第五章《審計目標及其實現》2/4/20231本章學習目的1、了解審計目標的歷史演進2、了解財務報表的總體目標3、掌握各個認定層次的具體目標4、了解審計目標的實現過程5、熟悉管理層責任與注冊會計師責任的關系2/4/20232第一節審計目標一、審計目標的概念1.審計目標：指在一定歷史環境下，人們通過審計實踐活動所期望達到的境地及最終結果，它包括兩個層次目標。2.審計目標的兩個層次：財務報表審計總目標：各類交易、賬戶余額、列報相關的具體審計目標2/4/20233◆審計目標的演變：詳細審計階段——審計目標是查錯防弊。：資產負債表審計階段，審計目標是對歷史財務信息進行鑒證，查錯防弊這一目標依然存在，但已退居第二位，審計的功能從防護性發展為公證性。：財務報表審計階段，注冊會計師判定被審計單位一定時期內的財務報表是否公允地反映其財務狀況、經營成果和現金流量，并在出具審計報告的同時，提出改進經營管理的意見。2/4/20234審計目標不再限于查錯防弊和歷史財務信息公證，而是向管理領域有所深入和發展。此階段審計工作已比較有規律，且形成了一套較完整的理論和方法。2/4/20235二、財務報表審計的總目標1.美國注冊會計師協會定義的審計目標：獨立注冊會計師對財務報表的審計目標，是對財務報表是否按照公認會計原則公允地反映（presentfairly）財務狀況、經營成果和現金流量發表意見。（美國AICPA《審計準則說明書第1號》）2/4/202362.英國《公司法》定義的審計目標：是在審計報告中，對被審計單位的財務報表是否如實（真實）和公允反映實際情況（giveatrueandfairview）和按照公司法的規定保有了恰當的帳簿記錄發表意見。（英國《1985年公司法》）2/4/202373.國際審計目標：是能夠使注冊會計師對財務報表在所有重大方面是否按照確定的財務報告框架編制發表意見，發表意見的用詞即可以是“如實和公允反映實際情況”，也可以是‘在所有重大方面，公允反映（presentfairly）’，這兩個術語等效。（國際審計與鑒證準則理事會《國際審計準則》）2/4/202384.中國注冊會計師協會定義的審計目標：注冊會計師通過執行審計工作，對財務報表的下列方面發表審計意見：1）財務報表是否按照適用的會計準則和相關會計制度的規定編制（程序公平目標）2）財務報表是否在所有重大方面公允反映被審計單位的財務狀況、經營成果和現金流量。（結果公平目標）——《中國注冊會計師審計準則第1101號》2/4/20239◆審計目標的意義——導向作用

：財務報表審計的目標對注冊會計師的審計工作發揮著導向作用。1）界定注冊會計師的責任范圍；2）決定注冊會計師計劃和實施審計程序的性質、時間和范圍；3）決定了注冊會計師如何發表審計意見。2/4/202310◆審計目標界定的背景

：審查財務報表的合法性和公允性。1）企業利益沖突；2）財務信息的重要性；3）財務報表的復雜性；4）財務報表的間接性。2/4/202311

評價財務報表的合法性1）會計政策：選擇和運用的會計政策是否符合適用的會計準則和相關會計制度，并適合于被審計單位的具體情況。2）會計估計：管理層作出的會計估計是否合理。3）會計信息質量:會計信息的相關性、可靠性、可比性和可理解性。4）信息充分披露:財務報表是否作出充分披露。2/4/202312

