第五章企業所得稅法重點問題：企業所得稅的納稅人和征稅對象企業所得稅的稅率企業所得稅應納稅所得額的確定企業所得稅應納稅額的計算第一節企業所得稅法概述（一）新中國成立至改革開放前的企業所得稅法1950年原政務院公布了《工商業稅暫行條例》。這是我國最早對企業所得稅作出規定的法規，征收對象主要是私營企業和城鄉個體工商業戶，不包括國有企業（當時稱國營企業）。1958年進行了工商稅制改革，所得稅成為一個獨立稅種，稱為“工商所得稅”。（二）改革開放后的企業所得稅法1985年4月國務院頒布了《中華人民共和國企業所得稅暫條例》，對全國城鄉集體企業取得的生產經營所得和其他所得，統一征收集體企業所得稅。1988年6月頒布《私營企業所得稅暫行條例》，開征私營企業所得稅。1991年第七屆全國人民代表大會第四次會議通過并頒布了《外商投資企業和外國企業所得稅法》。1993年12月頒布了《中華人民共和國企業所得稅暫行條例》，該條例于1994年1月1日開始實施。（三）“兩法合并”后的企業所得稅法2007年3月16日，第十屆全國人民代表大會第五次會議審議通過了《中華人民共和國企業所得稅法》，自2008年1月1日施行。2007年11月28日國務院第197次常務會通過《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》，自2008年1月1日起施行。第二節企業所得稅法的基本內容一、納稅人

在中華人民共和國境內，企業和其他取得收入的組織（以下統稱企業）為企業所得稅的納稅人，依照企業所得稅法的規定繳納企業所得稅。分為居民企業和非居民企業個人獨資企業、合伙企業不適用企業所得稅法居民企業和非居民企業居民企業，是指依法在中國境內成立，或依照外國（地區）法律成立但實際管理機構在中國境內的企業。非居民企業，是指依照外國（地區）法律成立且實際管理機構不在中國境內，但在中國境內設立機構、場所的，或者在中國境內未設立機構、場所，但有來源于中國境內所得的企業。我國《企業所得稅法》對居民企業的判斷標準是“登記注冊地標準”和“實際管理機構地標準”相結合的標準。區分居民企業和非居民企業的意義主要在于確定征稅的范圍以及納稅人的納稅義務。

二、征稅對象企業所得稅的征稅范圍即企業所得稅的征稅對象，是指企業的生產、經營所得和其他所得。㈠生產經營所得㈡其他所得三、稅率1.基本稅率企業所得稅以25%為基本稅率。2.優惠稅率（1）符合條件的小型微利企業,適用稅率為20%（2）國家重點扶持的高新技術企業,適用稅率為15%四、應納稅所得額的確定企業所得稅的計稅依據是應納稅所得額，即納稅人每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額。值得注意的是，應納稅所得額與納稅人的會計利潤是兩個不同的概念，兩者既有聯系，又有區別。（一）收入總額收入總額是指企業以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入。具體內容包括：銷售貨物收入、提供勞務收入、轉讓財產收入、股息紅利等權益性投資收益、利息收入、租金收入、特許權使用費收入、接受捐贈收入、其他收入。（二）不征稅收入1、財政撥款。財政撥款，是指各級人民政府對納入預算管理的事業單位、社會團體等組織撥付的財政資金，但國務院和國務院財政、稅務主管部門另有規定的除外。

2、依法收取并納入財政管理的行政事業性收費、政府性基金。

3、國務院規定的其他不征稅收入。（三）免稅收入1.國債利息收入。2.符合條件者的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益。（四）準予扣除項目準予扣除項目，即在計算應納稅所得額時準予從收入總額中扣除的項目。包括企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出。

重點：1.按標準扣除的項目2.不得扣除的項目（五）虧損彌補企業納稅年度發生的虧損，可以向以后年度結轉，用以后年度的所得彌補，但結轉年限最長不得超過5年。（六）稅收抵免五、應納稅額的計算應納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-允許的各項扣除-允許彌補的以前年度虧損應納稅額=應納稅所得額×適用稅率-減免稅額-抵免稅額練習某企業2010年度境內所得應納稅所得額為400萬元，在全年已預繳稅款25萬元，來源于境外某國稅前所得100萬元，境外實納稅款20萬元，該企業當年匯算清繳應補（退）的稅款為（）萬元。

A.50B.60C.70D.80【答案解析】：該企業匯總納稅應納稅額＝（400＋100）×25%＝125（萬元）

境外已納稅款扣除限