的,且沒有經(jīng)過約談舉證和實地核查環(huán)節(jié)，評估檔案資料一般應(yīng)包括：《納稅評估報告內(nèi)列資料清單》（附件14）、《納稅評估檔案封面》（附件15）、《工作底稿》（附件2）、《納稅評估認定結(jié)論表》（附件11）案例分析：房地產(chǎn)業(yè)房地產(chǎn)案例一：某房地產(chǎn)公司隱匿收入偷稅案一、案件背景情況（一）案件來源2007年1月群眾舉報信，反映銷售收入不入賬、做假賬等.（二）納稅人基本情況成立于2003年12月，由集體企業(yè)改制，股東全部為自然人，注冊資本5000萬元。具有國家二級房地產(chǎn)開發(fā)資質(zhì)。公司成立以來，在市內(nèi)黃金地段，先后成功開發(fā)了“A花園”和“B新城”兩個比較有影響力的高檔住宅小區(qū)和兩座正在施工中的豪華寫字樓，其中兩個住宅小區(qū)已經(jīng)開發(fā)完畢，賬面上體現(xiàn)全部銷售完畢。房地產(chǎn)案例一：某房地產(chǎn)公司隱匿收入偷稅案二、檢查過程與檢查方法檢查人員打破“就賬查賬”的常規(guī)檢查方法，采取全面檢查與重點檢查、賬面檢查與實地檢查相結(jié)合的方法，以營業(yè)稅、土地增值稅和企業(yè)所得稅為重點檢查稅種，以商品房開發(fā)面積、銷售價格及售房收入為重點檢查項目，對該單位進行“解剖式”檢查。房地產(chǎn)案例一：某房地產(chǎn)公司隱匿收入偷稅案1.核對賬務(wù)資料第一組，把“A花園”和“B新城”兩個小區(qū)的征用土地費用、建筑安裝成本、配套費、商品房開發(fā)面積、商品房銷售面積、商品房銷售數(shù)量、銷售收入等內(nèi)容進行了詳細的統(tǒng)計和核查，并制成電子表格進行歸類分析，進而全面掌握企業(yè)賬面開發(fā)經(jīng)營成本、收入和地方稅收申報繳納等情況。第二組，從公司的“工程資料賬”方面入手，責(zé)令該單位提供以下經(jīng)營管理資料：土地征用協(xié)議、土地使用證、規(guī)劃設(shè)計平面圖、建筑施工合同、工程竣工驗收報告、工程決算書、房屋測繪報告、商品房預(yù)售許可證、銷售臺賬、銷售合同等。分小區(qū)、分樓盤，分年份，把公司成立以來所有的商品房開發(fā)面積、竣工驗收面積、可銷售面積、銷售價格、預(yù)收款項、銷售收入等項目進行了認真細致的檢查和統(tǒng)計。房地產(chǎn)案例一：某房地產(chǎn)公司隱匿收入偷稅案2.進一步檢查工程資料經(jīng)過對第一小組與第二小組取得的資料匯總對比分析，“A花園”整個小區(qū)決算面積（可銷售面積）為157296平方米，財務(wù)賬面上實際銷售的面積為148796平方米，存在約7050平方米的差額。“B新城”整個小區(qū)決算面積（可銷售面積）為125410平方米，財務(wù)賬面上實際銷售的面積為120430平方米，存在約4980平方米的差額。即截止2006年12月31日，該公司賬面上應(yīng)該還有約12030平方米的開發(fā)產(chǎn)品，但實際上，該公司賬面上兩個住宅小區(qū)的“開發(fā)產(chǎn)品”、“開發(fā)成本”期末均無余額，開發(fā)產(chǎn)品即商品房已經(jīng)全部銷售完畢。

