第二章貨幣資金

目錄第一節庫存現金第二節銀行存款第三節其他貨幣資金第一節庫存現金一、現金的管理二、現金的序時核算三、現金的總分類核算四、現金的清查狹義的現金：庫存現金。

廣義的現金：包括庫存現金、銀行存款以其他可以普遍接受的流通手段。-

庫存現金;可隨時動用的銀行存款;銀行本票;銀行匯票;保付支票;個人支票;郵政匯票;旅行支票

不包括的內容:如收到的遠期票據、借據等。

一、現金的管理現金的概念及特征一、貨幣資金內部會計控制內容和方法㈠明確職責權限，確保不相容職務分離⑴出納不得兼做稽核工作，檔案保管工作,不能記收支費用往來帳◆登記現金日記賬時故意記錯金額或將其合計數加錯，表現為少計收入、多計支出，從而將多余的庫存現金據為己有。其主要原因是會計分工、會計牽制出了問題，出納人員除登記日記賬外，還兼登記明細賬和總賬。◆虛寫或涂改現金繳款單日期，未將當天應該送交銀行的銷貨款等及時入賬，挪用后進行體外循環。其主要原因也是會計牽制不力，稽核人員未發揮作用。◆套寫時將復寫紙的下面放置廢紙，利用假復寫的方法，使票據憑證聯和存根聯金額不一致，造成收多報少或支少報多，貪污差額款。其主要原因是填制收付款原始憑證與收付款職責未分開，單位內部牽制制度失效。⑵不得由一人辦理貨幣資金業務的全過程◆與外部人員串通，在購物時虛開發票，或在做賬時虛列工資、獎金等，將多支出的現金據為己有。其主要原因是未能堅持經濟業務事項的辦理不得由一人負責全過程的原則；未能做到薪金支付單等由單位人勞部門編制和審核；會計稽核人員未能真正發揮作用。㈡建立嚴格的授權批準制度⑴明確審批人授權批準方式、權限、程序、責任，經辦人的職責范圍和工作要求。⑵經辦人按審批人意見辦業務，審批人越權審批業務經辦人有權拒絕并向上級授權部門匯報。⑶未經授權不得接觸和辦理貨幣資金業務。㈢配備合格人員，根據具體情況進行崗位輪換

⑴合格人員一是人員知識水平、業務技能要好，二是人員思想品德、道德修養要好

⑵崗位輪換也非常有意義,親密也容易滋生舞弊行為㈣按規定程序辦貨幣資金支付業務。⑴支付申請，用款前向審批人提申請，注明用途、金額預算、支付方式并附相關證明等。⑵支付審批，審批人根據職責權限程序審批，不符拒絕。⑶支付復核，復核批準范圍、權限、程序是否正確，手續相關單證是否齊備，金額計算是否準確，支付方式手段是否妥當，后交出納辦理。⑷辦理支付，出納辦理并及時登日記帳。⑸重要支付，應集體決策審批，建立責任追究制。■具體的現金管理超庫存限額現金應及時送存銀行確定現金開支范圍，其余辦理銀行轉帳結算不坐支收入，特殊情況經開戶行審批嚴禁收款不入帳，私設小金庫定期不定期盤點現金，帳實不符及時查明原因做出處理■具體的銀行存款管理：嚴格按規定開立帳戶不準簽遠期支票和沒資金保障的票據，不準簽發、取得和轉讓沒有真實交易和債權債務的票據專人負責核對銀行帳戶，每月最少一次，編調節表，及時處理有關問題◆擅自簽發現金支票提取現金或擅自簽發轉賬支票套購物品，不留存根，不記賬，將現金、實物據為己有。其主要原因是未建立有效的票據使用制度，未定期核對銀行存款日記賬和銀行對賬單。◆把公款轉入自己私設的銀行戶頭上，從而達到侵吞公款或長期占有公款的目的。其主要原因是未建立有效的票據使用制度，未定期核對銀行存款日記賬和銀行對賬單。◆私自提現，然后通過涂改銀行對賬單上的發生額或余額，使其與銀行存款日記賬上的金額相等或平衡，以掩蓋銀行存款已減少的事實。其主要原因是會計分工出了問題，負責銀行收付業務人員的職責和負責調節銀行對賬單人員的職責未分開。■具體的票據管理要明確票據購買、保管、領用、背書轉讓和注銷環節權限程序，并專設登記簿登記保管應收票據的人員不得經辦會計記錄接受顧客票據須經批準手續，它可使偽造票據的可能性大大減少票據的貼現等也須經主管人員審核和批準內部審計人員定期直接向出票人函證票據到期時，如顧客只付部分貨款，則應適當記錄，避免經辦人剽竊部分付款的現金■具體的印章管理對銀行預留印鑒、財務專用章要有專人管理，個人名章也要加強保管◆利用單位印鑒章在他行開設存款賬戶，以本單位更換開戶行為由，要求付款單位將欠款或銷貨收入款轉至私設的戶頭上，從而達到截留公款的目的。其主要原因是印鑒的保管崗位和貨幣資金收款崗位未分開。◆私蓋印鑒章，于月初從銀行賬戶上提取大額現金，月末再把所欠窟窿補齊，如此可使銀行對賬單上的期末余額和銀行存款日記賬上的期末余額相符，以掩人耳目。其主要原因是出納人員保管了銀行印鑒章。另外要嚴格簽字蓋章手續。嚴禁一人保管支付款所需全部印章◆將收到的轉賬支票、銀行匯票、商業匯票及銀行本票等票據私自背書轉讓給與個人利害相連的單位，以達到變相侵吞、占有公款的目的。其主要原因是會計人員保管了支付事項所需的全部印章。銀行本票:銀行開具并支付的票據-本行開本行付銀行匯票:銀行開具指定另一銀行支付給顧客指定收款

