第四章存貨了解存貨的確認不在于外在形式了解不同的計價方法對信息的影響本章學習要求了解存貨的分類、范圍取得存貨的計價和賬務處理發出存貨的計價和賬務處理

（實際成本法和計劃成本法）存貨清查的賬務處理存貨的期末計價（減值）的賬務處理存貨項目在資產負債表上的列示第四章存貨2023/2/4gongmx@2本章主要內容第四章存貨2023/2/4gongmx@31423存貨概述存貨收發的會計處理（一）存貨收發的會計處理（二）存貨的期末計量和報表揭示存貨的確認

定義：存貨是指企業日常活動中持有的以備出售的產成品或者商品。是企業一項重要的流動資產。

特點：（1）存貨是有形資產；

（2）存貨是一項流動資產；

（3）存貨是以出售為持有目的的。

確認條件：

（1）與該存貨有關的經濟利益很可能流入企業；

擁有存貨的所有權

與所有權有關的報酬與風險

（2）該存貨的成本能夠可靠地計量。

可驗證性存貨概述——確認2023/2/4gongmx@41猜猜看：A、B、C、D分別是哪家公司？存貨占資產總額中的比重四川長虹萬科上海電力友誼股份

A公司B公司C公司D公司存貨66.4％28.6％14.0％1.2%資產總計100％100％100％100％2023/2/4gongmx@61存貨概述——確認存貨的內容

按照經濟內容

包括原材料、在產品、半成品、產成品、商品、包裝物、低值易耗品、委托代銷商品、委托加工材料等等。

按照存放地點

包括庫存存貨、在途存貨和加工中存貨、委托加工和委托保管存貨。

不同的分類標準可以對存貨有不同的分類，通常為了滿足不同的管理目的。不同行業公司的資產結構差異

萬科四川長虹友誼股份上海電力貨幣資金17.0％8.6％35.0％3.3％應收款項0.9％26.8％0.5％2.9％存貨66.4％28.6％14.0％1.2%資產總計100％100％100％100％存貨的盤存制度

（書上P91）實地盤存制永續盤存制

原理存貨平時發出不記賬（倒扎）

期末存貨以盤存數為準收發都記賬

期末存貨是賬面記錄數

與盤存數的差異分清原因記賬

公式期末數＝盤存數

本期發出數＝期初數＋本期增加數

－期末數期末數＝期初數＋本期增加數

－本期發出數

優點

缺點簡單（適用小型、存貨單一企業）

所有的短缺全部計入發出成本信息不準確清晰：發出成本與毀損短缺分清復雜：每筆增加都要賬戶記錄1存貨概述——盤存制度2023/2/4gongmx@9計價

基礎實際成本計價基礎標準成本計價基礎估計計價基礎計價

時間增加（購入）計價發出計價期末計價成本與可變現凈值孰低個別計價法先進先出法后進先出法平均法簡單

平均法加權

平均法毛利法零售價格法1存貨概述——計價2023/2/4gongmx@102存貨收發的會計處理（一）實際成本基礎實際成本基礎定義：存貨按實際成本核算是指

存貨收發憑證和存貨的總賬、明細賬均反映存貨的實際成本存貨的初始計量按實際成本計量

具體內容包括采購成本、加工成本和其他成本

存貨采購成本：包括購買價款、相關稅費、其他可直接歸屬于存貨采購成本的費用

即：存貨成本＝買價＋附帶成本

附帶成本是使存貨達到使用狀態的必要的合理的費用

包括：運輸費、裝卸費、保險費、稅、利息費用、

途中合理損耗等。

2023/2/4gongmx@112存貨收發的會計處理（一）實際成本基礎存貨的初始計量存貨加工成本直接人工及按照一定方法分配的制造費用。存貨其他成本除采購成本、加工成本以外，使存貨達到目前場所后狀態所發生的其他支出。2023/2/4gongmx@122存貨收發的會計處理（一）實際成本基礎

原材料

銀行存款等購入后直接驗收入庫在途物資在途入庫庫存外購存貨的賬務流程2023/2/4gongmx@132存貨收發的會計處理（一）實際成本基礎其他途徑獲得存貨的賬務流程生產成本原材料實收資本資本公積投資者投入接受捐贈自制或委托加工原材料應付職工薪酬制造費用料工費（委托加工材料）發出2023/2/4gongmx@142存貨收發的會計處理（一）實際成本基礎外購存貨的幾種情況會計處理