房地產(chǎn)案例一：某房地產(chǎn)公司隱匿收入偷稅案3.實地調(diào)查核實針對決算面積與實際銷售面積存在差額的這一重大疑點，面對財務(wù)人員拒不承認差額事實和推諉的狀況，檢查人員積極做好財務(wù)人員的思想工作，先后五次到兩個小區(qū)的現(xiàn)場查看。通過對每個小區(qū)，每個樓盤的逐一核對，最后終于發(fā)現(xiàn)了面積存在差額的原因，該公司故意隱匿開發(fā)產(chǎn)品和銷售不入賬等違法事實逐步浮出水面。房地產(chǎn)案例一：某房地產(chǎn)公司隱匿收入偷稅案原來，“A花園”小區(qū)的面積差額原因在于地下停車位。該小區(qū)的地下停車場決算面積為16650平方米，以每個30平方米的標(biāo)準(zhǔn)規(guī)劃出了555個停車位用于銷售，車位全部銷售完畢。而該公司財務(wù)賬“開發(fā)產(chǎn)品-停車位”實際入賬只有366個計10980平方米，差額即實際少入賬“開發(fā)產(chǎn)品-停車位”189個計5670平方米。“B新城”的面積差額源自沿街商用房，該小區(qū)的沿街商用房決算面積為25360平方米，而該公司財務(wù)“開發(fā)產(chǎn)品-沿街商用房”實際入賬只有20380平方米，差額即實際少入賬“開發(fā)產(chǎn)品-沿街商用房”4980平方米。其中，無償撥付給下屬單位-某物業(yè)公司1580平方米，用作辦公場所，剩余3400平方米全部銷售。