人的票據-本行開他行付保付支票:由銀行存款戶開具并由銀行擔保付款支票個人支票:在銀行立有戶頭的個人開具的支票郵政匯票:在郵局辦理匯兌業務時出具并承兌的票據旅行支票:銀行發行的具有固定面額的供持票人在旅途

中支付使用的支票庫存現金特征：貨幣性-交易媒介;價值衡量尺度通用性-直接被用來支付費用償還債務流動性-使用不受限制本章研究狹義的現金。職工工資、津貼；個人勞務報酬；頒給個人的科技、文藝、體育等獎金；各種勞保、福利費用；庫存現金的使用范圍向個人收購農副產品和其他物資的價款；出差人員必須隨身攜帶的差旅費；結算起點以下的零星支出；央行確定的需要支付現金的其他支出。最高限額：3-5天日常零星開支所需現金。特殊情況：可多于5天，最多15天。由開戶銀行確定。庫存現金的限額當日送存；不得坐支現金；不得白條頂庫；不準謊報用途套取現金；不準用銀行賬戶代其他單位和個人存入或支取現金-易逃稅漏稅,如A公司把錢打進你公司賬款，這樣上級部門就很難了解A公司的實際情況；不得公款私存-

將公款以個人名義存入儲蓄，或將單位的資金以個人名義開立帳戶存儲；將單位資金轉入個人儲蓄帳戶；不得設置小金庫。庫存現金日常管理規定實行職能分開原則；現金收付必須有合法的原始憑證；建立收據和發票的領用制度；加強監督與檢查；企業的出納人員應定期輪換。-補充庫存現金的內部控制二、庫存現金的序時核算序時核算的方法：設置并登記現金日記賬。日記賬格式：

三欄式或多欄式。

注意：有外幣現金的企業，分別按幣種設置“現金日記賬”進行序時核算。三、庫存現金的總分類核算設置的會計科目：“庫存現金”庫存現金收入的總分類核算：收款憑證的編制。庫存現金支出的總分類核算：付款憑證的編制。逐筆或匯總（企業自定匯總時間）總分類核算的方法收款憑證：逐筆：匯總：借：庫存現金1170借：庫存現金1370貸：主營業收入1000貸：主營業務收入1000應交稅費170應交稅費170