1.單料已到，已支付貨款（或已開出、承兌商業匯票）借：原材料 應交稅費—應交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款/其他貨幣資金/應付票據

2.單料已到，未支付貨款（或未開出、承兌商業匯票）借：原材料應交稅費—應交增值稅（進項稅額）貸：應付賬款

3.單到、料未到，已付貨款（或已開出、承兌商業匯票）借：在途物資應交稅費—應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款/其他貨幣資金/應付票據2023/2/4gongmx@152存貨收發的會計處理（一）實際成本基礎外購存貨的幾種情況會計處理4.料到、單未到，未支付貨款（或未開出、承兌商業匯票）

若月末仍未收到賬單等，暫估價款入賬借:原材料貸:應付賬款——暫估價

下月初用紅字做相同分錄沖回5.預付貨款購買材料

預付款項借：預付賬款貸：銀行存款

購買材料借：原材料應交稅費——應交增值稅（進項稅額）貸：預付賬款2023/2/4gongmx@162存貨收發的會計處理（一）實際成本基礎

6.途中材料的短缺與毀損

屬于途中合理損耗

其金額計入入庫材料采購成本（無需作專門處理）

屬于運輸或供貨單位造成的短缺或毀損

其金額不得計入采購成本

屬于尚待查明原因的損耗或非常損失

其金額記入“待處理財產損溢”賬戶，待查明原因后再作相關處理外購存貨的幾種情況會計處理2023/2/4gongmx@172存貨收發的會計處理（一）實際成本基礎存貨的后續計量（發出計價）發出：實物流與信息流不同，假定的實物流。個別計價、平均計價、

先進先出、后進先出。不同的發出計價同時直接影響損益表和

資產負債表。例：本期購入甲商品三批共30件，三批價格不同。本期銷售25件，單

價10元。是具體如下表所示：摘要數量單位成本金額本月月初余額55.0025.00第一批購入106.0060.00第二批購入87.0056.00第三批購入128.0096.00237本月銷售（發出）25？？本月月末10？2023/2/4gongmx@182存貨收發的會計處理（一）實際成本基礎個別計價法：期初存貨中賣出3件，第一批10件全部賣出，第二批賣出5件，第三批賣出7件，共25件。銷售成本＝3×5.00＋10×6.00＋5×7.00＋7×8.00＝166.00銷售利潤＝25×10.00－166＝84.00期末存貨＝2×5.00＋3×7.00＋5×8.00＝71.00

(or＝期初存貨＋本期增加－本期銷售＝237－166＝71.00）簡單平均法：發出單位成本＝∑各批單位成本÷批數＝（5＋6＋7＋8）÷4

＝6.50銷售成本＝6.50×25＝162.50銷售利潤＝25×10.00－162.50＝87.50期末存貨＝10×6.50＝65.00存貨的后續計量（發出計價）2023/2/4gongmx@192存貨收發的會計處理（一）實際成本基礎存貨的后續計量（發出計價）加權平均法：發出單位成本＝∑各批單位成本×各批數量÷∑各批數量

＝（5×5.00＋10×6.00＋8×7.00＋12×8.00）÷35

＝6.77銷售成本＝6.77×25＝169.28銷售利潤＝25×10.00－169.28＝80.71期末存貨＝10×6.77＝67.72（注意：尾數調整）2023/2/4gongmx@202存貨收發的會計處理（一）實際成本基礎存貨的后續計量（發出計價）先進先出法：期初存貨5件，第一批10件全部賣出，第二批8件全部賣出，

第三批賣出2件，共25件。銷售成本＝5×5.00＋10×6.00＋8×7.00＋2×8.00＝157.00銷售利潤＝25×10.00－157.00＝93.00期末存貨＝10×8.00＝80.00