評價財務報表的公允性1）經管理層調整后的財務報表，是否與注冊會計師對被審計單位及其環境的了解一致。2）財務報表的列報、結構和內容是否合理。3）財務報表是否真實地反映了交易和事項的經濟實質。2/4/202313◆財務報表審計的作用及局限性1）財務報表審計的作用：經審計的財務報表提高財務信息的可信賴程度（credibility）。2）財務報表審計的局限性：合理保證而非絕對保證財務信息的可信賴程度；：不對企業未來生存能力及經營效率效果提供保證。2/4/202314二、非財務報表審計目標1.合規性審計目標：揭露和查處被審計單位的違法、違規行為。促使其經濟活動符合法律、法規、方針政策及內部控制制度等要求。2.績效審計目標：評價被審單位的經濟活動是否與預期的經濟效益存在差異。2/4/202315第二節認定概念與審計目標的具體化一、被審計單位管理層的認定1.認定：是指管理層對財務報表組成要素的確認、計量、列報作出的明確或隱含的表達。2.認定的重大意義：認定與審計目標密切相關，管理層對財務報表各組成要素均作出了認定，注冊會計師的基本職責就是確定被審計單位管理層對其財務報表的認定是否恰當。2/4/2023163.管理層認定的分類（非常重要）◆清晰性程度分類

：明確認定和隱含認定◆性質屬性分類

：定性認定和定量認定◆與報表關系分類：資產負債表認定和利潤表認定◆呈現方式分類：表內項目認定和附注披露認定2/4/2023171）認定按明確程度的分類：管理層在財務報表上的認定有些是明確表達的，有些則是隱含表達的。如：存貨認定。（1）明確的認定：記錄的存貨是存在的；：存貨以恰當的金額包括在財務報表中，與之相關的計價或分攤調整已恰當記錄。（2）隱含的認定：所有應當記錄的存貨均已記錄；：記錄的存貨都由被審計單位擁有。2/4/2023182）認定按財務報表關系的分類（1）資產負債表認定：與期末賬戶余額相關的認定:存在——記錄的資產、負債和所有者權益是存在的。：權利和義務——記錄的資產由被審計單位擁有或控制，記錄的負債是被審計單位應當履行的償還義務。：完整性——所有應當記錄的資產、負債和所有者權益均已記錄。：計價和分攤——資產、負債和所有者權益以恰當的金額包括在財務報表中，與之相關的計價或分攤調整已恰當記錄。2/4/202319（2）利潤表認定：與各類期間交易和事項相關的認定：發生——記錄的交易和事項已發生且與被審計單位有關。：完整性——所有應當記錄的交易和事項均已記錄。：準確性——與交易和事項有關的金額及其他數據已恰當記錄。：截止——交易和事項已記錄于正確的會計期間。：分類——交易和事項已記錄于恰當的賬戶。2/4/2023203）與列報相關的認定：報表（附注）披露認定：發生及權利和義務——披露的交易、事項和其他情況已發生，且與被審計單位有關。：完整性——所有應當包括在財務報表中的披露均已包括。：分類和可理解性——財務信息已被恰當地列報和描述，且披露內容表述清楚。：準確性和計價——財務信息和其他信息已公允披露，且金額恰當。2/4/202321二、與各類交易和事項相關的審計目標1.存在與發生（定性認定）：由發生認定推導的審計目標——已記錄的交易是真實的。：“發生”認定所要解決的問題——管理層是否把那些不曾發生的項目記入財務報表，它主要與財務報表組成要素的高估有關。

【舉例】如果沒有發生銷售交易，但在銷售日記賬中記錄了一筆銷售，則違反了該目標。2/4/2023222.完整性（定性認定）：由完整性認定推導的審計目標——已發生的交易確實已經記錄。：完整性認定所要解決的問題——管理層是否把那些已發生的項目未記入財務報表，它主要與財務報表組成要素的低估有關。

【舉例】如果發生了銷售交易，但沒有在銷售日記賬和總賬中記錄，則違反了該目標。2/4/202323

【08CPA考試真題】如果D注冊會計師要證實丁公司在臨近20×8年12月31日簽發的支票是否已登記入賬，最有效的審計程序是（）A.函證20×8年12月31日的銀行存款余額