房地產(chǎn)案例一：某房地產(chǎn)公司隱匿收入偷稅案（三）檢查中遇到的困難和阻力及相關(guān)證據(jù)的認定1．納稅人不配合2.檢查難度大房地產(chǎn)案例一：某房地產(chǎn)公司隱匿收入偷稅案三、違法事實及定性處理（一）違法事實和作案手段1．隱匿收入偷逃稅2．未按規(guī)定開具發(fā)票（二）處理結(jié)果1．追繳該公司少繳營業(yè)稅166.7萬元、企業(yè)所得稅82萬元、土地增值稅42.5萬元、城市維護建設(shè)稅11.7萬元和教育費附加5萬元，城鎮(zhèn)土地使用稅6.5萬元，并同時對少繳納稅款按規(guī)定加收滯納金。2．根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十三條第一款規(guī)定，對該公司采取“偽造賬簿、記賬憑證”、“虛假納稅申報”、“在賬簿上少列收入”等手段，少繳納的營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、企業(yè)所得稅、土地增值稅和城鎮(zhèn)土地使用稅，定性為偷稅，處少繳納稅款一倍罰款。3．根據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第三十六條以及《中華人民共和國發(fā)票管理辦法實施細則》第四十八條第（十一）項的規(guī)定，對未按規(guī)定開具發(fā)票的行為處以一萬元的罰款。注重房地產(chǎn)開發(fā)基礎(chǔ)資料收集分析注重實地調(diào)查注重外圍調(diào)查注重行業(yè)特點檢查4123四、案件分析房地產(chǎn)案例一：某房地產(chǎn)公司隱匿收入偷稅案房地產(chǎn)案例二：某房地產(chǎn)公司虛增供料偷稅案本案特點：本案稅務(wù)機關(guān)運用預(yù)警指標(biāo)分析選案，檢查中深入分析建筑成本指標(biāo)，發(fā)現(xiàn)疑點，調(diào)查取證，查實納稅人以甲方供料的名義虛增成本事實，對行業(yè)檢查具有一定的參考價值。一、案件背景情況（一）案件來源根據(jù)人工與計算機相結(jié)合的選案方式，某房地產(chǎn)開發(fā)有限公司被列入市地稅局稽查局2005年度的地方稅收檢查對象。（二）納稅人基本情況某房地產(chǎn)開發(fā)有限公司成立于2001年4月，實收資本1000萬元。經(jīng)營范圍：房地產(chǎn)開發(fā)、銷售。2005年營業(yè)收入963萬元，營業(yè)成本777萬元，利潤總額38萬元，應(yīng)納稅所得額為0。2005年度共實現(xiàn)地方各稅42.6萬元。房地產(chǎn)案例二：某房地產(chǎn)公司虛增供料偷稅案二、檢查過程與檢查方法（一）檢查預(yù)案（二）檢查具體方法1．發(fā)現(xiàn)疑點檢查人員首先全面審核了該公司的會計報表、賬簿、憑證及有關(guān)合同、施工許可證等資料，從中了解到：該房地產(chǎn)開發(fā)公司2005年期間主要開發(fā)了1號樓和2號樓項目，該項目從2003年底開工建設(shè)，2005年竣工驗收，可售面積5360.12平方米，2005年兩座樓大部分開發(fā)產(chǎn)品已實現(xiàn)銷售，銷售面積3588.64平方米。在對該企業(yè)2005年的總體情況掌握之后，1號樓和2號樓的開發(fā)成本引起了檢查人員的注意，賬面記載1號樓開發(fā)成本651萬元，2號樓開發(fā)成本680萬元，這意味著1號樓每平方米開發(fā)成本2511.55元，2號樓每平方米開發(fā)成本2457.93平方米，而這其中土地及拆遷補償費只占到了每平方米不到300元。也就是說，退除土地及拆遷補償費，每平方米房地產(chǎn)開發(fā)成本仍高達2100多元，這與2005年建安成本每平方米不足1000元的市場價格相差甚遠，因此，基本可以斷定該企業(yè)肯定存在虛列房地產(chǎn)開發(fā)成本的問題，檢查人員把1號樓和2號樓的開發(fā)成本作為了檢查的重中之重。2．分析疑點3．排查疑點房地產(chǎn)案例二：某房地產(chǎn)公司虛增供料偷稅案（三）檢查中遇到的困難和阻力及相關(guān)證據(jù)的認定1．核實真實用電情況較難2．發(fā)票協(xié)查時間較長房地產(chǎn)案例二：某房地產(chǎn)公司虛增供料偷稅案三、違法事實及定性處理（一）違法事實和作案手段該房地產(chǎn)公司利用不合法票據(jù)編造虛假成本費用項目，在賬簿上多列支出，主要違法事實如下：1．1號樓成本核算不實及取得單據(jù)不合法共列支成本2506100.92元，2號樓成本核算不實及取得單據(jù)不合法共列支成本2347169.21元，2005年兩座樓實際共結(jié)轉(zhuǎn)不符合稅法規(guī)定的銷售成本2088432.33元。2．2005年在“財務(wù)費用”列支應(yīng)計入開發(fā)產(chǎn)品成本的貸款利息35527.5元，當(dāng)年結(jié)轉(zhuǎn)開發(fā)產(chǎn)品按比例應(yīng)分攤貸款利息16889.42元，企業(yè)所得稅稅前多列支貸款利息18638.08元。以上合計應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額2107070.41元，計算少繳企業(yè)所得稅695333.23元。（二）處理結(jié)果房地產(chǎn)案例二：某房地產(chǎn)公司虛增供料偷稅案要重視發(fā)票真實性的檢查要善于運用邏輯分析方法檢查稅務(wù)檢查工作切忌就賬查賬123四、案件分析房地產(chǎn)案例三：某房地產(chǎn)開發(fā)公司多列支出偷稅案本案特點:檢查人員不局限于企業(yè)提供的賬簿資料，而是針對房地產(chǎn)開發(fā)公司的經(jīng)營特點，綜合賬務(wù)處理、合同文本、開發(fā)現(xiàn)場等情況，運用邏輯分析方法進行檢查，并對施工單位、銷售公司等相關(guān)企業(yè)作了延伸檢查，從而發(fā)現(xiàn)疑點，查清問題，值得借鑒。一、案件背景情況（一）案件來源2007年5月，某市（地級市）國家稅務(wù)局稽查局（以下簡稱稽查局）按照工作計劃將W房地產(chǎn)開發(fā)公司（以下簡稱“W公司”）確定為房地產(chǎn)行業(yè)稅收專項檢查對象。（二）納稅人基本情況W公司成立于2003年4月，為私營有限責(zé)任公司。成立時注冊資本為800萬元，2003年5月增資到2000萬元。原投資方為上海H房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營有限公司（以下簡稱“H公司”），2003年5月31日進行股權(quán)轉(zhuǎn)讓，轉(zhuǎn)讓后的股東為上海A房地產(chǎn)有限公司（以下簡稱“A公司”）。W公司主營房地產(chǎn)開發(fā)，注冊人數(shù)15人。房地產(chǎn)案例三：某房地產(chǎn)開發(fā)公司多列支出偷稅案二、檢查過程與檢查方法（一）檢查預(yù)案（二）檢查具體方法1．查閱合同核實公司的成本列支2．現(xiàn)場查驗核實公司的費用列支3．邏輯分析公司租賃費用支出的合理性（三）檢查中遇到的困難和阻力及相關(guān)證據(jù)的認定房地產(chǎn)案例三：某房地產(chǎn)開發(fā)公司多列支出偷稅案三、違法事實及定性處理（一）違法事實和作案手段W公司重復(fù)列支土地成本800萬元；虛列綠化費、租賃費、人員工資及其他費用772萬元，少繳企業(yè)所得稅465萬元。（二）處理結(jié)果追繳其少繳的企業(yè)所得稅465萬元，并處少繳稅款百分之五十的罰款233萬元。加收滯納金50萬元。