(or＝期初存貨＋本期增加－本期銷售＝237－157＝80.00）摘要數量單位成本金額本月月初余額55.0025.00第一批購入106.0060.00第二批購入87.0056.00第三批購入128.0096.00237本月銷售（發出）25？？本月月末10？2023/2/4gongmx@212存貨收發的會計處理（一）實際成本基礎存貨的后續計量（發出計價）后進先出法：第三批12件全部賣出，第二批8件全部賣出，第一批賣出5件，

共25件。銷售成本＝12×8.00＋8×7.00＋5×6.00＝182.00

銷售利潤＝25×10.00－182.00＝68.00期末存貨＝5×5.00＋5×6.00＝55.00

(or＝期初存貨＋本期增加－本期銷售＝237－182＝55.00）摘要數量單位成本金額本月月初余額55.0025.00第一批購入5＋56.0060.00第二批購入87.0056.00第三批購入128.0096.00237本月銷售（發出）25？？本月月末10？2023/2/4gongmx@222存貨收發的會計處理（一）實際成本基礎存貨的后續計量（發出計價）方法發出成本銷售成本銷售利潤期末成本影響個別計價法1668471任意的簡單平均法162.587.565平均加權平均法169.2880.7167.72平均先進先出法1579380期末現實后進先出法1826855期末不真實2023/2/4gongmx@232存貨收發的會計處理（一）實際成本基礎存貨的后續計量（發出計價）個別計價法：主觀隨意性比較大。簡單平均法：忽略數量的影響，單價高的對均價影響大。加權平均法：考慮數量和單價兩個因素，對期末存貨和損益的影響

是均等的。先進先出法：在物價上漲的情況下，銷售成本少計，與銷售售價不對應，利

潤虛高，期末存貨高，接近現實（資產負債表相對真實）。

相反，物價下跌的情況下，利潤偏低，存貨也偏低。后進先出法：在物價上漲的情況下，銷售成本多計，與銷售售價對應，利潤

低（損益表相對真實），期末存貨低，偏離現實。

相反，物價下跌的情況下，利潤高，存貨高。2023/2/4gongmx@242存貨收發的會計處理（一）實際成本基礎存貨的發出會計處理存貨賬戶生產成本管理費用制造費用產成品委托加工材料原材料銷售生產領用行政領用車間領用發外加工完工結轉完工結轉主營業務成本注：

圖中存貨類賬戶的借貸方均以實際成本記。2023/2/4gongmx@252存貨收發的會計處理（一）實際成本基礎其他存貨的收發會計處理—包裝物的核算包裝物是指為了包裝本企業商品而儲備的各種包裝容器會計上納入包裝物核算范圍的有：

生產過程中用于包裝產品作為產品組成部分的包裝物隨同商品出售、不單獨計價的包裝物隨同商品出售、單獨計價的包裝物出租或出借給購買單位使用的包裝物

2023/2/4gongmx@262存貨收發的會計處理（一）實際成本基礎其他存貨的收發會計處理—包裝物的核算

取得包裝物的會計處理

設置“周轉材料”賬戶分別按“包裝物”進行明細核算，或單獨設置“包裝物”賬戶進行核算

取得包裝物的核算比照取得原材料處理

2023/2/4gongmx@272存貨收發的會計處理（一）實際成本基礎其他存貨的收發會計處理—包裝物的核算

包裝物發出的會計處理

1.生產領用包裝物借：生產成本貸：包裝物

2.隨同商品出售包裝物借：其他業務成本（單獨計價）銷售費用（不單獨計價）

貸：包裝物

3.出租、出借包裝物借：其他業務成本（出租）銷售費用（出借）貸：包裝物2023/2/4gongmx@282存貨收發的會計處理（一）實際成本基礎其他存貨的收發會計處理—低值易耗品的核算低值易耗品是指單位價值較低，使用年限較短，不作為固定資產的各種用具物品取得低值易耗品的核算設置“周轉材料”賬戶按“低值易耗品”進行明細核算，或單獨設置“低值易耗品”賬戶進行核算。

取得低值易耗品的核算比照取得原材料處理2023/2/4gongmx@292存貨收發的會計處理（一）實際成本基礎其他存貨的收發會計處理—低值易耗品的核算低值易耗品發出（攤銷）的會計處理