B.檢查20×8年12月31日的銀行對賬單

C.檢查20×8年12月31日的銀行存款余額調節表

D.檢查20×8年12月的支票存根和銀行存款日記賬

參考答案：D2/4/2023243.準確性（定量認定）：由準確性認定推導出的審計目標——已記錄的交易是按正確金額反映的。

【舉例】如果在銷售交易中，發出商品的數量與賬單上的數量不符，或是開賬單時使用了錯誤的銷售價格，或是賬單中的乘積或加總有誤，或是在銷售日記賬中記錄了錯誤的金額，則違反了該目標。2/4/202325◆定性認定與定量認定的區別——準確性與發生、完整性之間存在區別：若已記錄的銷售交易是不應當記錄的（如發出的商品是寄銷商品），則即使發票金額是準確計算的，仍違反了發生目標。：若已入賬的銷售交易是對正確發出商品的記錄，但金額計算錯誤，則違反了準確性目標，但沒有違反發生目標。在完整性與準確性之間也存在同樣的關系。2/4/2023264.截止（定性認定）：由截止認定推導出的審計目標——接近于資產負債表日的交易記錄于恰當的期間。

【舉例】如果本期交易推到下期，或下期交易提到本期，均違反了截止目標。5.分類（定性認定）：由分類認定推導出的審計目標——被審計單位記錄的交易經過適當分類。

【舉例】如果將現銷記錄為賒銷，將出售經營性固定資產所得的收入記錄為營業收入，則導致交易分類的錯誤，違反了分類的目標。2/4/202327三、與期末賬戶余額相關的審計目標1.存在（定性認定）：由存在認定推導的審計目標是記錄的金額確實存在。例如，如果不存在某顧客的應收賬款，在應收賬款試算平衡表中卻列入了對該顧客的應收賬款，則違反了存在性目標。2.權利和義務（定性認定）：由權利和義務認定推導的審計目標是資產歸屬于被審計單位，負債屬于被審計單位的義務。例如，將他人寄售商品記入被審計單位的存貨中，違反了權利的目標；將不屬于被審計單位的債務記入賬內，違反了義務目標。2/4/202328【07CPA審計真題】在對資產存在性認定獲取審計證據時，正確的測試方向是（

）A．從財務報表到尚未記錄的項目B．從尚未記錄的項目到財務報表C．從會計記錄到支持性證據D．從支持性證據到會計記錄【參考答案】Ｃ2/4/2023293.完整性（定性認定）：由完整性認定推導的審計目標是已存在的金額均已記錄。例如，如果存在某顧客的應收賬款，在應收賬款試算平衡表中卻沒有列入對該顧客的應收賬款，則違反了完整性目標。4.計價和分攤（定量認定）：資產、負債和所有者權益以恰當的金額包括在財務報表中，與之相關的計價或分攤調整已恰當記錄。2/4/202330【07CPA真題】下列各項中，為獲取適當審計證據所實施的審計程序與審計目標最相關的是（

）。A．從甲公司銷售發票中選取樣本，追查至對應的發貨單，以確定銷售的完整性B．實地觀察甲公司固定資產，以確定固定資產的所有權C．對已盤點的甲公司存貨進行檢查，將檢查結果與盤點記錄相核對，以確定存貨的計價正確性D．復核甲公司編制的銀行存款余額調節表，以確定銀行存款余額的正確性【參考答案】

D2/4/202331【08CPA真題】丁公司某銀行賬戶的銀行對賬單余額為1585000元，在檢查該賬戶銀行存款余額調節表時，D注冊會計師注意到以下事項：在途存款100000元；未提現支票50000元；未入賬的銀行存款利息收入35000元；未入賬的銀行代扣水電費25000元。假定不考慮其他因素，D注冊會計師審計后確認的該銀行存款賬戶余額應是（）。A.1535000元B.1575000元C.1595000元D.1635000元

參考答案：D2/4/202332四、與列報相關的的審計目標1.發生及權利和義務（定性認定）：將沒有發生的交易、事項，或與被審計單位無關的交易和事項包括在財務報表中，則違反該目標。

【舉例】復核董事會會議記錄中是否記載了固定資產抵押等事項，詢問管理層固定資產是否被抵押，即是對列報的權利認定的運用。如果抵押固定資產則需要在財務報表中列報，說明其權利受到限制。2/4/2023332.完整性（定性認定）：如果應當披露的事項沒有包括在財務報表中，則違反該目標。