依法將該案移送公安機關(guān)處理。

要善于運用綜合分析方法，對房地產(chǎn)企業(yè)進行立體檢查

可延伸檢查關(guān)聯(lián)企業(yè)，重點核查關(guān)聯(lián)交易的項目

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四、案件分析房地產(chǎn)案例三：某房地產(chǎn)開發(fā)公司多列支出偷稅案案例分析：建筑業(yè)建筑業(yè)案例一：某路橋建筑公司虛列成本偷稅案本案特點：本案稅務(wù)檢查人員結(jié)合被查單位行業(yè)特點，從細微處入手，歸集核對資料，分析查找案件疑點，成功查處納稅人利用重復(fù)列支材料、在異地假辦公司虛列機械租賃費等違法事實，對本行業(yè)檢查具有較好的指導(dǎo)作用。一、案件背景情況（一）案件來源2006年8月，某市地稅局接到國家稅務(wù)總局稽查局交辦的某路橋建筑有限責(zé)任公司涉稅舉報案件。市地稅局責(zé)成市稽查局限期查辦，盡快查處此案。（二）納稅人基本情況某路橋建筑有限責(zé)任公司注冊資本3000萬元，法人代表張某，經(jīng)營范圍以公路工程施工為主。公司根據(jù)每年中標(biāo)工程情況，成立相應(yīng)的項目部，每個工程項目應(yīng)納的營業(yè)稅金及附加，由施工地稅務(wù)機關(guān)委托項目指揮部代征，各項目部單獨設(shè)置賬薄，年終損益并入公司統(tǒng)一核算，匯總后統(tǒng)一繳納企業(yè)所得稅及其他地方各稅。2005年共有兩個施工項目，為甲省某公路A標(biāo)段和B標(biāo)段，均為當(dāng)年施工及完工決算。建筑業(yè)案例一：某路橋建筑公司虛列成本偷稅案二、檢查過程與檢查方法（一）檢查預(yù)案

（二）檢查具體方法1．賬面檢查2．尋找疑點3．調(diào)查取證建筑業(yè)案例一：某路橋建筑公司虛列成本偷稅案三、違法事實及定性處理（一）違法事實和作案手段某路橋公司在賬簿上重復(fù)列支材料費，多列工程材料成本1038萬元；利用在異地假辦公司，采取假租賃方式在賬簿上多列機械租賃費支出8417萬元，造成少繳企業(yè)所得稅3120.15萬元。(二)處理結(jié)果追繳該單位少繳的企業(yè)所得稅3120.15萬元。

對上述稅款從滯納之日起至實際繳納入庫之日止，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。

對該單位在賬簿上多列支出，造成少繳企業(yè)所得稅3120.15萬元的行為認定為偷稅，處以少繳稅款1倍的罰款，金額3120.15萬元。

移送司法機關(guān)追究刑事責(zé)任。

辦案人員具有工作責(zé)任感，是案件取得突破的重要保證

樹立辦鐵案的思想，是提高辦案質(zhì)量的關(guān)鍵

加強協(xié)調(diào)協(xié)作，是辦好專案的重要環(huán)節(jié)

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四、案件分析建筑業(yè)案例一：某路橋建筑公司虛列成本偷稅案保密措施得當(dāng)，是順利查處辦案的重要措施