1.一次轉銷法領用時，將其賬面價值一次計入當期成本費用

2.五五攤銷法 領用和報廢時，各將其賬面價值的50%計入當期成本費用“五五”攤銷法下，分別按“在庫”、“在用”、“攤銷”對低值易耗品進行明細核算。例4-10P90-P91

2023/2/4gongmx@303存貨收發的會計處理（二）計劃成本基礎存貨核算計劃成本法的基本原理?以存貨的實際成本為基礎?存貨的日常收、發、存按計劃成本計價?存貨實際成本與計劃成本的差異單獨反映?月末通過分攤差異將發出和結存存貨的計劃成

本調整為實際成本實際成本＝計劃成本±成本差異2023/2/4gongmx@313存貨收發的會計處理（二）計劃成本基礎存貨核算計劃成本法的基本原理

調整（備抵附加）賬戶的使用主賬戶

（原材料）調整賬戶

（材料成本差異）與主賬戶是同向稱為“附加”與主賬戶是反向稱為“備抵”計劃成本實際成本實際成本超支差異節約差異2023/2/4gongmx@323存貨收發的會計處理（二）計劃成本基礎存貨核算計劃成本法的基本原理

核算流程（超支差異）原材料材料成本差異材料采購實際成本計劃成本超支差異領用計劃成本超支差異分配實際成本余額

（計劃成本）余額

（超支差異）期末存貨

實際成本2023/2/4gongmx@333存貨收發的會計處理（二）計劃成本基礎存貨核算計劃成本法的基本原理

核算流程（節約差異）余額

（計劃成本）節約差異原材料材料成本差異材料采購實際成本計劃成本節約差異分配實際成本余額

（節約差異）期末存貨

實際成本實際成本領用計劃成本方向相反2023/2/4gongmx@343存貨收發的會計處理（二）計劃成本基礎

購入原材料的會計處理——三個基本環節

①購入材料時，反映材料實際采購成本借：材料采購（實際成本）應交稅費—應交增值稅（進項）貸：銀行存款等

②材料入庫時反映入庫材料的計劃成本借：原材料（計劃成本）貸：材料采購（計劃成本）③同時反映入庫材料的成本差異

結轉超支差異：借：材料成本差異貸：材料采購結轉節約差異：借：材料采購貸：材料成本差異2023/2/4gongmx@353存貨收發的會計處理（二）計劃成本基礎

發出原材料的會計處理

①結轉發出材料的計劃成本借：有關成本費用賬戶（計劃成本）貸：原材料（計劃成本）②結轉發出材料應分攤的成本差異借：有關成本費用賬戶貸：材料成本差異（分攤節約差異則相反）2023/2/4gongmx@363存貨收發的會計處理（二）計劃成本基礎材料成本差異率的計算

發出材料應負擔的成本差異＝發出材料的計劃成本×材料成本差異率

發出材料的實際成本＝發出材料的計劃成本±發出材料應負擔的成本差異材料成本差異率＝月初結存材料成本差異+本月收入材料成本差異月初結存材料計劃成本+本月收入材料計劃成本例：某企業對甲材料制定計劃成本為每公斤5元，10月份購入兩批

該材料，1000公斤@4元，2000公斤@7元，該月生產領用此

材料500公斤。會計分錄如下：購入原材料－甲5000（計劃）

銀行存款4000

材料成本差異1000

原材料－甲10000（計劃）

材料成本差異4000

銀行存款14000發料生產成本2500

原材料－甲2500（計劃）

差異分配生產成本？材料成本差異？原材料銀行存款材料成本差異50004000100040001400010000生產成本2500？3存貨收發的會計處理（二）計劃成本基礎差異分配差異分配率的計算原材料材料成本差異50001000400010000生產成本2500？＝500差異率＝期初差異余額＋本期增加的差異期初原材料標準成本余額

＋本期增加的原材料標準成本＝（－1000）＋40005000＋10000＝0.2差異分配額＝2500×0.2＝500差異分配分錄生產成本500

材料成本差異500注：如果差異余額在貸方（節約差異）分配時分錄相反。3存貨收發的會計處理（二）計劃成本基礎2023/2/4gongmx@394存貨的期末計量和報表揭示存貨的清查賬<實存貨盤盈