【舉例】檢查關聯方和關聯交易，以驗證其在財務報表中是否得到充分披露，即是對列報的完整性認定的運用。2/4/2023343.分類和可理解性（定性認定）：財務信息已被恰當地列報和描述，且披露內容表述清楚。

【舉例】檢查存貨的主要類別是否已披露，是否將一年內到期的長期負債列為流動負債，即是對列報的分類和可理解性認定的運用。2/4/2023354.準確性和計價（定量認定）：財務信息和其他信息已公允披露，且金額恰當。

【舉例】檢查財務報表附注是否分別對原材料、在產品和產成品等存貨成本核算方法作了恰當說明，即是對列報的準確性和計價認定的運用。2/4/202336【簡答題】注冊會計師通常依據各類交易、賬戶余額和列報的相關認定確定審計目標，根據審計目標設計審計程序。以下給出了采購交易的審計目標，并列舉了部分實質性程序。1）審計目標

A．所記錄的采購交易已發生，且與被審計單位有關。

B．所有應當記錄的采購交易均已記錄。

C．與采購交易有關的金額及其他數據已恰當記錄。

D．采購交易已記錄于恰當的賬戶。

E．采購交易已記錄于正確的會計期間。2/4/2023372）實質性程序

F．將采購明細賬中記錄的交易同購貨發票、驗收單和其他證明文件比較。

G．根據購貨發票反映的內容，比較會計科目表上的分類。

H．從購貨發票追查至采購明細賬。

I．從驗收單追查至采購明細賬。

J．將驗收單和購貨發票上日期與采購明細賬中的日期進行比較。

K．檢查購貨發票、驗收單、訂貨單和請購單的合理性和真實性。

L．追查存貨的采購至存貨永續盤存記錄。2/4/202338【要求】請根據題中給出的審計目標，指出對應的相關認定；針對每一審計目標，選擇相應的實質性程序（一項實質性程序可能對應一項或多項審計目標，每一審計目標可能選擇一項或多項實質性程序）。請將財務報表相關認定及選擇的實質性程序字母序號填入答題卷第4頁給定的表格中。2/4/2023392/4/202340第三節審計目標的實現過程：風險導向審計模式要求注冊會計師在審計過程中，以重大錯報風險的識別、評估和應對作為工作主線。：審計目標一經確認，開始收集審計證據，從而實現審計總體目標和各項具體目標。審計證據的收集是在審計過程中實現的，因此審計目標實現與審計過程密切相關。：審計過程可分為以下幾個階段：2/4/202341一、接受業務委托：在接受委托前，注冊會計師應當初步了解審計業務環境，包括業務約定事項、審計對象特征、使用的標準、預期使用者的需求、責任方及其環境的相關特征，以及可能對審計業務產生重大影響的事項、交易、條件和慣例等其他事項。：只有在了解后認為符合專業勝任能力、獨立性和應有的關注等職業道德要求、并且擬承接的業務具備審計業務特征時，注冊會計師才能將其作為審計業務予以承接。：接受業務委階段的主要工作包括：了解和評價審計對象的可審性；決策是否考慮接受委托；商定業務約定條款；簽訂審計業務約定書等。2/4/202342二、計劃審計工作計劃審計工作主要包括：在本期審計業務開始時開展的初步業務活動；制定總體審計策略；制定具體審計計劃等。2/4/202343三、實施風險評估程序1.風險評估程序：指注冊會計師實施的了解被審計單位及其環境并識別和評估財務報表重大錯報風險的程序。（強制程序）：審計準則規定，注冊會計師必須實施風險評估程序，以此作為評估財務報表層次和認定層次重大錯報風險的基礎。2/4/2023442.風險評估程序的意義：風險評估程序是強制必要程序，了解被審計單位及其環境特別是為注冊會計師在許多關鍵環節做出職業判斷提供了重要基礎。：了解被審計單位及其環境是一個連續和動態地收集、更新與分析信息的過程，貫穿于整個審計過程的始終。注冊會計師應當運用職業判斷確定需要了解被審計單位及其環境的程度。2/4/2023453.風險評估程序的主要內容：了解被審計單位及其環境，以識別和評估財務報表層次以及各類交易、賬戶余額、列報認定層次的重大錯報風險，包括確定需要特別考慮的重大錯報風險（即特別風險）以及僅通過實質性程序無法應對的重大錯報風險等。2/4/202346四、執行控制測試和實質性程序：注冊會計師實施風險評估程序本身并不足以為發表審計意見提供充分、適當的審計證據，注冊會計師還應當實施進一步審計程序。包括實施控制測試（非強制程序）和實質性程序（強制程序），以將審計風險降至可接受的低水平。◆“進一步審計程序”1.控制測試程序——非強制程序2.實質性程序——強制程序