4建筑業(yè)案例二：某建筑公司異地經(jīng)營不計收入偷稅案本案特點：本案稅務(wù)檢查機關(guān)在查處建筑公司異地承包寺廟工程偷稅案過程中，案情把握全面，檢查預(yù)案考慮周密，檢查實施環(huán)節(jié)方法得當(dāng)，取證環(huán)節(jié)認真細致，并能夠主動爭取公安機關(guān)配合，使案件查處迅速得到突破，對納稅檢查具有較好的借鑒作用。一、案件背景情況（一）案件來源2004年3月25日，某市地稅局稅源管理部門向市地稅局稽查局（以下簡稱稽查局）提供信息：某建筑公司自1996年1月至2004年1月期間，在城市周邊地區(qū)承接了6座寺廟的建筑工程，未向機構(gòu)所在地稅務(wù)機關(guān)和施工地稅務(wù)機關(guān)申報繳納稅款。稽查局決定對該公司的稅收違法行為進行專案稽查。（二）納稅人基本情況某建筑公司成立于1994年3月，原由所在地佛教協(xié)會出資開辦，集體企業(yè)性質(zhì)，注冊資金為81萬元，主管部門是所在地人民政府民族宗教事務(wù)辦公室，法定代表人為施某。自1994年至1996年期間，佛教協(xié)會陸續(xù)從該公司撤出了81萬元資本金。2000年6月，該公司辦理了轉(zhuǎn)制手續(xù)，企業(yè)性質(zhì)變更為有限責(zé)任公司，注冊資金也增加為258萬元，法定代表人仍為施某，股東為施某及其愛人。該公司在經(jīng)營上延續(xù)了原公司的范圍，辦理了變更登記。公司主要從事古建筑、園林等工程業(yè)務(wù)。

建筑業(yè)案例二：某建筑公司異地經(jīng)營不計收入偷稅案二、檢查過程與檢查方法（一）檢查預(yù)案

（二）檢查具體方法1．調(diào)賬取證2．聯(lián)合深入調(diào)查（三）檢查中遇到的困難和阻力及相關(guān)證據(jù)的認定1.調(diào)查取證工作有難度2.偷稅主體及偷稅定性確認有難度（1）工程建設(shè)主體的確認。

（2）偷稅認定。

3.計算稅款有難度4.稅款入庫有難度建筑業(yè)案例二：某建筑公司異地經(jīng)營不計收入偷稅案三、違法事實及定性處理（一）違法事實和作案手段經(jīng)過稅警人員的共同努力，查明某建筑公司存在以下違法事實：該公司自1998年8月至2004年1月期間，在賬簿上少列承建6座寺廟的建筑工程收入12009301元，未按規(guī)定辦理外出經(jīng)營稅收管理手續(xù)，工程收入及成本、費用均未入賬，不能準(zhǔn)確的提供相應(yīng)的成本、費用，公司既未在經(jīng)營地稅務(wù)機關(guān)申報繳納營業(yè)稅、城建稅、教育費附加及企業(yè)所得稅，也未在機構(gòu)所在地稅務(wù)機關(guān)申報繳納稅收。（二）處理結(jié)果追繳該建筑公司少繳的營業(yè)稅360279.03元，城市維護建設(shè)稅18013.95元，教育費附加14411.16元,企業(yè)所得稅190094.86元。

加收滯納金246363.83元。

對少繳的營業(yè)稅360279.03元，城市維護建設(shè)稅18013.95元，企業(yè)所得稅190094.86元處以50%罰款284193.92元。