（1）調整賬實一致

原材料等同類存貨計價或估計計價

待處理財產損溢

（2）查明原因以后

待處理財產損溢

管理費用

2023/2/4gongmx@404存貨的期末計量和報表揭示存貨的清查賬>實存貨盤虧

（1）調整賬實一致

待處理財產損溢原材料等賬面注：如果采用計劃成本核算的還需要分攤差異

（2）查明原因以后

原材料殘料入庫

管理費用經營性或正常損失凈額

其他應收款責任人或保險公司

營業外支出非正常損失

待處理財產損溢2023/2/4gongmx@414存貨的期末計量和報表揭示存貨的期末計量存貨減值的判斷（P235）存在下列情形之一的，通常表明存貨已發生減值：市場價格持續下跌，并且在可預見的未來無回升的希望使用該原材料生產產品的成本大于產品的銷售價格產品的更新換代導致材料不適應，且市場價格低于賬面成本存貨過時或市場需求發生變化，導致市場價格下跌其他足以證明該項存貨實質上已經發生減值的情形

2023/2/4gongmx@424存貨的期末計量和報表揭示存貨的期末計量存貨減值的計量方法存貨按照成本與可變現凈值孰低為依據計量減值成本——指存貨賬面的歷史成本（帳面余額）

可變現凈值——指以存貨的估計售價減去至完工估計將要發生的成本（在計算用于生產的材料的可變現凈值時,此項才會出現）、估計的銷售費用及相關稅金后的金額

2023/2/4gongmx@43可變現凈值的確定

在確定存貨的可變現凈值時，應當以取得的可靠證據為基礎，并且考慮持有存貨的目的等因素

為生產而持有的材料等，若用其生產的產成品的可變現凈值高于產品成本，該材料仍應按照成本計量，即使該材料的市場價格低于其成本也無需對該材料計提減值準備；若材料價格的下降表明產成品的可變現凈值低于成本，該材料應按照可變現凈值計量。

確定為生產而持有的材料可變現凈值的基礎是產品的估計售價

4存貨的期末計量和報表揭示存貨的期末計量2023/2/4gongmx@444存貨的期末計量和報表揭示存貨的期末計量可變現凈值的計算公式用于出售的存貨（包括商品、材料）

可變現凈值=存貨的估計售價–

估計的銷售費用及相關稅金用于生產的材料等存貨

可變現凈值=存貨的估計售價–

至完工估計將要發生的成本–

估計的銷售費用及相關稅金2023/2/4gongmx@454存貨的期末計量和報表揭示存貨的期末計量可變現凈值中，估計售價的確定

為執行銷售合同或勞務合同而持有的存貨，其可變現凈值應以合同價格為基礎計算。未簽訂合同的存貨，其可變現凈值應以一般銷售價格為基礎計算

同一項存貨，部分有合同價格約定，其余部分未簽訂銷售合同，應當分別確定其可變現變現凈值，分別確定其跌價準備的計提或轉回的金額2023/2/4gongmx@464存貨的期末計量和報表揭示存貨的期末計量成本與可變現凈值孰低會計處理成本>可變現凈值以可變現凈值計價（計提跌價準備）成本<可變現凈值以成本計（無會計分錄）

成本與可變現凈值比較的方法：

單項比較法、分類比較法、總額比較法

三種方法各有優缺點注意:

如果以前減記存貨價值的影響因素已經消失，則減記的金額應當恢復，并在原已計提的存貨跌價準備金額內轉回單項比較法下，直接對應結轉；分類比較法下，加權計算后按比例結轉2023/2/4gongmx@474存貨的期末計量和報表揭示存貨的期末計量材料

大類材料成本可變現

凈值期末計價單項比較分類比較總額比較甲A450420420B500510500小計950930920930乙C1000900900D212021802120小計3120308030203080合計40704110394040104070成本與可變現凈值比較的方法2023/2/4gongmx@484存貨的期末計量和報表揭示存貨的期末計量會計處理：

根據上述比較的結果計提跌價準備（以前面單項為例）存貨跌價損失130

存貨跌價準備130如果期末跌價準備已大于應有的數，則反沖。注：應該采用“調數法”計算分錄中的數字當期入賬。

2023/2/4gongmx