1）細節測試程序2）實質性分析程序2/4/202347五、完成審計工作和編制審計報告：注冊會計師在完成財務報表所有循環的進一步審計程序后，還應當按照有關審計準則的規定做好審計完成階段的工作，并根據所獲取的各種證據，合理運用專業判斷，形成適當的審計意見。◆本階段主要工作：審計期初余額、比較數據、期后事項和或有事項；考慮持續經營問題和獲取管理層聲明；匯總審計差異，并提請被審計單位調整或披露；復核審計工作底稿和財務報表；與管理層和治理層溝通；評價審計證據，形成審計意見；編制審計報告等。2/4/202348第四節管理層責任與注冊會計師責任劃分一、被審計單位管理層和治理層的責任

：會計責任。1.責任背景：企業的所有權與經營權分離后，經營者負責企業的日常經營管理并承擔受托責任。管理層通過編制財務報表反映受托責任的履行情況。2/4/2023492.管理層責任：在被審計單位治理層的監督下，按照適用的會計準則和相關會計制度的規定編制財務報表是被審計單位管理層的責任。

◆選擇適用的會計準則和相關會計制度

◆選擇和運用恰當的會計政策

◆根據企業的具體情況，作出合理的會計估計

◆設計、實施和維護與財務報表編制相關的內部控制（非強制性）3.治理層責任

：現代公司治理結構往往要求治理層對管理層編制財務報表的過程實施有效的監督。2/4/202350二、注冊會計師的責任（審計責任）1.注冊會計師的審計責任：按照中國注冊會計師審計準則（以下簡稱審計準則）的規定對財務報表發表適當審計意見是注冊會計師的責任。2.注冊會計師責任的表現：注冊會計師應當遵守職業道德規范，按照審計準則的規定計劃和實施審計工作，獲取充分、適當的審計證據，并根據獲取的審計證據得出合理的審計結論、發表恰當的審計意見。注冊會計師通過簽署審計報告確認其責任。2/4/202351二、注冊會計師的審計責任1.注冊會計師責任：按照中國注冊會計師審計準則（以下簡稱審計準則）的規定對財務報表發表適當審計意見是注冊會計師的責任。2.注冊會計師責任的表現：注冊會計師應當遵守職業道德規范，按照審計準則的規定計劃和實施審計工作，獲取充分、適當的審計證據，并根據獲取的審計證據得出合理的審計結論、發表恰當的審計意見。注冊會計師通過簽署審計報告確認其責任。2/4/2023523.注冊會計師審計責任的具體表現：遵守職業道德規范：遵守質量控制準則：遵守審計準則：合理運用職業判斷：保持職業懷疑態度1）遵守職業道德規范：注冊會計師應當遵守相關的職業道德規范，恪守獨立、客觀、公正的原則，保持專業勝任能力和應有的關注，并對執業過程中獲知的信息保密。2/4/2023532）遵守質量控制準則會計師事務所和注冊會計師應當遵守會計師事務所質量控制準則。：從會計師事務所層面上進行規范，適用于包括歷史財務信息審計業務在內的各項業務；——《會計師事務所質量控制準則第5101號―業務質量控制》：從執行審計項目的負責人層面上進行規范，僅適用于歷史財務信息審計業務。——《中國注冊會計師審計準則第1121號―歷史財務信息審計的質量控制》。2/4/202354

3）遵守審計準則