第13章貨幣資金審計第一節貨幣資金與業務循環第二節內部控制測試第三節庫存現金審計第四節銀行存款審計

東方電子的銀行存款

從1999年配股完成開始，東方電子的存款數額一直驚人：99年為6億元，2000年為8億多元2001年上半年，存款余額還有5億多元，然而公司在貸款方面已不再游刃有余，資金缺口也逐漸顯露出來。在01年董事會公告：公司擬通過增發新股和發行可轉換債券融資，規模分別為10億元和5.5億元，共計融資15.5億元。第一節貨幣資金與業務循環銷售與收款循環籌資與投資循環貨幣資金采購與付款循環生產循環籌資與投資循環一、貨幣資金的內部控制（一）職責分離----觀察、討論

錢賬分離出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權債務賬目的登記工作。第二節內部控制測試支付申請支付審批支付復核辦理支付印章的管理

嚴禁一人保管支付款項所需的全部印章！財務專用章專人保管個人名章本人或其授權人保管

庫存現金和銀行存款的管理（1）庫存現金的限額管理→開支范圍→不坐支→不設小金庫；（2）遵守銀行結算紀律：專人定期核對銀行賬戶，每月至少核對一次。

（二）授權批準----檢查

審批人權內審批，不得越權經辦人拒絕越權，及時上報

重要貨幣資金支付業務

集體審批（三）獨立稽核---檢查

例：貨幣資金內部控制的以下關鍵環節中，存在重大缺陷的是（）A財務專用章由專人保管，個人名章由本人或其授權人員保管B對重要貨幣資金支付業務，實行集體決策C現金收入及時存入銀行，特殊情況下，經主管領導審查批準方可坐支現金D指定專人定期核對銀行賬戶，每月核對一次，編制銀行存款余額調節表，使銀行存款賬面余額與銀行對賬單調節相符二、貨幣資金內部控制測試

1．抽取并檢查收款憑證

(1)復核現金日記賬的收入金額復核銀行存款①核對銀行存款日記賬

②核對銀行對賬單(2)復核對應賬戶：應收賬款等相關明細賬

(3)復核銷貨發票等相關憑據2．抽取并檢查付款憑證

(1)是否授權批準

(2)核對現金日記賬的付出金額是否正確復核銀行存款：①核對銀行存款日記賬

②核對銀行對賬單

(3)復核對應賬戶：應付賬款等相關明細賬(4)復核購貨發票等相關憑據3．抽取一定期間的銀行存款余額調節表第三節庫存現金審計一、庫存現金的審計目標

1．是否確實存在，是否歸被審單位所有

2．現金收支業務是否記錄完畢

3．余額是否正確

4．披露是否正確二、重要實質性程序

1.監盤庫存現金

（1）目的：證實庫存現金是否存在

（2）方式：突擊性檢查（3）時間：上午上班前或下午下班后

（4）范圍：企業各部門經管的現金（5）人員：出納、會計主管、注會（6）工作底稿：庫存現金監盤表

檢查盤點記錄實有庫存現金盤點記錄項目項次人民幣美元某外幣面額人民幣美元某外幣張金額張金額張金額上一日賬面庫存余額11000盤點日未記賬傳票收入2500盤點日未記賬傳票支出350盤點日賬面應有金額4=1+2-310盤點實有庫存現金數額55盤點日應有與實有差異6=4-52差異分析白條抵庫（張）10.50.20.1合計追溯調整報表日至查賬日現金付出情況說明及審計記錄報表日至查賬日現金收入報表日庫存現金應有余額報表日賬面匯率報表日余額折合本位幣數本位幣合計

例：審計人員于2010年1月10日上午八時對某企業的庫存現金進行審查，其清查結果如下：1.實點庫存現金（人民幣）情況如下：

100元幣32張2元幣120張50元幣23張1元幣160張10元幣45張角幣及分幣96.2元5元幣96張

2.查明截止當年1月8日的庫存現金日記賬賬面余額為6270.40元3.查出1.9已辦理收款手續尚未入賬金額700元。4.查出1.9已辦理付款手續尚未入賬金額424元。5.查出2008.12.20出納員以白條借給某職工現金500元。6.銀行核定該企業庫存現金限額5000元；2008年12月31日資產負債表中庫存現金列報的金額為6901.4元。7.經核實1月1-9日的收付款憑證和現金日記賬，獲知1-9日現金收入5628元，現金支出5983元，正確無誤。