異地經(jīng)營戶稅收管理應(yīng)該引起稅務(wù)部門的重視

注重外出經(jīng)營戶稅收檢查

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四、案件分析建筑業(yè)案例二：某建筑公司異地經(jīng)營不計收入偷稅案建筑業(yè)案例三：某安裝公司利用關(guān)聯(lián)關(guān)系混淆收入涉稅案本案特點：本案稅務(wù)稽查人員注重納稅人年度納稅變化的分析，查出納稅人利用稅收政策變化混淆稅種，少繳營業(yè)稅，擴大關(guān)聯(lián)企業(yè)增值稅抵扣涉稅問題。本案在檢查中運用的分析方法，以及揭示納稅人利用混合銷售逃避稅收方面有一定的啟示意義。一、案件背景情況（一）案件來源根據(jù)2006年某市稅收專項檢查計劃的安排，市地稅局稽查局于2006年6月中旬對該市某機電安裝公司進行了納稅檢查。（二）納稅人基本情況某機電安裝公司為該市大型鋼鐵聯(lián)合企業(yè)下屬的一家規(guī)模較大的，以機電設(shè)備安裝為主的大中型國有企業(yè)，企業(yè)所得稅由母公司統(tǒng)一集中繳納。現(xiàn)有職工1200余人，是同時繳納增值稅和營業(yè)稅的納稅單位，從2004年開始，每年的銷售收入都在2億元以上。建筑業(yè)案例三：某安裝公司利用關(guān)聯(lián)關(guān)系混淆收入涉稅案二、檢查過程與檢查方法（一）檢查預(yù)案（二）檢查具體方法1.賬簿檢查，發(fā)現(xiàn)營業(yè)稅下降2.仔細詢問，弄清真相3.認真核實，收集證據(jù)建筑業(yè)案例三：某安裝公司利用關(guān)聯(lián)關(guān)系混淆收入涉稅案三、違法事實及定性處理（一）違法事實和作案手段經(jīng)查，該機電安裝公司將應(yīng)繳納營業(yè)稅的建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)繳納了增值稅，2005年簽訂的建筑安裝合同決算金額為8077萬元，2005年開具的未簽訂建筑安裝合同的決算金額為4122萬元，合計12199萬元，應(yīng)該繳納營業(yè)稅366萬元，該機電安裝公司已納營業(yè)稅127萬元，應(yīng)補繳營業(yè)稅239萬元。（二）處理結(jié)果追繳該機電安裝公司少繳納的營業(yè)稅239萬元，城市維護建設(shè)稅16.73、教育費附加7.17萬元，對滯納的營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加按日加收萬分之五的滯納金。