其他應收款200

返回付款憑證逐筆：匯總：借：管理費用500借：管理費用500貸：庫存現金500銷售費用400備用金等700貸：庫存現金1600

什么是備用金：是指企業預付給職工和內部有關單位用作差旅費、零星采購和零星開支，事后需要報銷的款項。

兩種管理制度的會計處理：

隨借隨用，用后報銷制度；

定額備用金制度。備用金的核算車間管理人員預借備用金600元。借：備用金600

貸：庫存現金600

實際支出530元，予以報銷。借：制造費用530

貸：備用金530

退回現金70元。

借：庫存現金70

貸：備用金70

返回

企業為行政管理部門確定定額備用金10000元，已領取。取消定額備用金制度時結存現金3600元，實際應報銷6400元。

領取時：

報銷時：

取消定額備用金制度時：

借：備用金10000

貸：庫存現金10000借：管理費用8000貸：庫存現金8000借：管理費用6400

庫存現金3600

貸：備用金10000四、現金的清查目的：保證賬實相符、和財產安全完整。清查方法：清點庫存現金并與現金日記賬核對。清查結果：賬實相符或者不符（溢余或短缺）會計處理方法：設置科目：“待處理財產損溢——待處理流動資產損溢”賬戶。現金溢余的核算發現時

借：庫存現金貸：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢查明原因，批準處理后

借：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢貸：庫存現金/其他應付款/營業外收入我國《股份有限公司會計制度》規定，“待處理固定資產損溢”科目期末借方余額，反映公司尚未處理的各種財產物資的凈損失，期末如為貸方余額，反映公司尚未處理的各種財產物資的凈溢余。在制度中同時明確規定年度終了本科目一般無余額。現金短缺的核算發現時

借：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢貸：庫存現金批準處理后

借：庫存現金/其他應收款/管理費用貸：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢第二節銀行存款一、銀行存款賬戶的開立二、銀行存款的核算三、銀行存款的清查四、銀行存款的轉賬結算一、銀行存款賬戶的開立銀行存款賬戶的類型和用途基本存款賬戶：日常經營活動資金收付及其工資、獎金和現金的支取，一般只有一個，日常轉賬結算和現金收付。一般存款賬戶：借款或其他結算需要設立，可以借款轉存、歸還和其他結算的資金收付及現金繳存，但不能支取現金。專用存款賬戶：特定用途，專款專用。臨時存款賬戶：臨時生產經營活動的需要設立，最長不可超過2年。二、銀行存款的核算序時核算方法同現金：設置并登記銀行存款日記賬。總分類核算科目：“銀行存款”。方法同庫存現金：逐筆或定期填制匯總收付款憑證。三、銀行存款的清查清查方法：銀行存款日記賬和銀行對賬單核對，每月至少一次。核對不符的原因：兩種原因：存在記賬錯誤和未達賬項。實有數確定方法：編制“銀行存款余額調節表”未達賬項的種類a.企業已收款入賬，銀行尚未收款入賬；b.企業已付款入賬，銀行尚未付款入賬；c.銀行已收款入賬，企業尚未收款入賬；d.銀行已付款入賬，企業尚未付款入賬。

返回

銀行存款余額調節表項目金額項目金額銀行對賬單余額＋a－b銀行存款日記賬余額＋c－d調節后的存款余額調節后的存款余額某事務所對一公司進行審計，發現該公司2002年12月31日銀行存款賬面余額為32000元，審計人員向開戶銀行取得對帳單一張，2002年12月31日銀行對帳單余額為41000元，另外，查有下列未達帳項和記賬錯誤：（1）12月23日公司送存轉帳支票6000元，銀行尚未入賬（2）12月24日公司開出轉帳支票7200元，持票人尚未到銀行辦理轉帳手續（3）12月25日委托銀行收款11500元，銀行已收妥入賬，但收款通知尚未到達該公司（4）12月30日銀行代付水費3200元，但銀行付款通知單尚未到達公司（5）12月15日收到銀行收款通知4000元，公司入賬時將銀行存款增加錯記成3500元請編制銀行存款余額調節表，并發表審計意見某公司某銀行賬戶的銀行帳單余額為585000元，在審查該公司編制的該賬戶銀行存款余額調節表時，注冊會計師注意到以下事項：該公司已收，銀行尚未入賬的某公司銷貨款100000元；該公司已付，銀行尚未入賬的預付某公司材料款50000元；銀行已收，該公司尚未入賬的某公司退回的押金35000元；銀行已代扣，該公司尚未入賬水電費25000元。注冊會計師審計后確認該賬戶的銀行存款日記賬余額應是多少四、銀行存款轉賬結算企業單位之間的款項收付不是動用現金，而是由銀行從付款單位的存款賬戶劃轉到收款單位的存款賬戶的貨幣清算行為。轉賬結算的含義國內轉賬結算方式：銀行匯票銀行本票支票-也可以非同城商業匯票信用卡匯兌托收承付委托收款