檢查盤點記錄實有庫存現金盤點記錄項目項次人民幣美元某外幣面額人民幣美元某外幣張金額張金額張金額上一日賬面庫存余額16270.401000盤點日未記賬傳票收入2700100323200盤點日未記賬傳票支出342450231150盤點日賬面應有金額4=1+2-36546.401045450盤點實有庫存現金數額55776.20596480盤點日應有與實有差異6=4-5770.202120240差異分析1.白條抵庫數50011601602.短缺數270.20角幣及分幣96.20合計5776.2追溯調整報表日至查賬日現金付出5983情況說明及審計記錄報表日至查賬日現金收入5628報表日庫存現金應有余額6901.4報表日賬面匯率報表日余額折合本位幣數本位幣合計存在問題及處理意見:(1)現金賬實不符，短缺270.2元，應查明原因；(2)白條抵庫。出納員以白條借給職工500元，應及時收回交庫；(3)庫存現金超限額，超出限額1901.4元（6901.4-5000），應及時送存銀行。例：2009.3.5對N公司全部現金進行監盤后確認實有現金數額為1,000元，N公司3月4日賬面庫存現金余額為2,000元，3月5日發生的現金收支全部未登記入賬，其中收入金額為3,000元支出金額為4,000元，2009.1.1至3月4日現金收入總額為165,200元、現金支出總額為165,500元則推斷出2008.12.31庫存現金余額為（）2008.12.31?2009.1.1-3.4165,2003.53,000現金165,5004,0001,0001,000+(165,500+4,000)-(165,200+3,000)=2,300(1)對監盤主體的要求不同：注會參與庫存現金盤點；而對存貨盤點還要進行實地觀察。(2)監盤的范圍不同：注會參與全部現金盤點，而對存貨進行抽點。(3)監盤的對象不同：庫存現金監盤的對象是被審單位各部門經管的現金；而存貨監盤的對象是所有權屬于被審單位的所有存貨。庫存現金監盤程序與存貨監盤程序的區別(4)監盤的程序不同。注會進行存貨監盤，要復核或與被審單位討論其存貨盤點計劃；而庫存現金監盤不需要。(5)監盤的時間不同。庫存現金盤點一般安排在外勤審計過程中進行，而存貨監盤一般在資產負債表日前后。(6)監盤的要求不同。庫存現金監盤要求實施突擊性檢查；而存貨監盤則要求事前通知、召開盤點預備會議。2.抽查大額的現金收支(1)原始憑證：授權批準，進賬情況(2)關注事項：與生產業務無關的收支事項3.檢查現金收支的正確截止日期第四節銀行存款審計一、銀行存款的審計目標

1．是否確實存在，是否歸被審單位所有

2．銀行存款收支業務是否記錄完畢

3．余額是否正確

4．披露是否正確二、重要實質性程序

1.分析性程序---確定資金安全性

計算分析利息收入2.取得并檢查銀行存款余額調節表檢查重點：未達賬項的真實性(1)檢查是否存在跨期收支和跨行轉賬的調節事項(2)檢查大額在途存款和未付票據銀行存款余額調節表年月日編制人：日期：索引號：復核人：日期：頁次：戶名：幣別：項目銀行對賬單余額（年月日）項目銀行存款日記賬余額（年月日）加：企業已收，銀行尚未入賬金額其中：1.2.減：企業已付，銀行尚未入賬金額其中：1.2.調整后的銀行對賬單金額加：銀行已收，企業尚未入賬金額其中：1.2.減：銀行已付，企業尚未入賬金額其中：1.2.調整后的銀行存款日記賬余額經辦會計人員：（簽字）會計主管：（簽字）

<例>N公司某銀行的銀行對賬單余額為585,000元，在審查N公司編制的該賬戶存款余額調節表時，注會注意到以下事項：N公司已收、銀行尚未入賬的某公司銷貨款100,000元；N公司已付、銀行尚未入賬的預付某公司材料款50,000元；銀行已收、N公司尚未入賬的某公司退回的押金35,000元；銀行已代扣、N公司尚未入賬的水電費25,000元。注會審計后確認該賬戶的銀行存款日記賬余額應是（）

3.函證銀行存款余額(1)目的：①證實銀行存款是否存在②發現企業未登記的銀行借款(2)對象：本年度存過款的所有銀行(包括存款賬戶已結清的銀行)比較銀行存款、應收賬款與應付賬款的函證程序函證類別銀行存款應收賬款應付賬款必要性必須必須僅特定情形函證證實認定1.銀行存款存在性

2.負債的完整性

3.資產的抵押擔保1.存在性2.所有權

真實性函證內容1.銀行存款2.銀行借款3.其他情況1.客戶欠被審計單位2.被審計單位欠客戶被審計單位欠客戶函證對象本年度存過款的所有銀行債務人債權人函證范圍全部函證抽樣函證必要時抽樣函證函證方式積極式積極或消極最好采用積極式

4.一年以上定期或限定用途存款

5.抽查大額現金和銀行存款的收支6.檢查銀行存款收支的正確截止