建筑業(yè)案例三：某安裝公司利用關(guān)聯(lián)關(guān)系混淆收入涉稅案四、案件分析一是在檢查納稅人賬簿時，頭腦要清醒，不要被表面的現(xiàn)象所蒙蔽，要結(jié)合被查對象的經(jīng)營活動實際。二是要注重實地稽查，要善于從繁雜的納稅資料中尋找納稅問題上的蛛絲馬跡。三是在實施稽查過程中，要針對被查對象存在的問題，尋找被查對象在生產(chǎn)經(jīng)營管理、會計核算中存在的薄弱環(huán)節(jié)，全面鋪開，重點突破。案例分析：娛樂業(yè)案例一:某娛樂公司設(shè)置兩套賬偷稅案一、基本案情（一）案件來源2006年5月21日，根據(jù)涉外企業(yè)稅收專項檢查工作的統(tǒng)一布置，某市地方稅務(wù)局稽查局（以下簡稱稽查局）下達了《稅務(wù)人員實施稽查批準(zhǔn)書》，批準(zhǔn)對某娛樂有限公司2004年至2005年的納稅情況進行檢查。（二）納稅人基本情況該娛樂有限公司是一家中外合資企業(yè)，注冊資本60萬美元，公司成立于2003年12月9日。經(jīng)營范圍為餐飲、歌舞娛樂、桑拿。其經(jīng)營所用房產(chǎn)系向某貿(mào)易有限公司租賃。公司于2004年1月8日起開始對外營業(yè)，其主要營業(yè)設(shè)施為：營業(yè)樓2至3樓設(shè)有KTV包廂，營業(yè)樓1樓設(shè)棋牌室、足浴，又統(tǒng)稱休閑部；營業(yè)樓地下1樓為桑拿部。2004年1至11月，公司上述KTV包廂、休閑部、桑拿部由自己經(jīng)營，2004年11月20日起，公司將休閑部、桑拿部對外承包。承包期間，休閑部、桑拿部由承包人獨立核算、自負盈虧，公司向承包人收取一定的承包費，但承包人未獨立辦理營業(yè)執(zhí)照和稅務(wù)登記，而是以該娛樂有限公司休閑部、桑拿部的名義對外經(jīng)營。案例一:某娛樂公司設(shè)置兩套賬偷稅案二、檢查過程與檢查方法（一）檢查預(yù)案（二）檢查的具體方法1.突擊檢查，調(diào)賬未果2.實地調(diào)查，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部核算系統(tǒng)3.艱難取證，終獲數(shù)據(jù)庫資料（三）檢查中遇到的困難和阻力及相關(guān)證據(jù)的認定1.證據(jù)材料的確定2.稅目稅率的適用3.納稅主體的認定案例一:某娛樂公司設(shè)置兩套賬偷稅案三、違法事實及定性處理（一）違法事實和作案手段經(jīng)檢查核實，該企業(yè)存在以下違法事實：1．2004年1月至2005年12月該企業(yè)采取設(shè)置“賬外賬”，在賬薄上少列收入的手段，共少列應(yīng)稅收入7845882元，其中娛樂業(yè)收入4709366元、服務(wù)業(yè)收入（包括租賃收入）3047806元、文化體育業(yè)收入88710元，造成少繳營業(yè)稅。2．2004年1月至2005年12月期間，該企業(yè)采取進行虛假納稅申報的手段，在納稅申報時將“娛樂業(yè)”應(yīng)稅收入填寫為“飲食業(yè)”應(yīng)稅收入，共計虛報應(yīng)稅收入5257683元，造成少繳營業(yè)稅。（二）處理結(jié)果1．根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》第一、第二、第四條和《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十三條第一款的規(guī)定，決定追繳營業(yè)稅1885577.25元，2．根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十二條的規(guī)定，對少繳的營業(yè)稅款加收滯納金444017.58元3．根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十三條第一款的規(guī)定，對少繳納的營業(yè)稅處以50%罰款即942788.63元。案例一:某娛樂公司設(shè)置兩套賬偷稅案四、案件分析（一）查處本案的認識及體會1.辦案前確定一個正確的辦案思路和稽查重點相當(dāng)重要這次某娛樂有限公司案件的順利查處，與稽查前確定的辦案思路分不開。要根據(jù)企業(yè)的實際情況有針對性的實施稽查，并在稽查前搜集與之相關(guān)的信息，找出案件的稽查重點。事實表明，檢查人員按照正確的辦案思路，在檢查過程中有的放矢，既節(jié)省了檢查時間又提高檢查的質(zhì)量和深度，較好地完成了檢查任務(wù)。2.要重視電腦信息技術(shù)在稅務(wù)稽查中的作用隨著電子信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)在企業(yè)中越來越廣泛的應(yīng)用，對稅務(wù)檢查人員也提出了更高的要求，只有掌握足夠的電子信息技術(shù)，才能有效地查處各種利用電子技術(shù)手段進行偷稅的行為。3.要盡可能多取得證據(jù)材料，全面掌握案件的真相和全貌在本案的查處中，檢查人員并不僅僅滿足于已取到的電子證據(jù)，而是能深入分析企業(yè)的實際經(jīng)營情況，深入追查，最終及時查獲企業(yè)的“賬外賬”，取得鐵證，使案件取得重大突破。而且通過對“賬外賬”的查核，又發(fā)現(xiàn)了與被查企業(yè)有經(jīng)營關(guān)系的其他企業(yè)偷逃稅款的重大線索和重要證據(jù)，順利查處了一起利用真假合同隱匿收入偷稅的“案中案”，獲得了意想不到的效果。（二）建議措施在本案中，被查企業(yè)采取偷稅的手段、方法也非常典型，在娛樂行業(yè)存在一定的普遍性，稅務(wù)機關(guān)在日常的征管中，可從以下幾個方面入手加強對娛樂行業(yè)的日常征管：1．要建立娛樂行業(yè)收入申報預(yù)警機制2．實現(xiàn)收款與稅控裝置的聯(lián)結(jié)案例二:某高爾夫度假村有限公司隱匿收入偷稅案一、案件背景（一）案件來源某市地稅局接到群眾舉報，反映某高爾夫度假村有限公司用會員卡抵頂債務(wù)隱匿收入，存在偷稅問題。（二）納稅人基本情況某高爾夫度假村有限公司2002年11月21日成立，2004年9月25日開始正式對外營業(yè)，外商獨資企業(yè)，法定代表人是日本人。經(jīng)營范圍：建設(shè)經(jīng)營高爾夫度假村，高爾夫球場及相關(guān)服務(wù)設(shè)施、別墅租賃，建設(shè)經(jīng)營酒店項目的籌建等。注冊資金72,000萬日元。企業(yè)所得稅在國稅局繳納。該單位2003年至2006年累計繳納地方各稅共計333萬元。案例二:某高爾夫度假村有限公司隱匿收入偷稅案二、檢查過程與檢查方法（一）檢查預(yù)案1.舉報人回避2.賬簿檢查和外圍取證3.實施電子數(shù)據(jù)取證案例二: