第七章個人所得稅第一節個人所得稅概述一、個人所得稅的概念（了解）

個人所得稅是以個人（自然人）取得的各項應稅所得為征稅對象所征收的一種稅。二、個人所得稅的特征（了解）（一）實行分類征收（二）累進稅率與比例稅率并用（三）費用扣除額較寬（四）計算簡便（五）采取課源制和申報制兩種征稅方法第二節個人所得稅的基本要素和涉稅帳戶設置一、納稅人（

重點）個人所得稅的納稅人是指在中國境內有住所，或者雖無住所但在境內居住滿一年，以及無住所又不居住或居住不滿一年但有從中國境內取得所得的個人。居民納稅人與非居民納稅人

1.劃分標準：

我國根據國際慣例，對居民納稅人和非居民納稅人的劃分，采用了國際上常用的住所標準和居住時間標準。住所標準――習慣性住所我國稅法將在中國境內有住所的個人界定為“因戶籍、家庭、經濟利益關系而在中國境內習慣性居住的個人”。居住時間標準——365日標準一個納稅年度內在中國境內住滿365日，即以居住滿1年為時間標準，達到這個標準的個人即為居民納稅人。在居住期間內臨時離境的，即在一個納稅年度中一次離境不超過30日或者多次離境累計不超過90日的，不扣減日數，連續計算。【解釋】我國通常指的是住滿一個納稅年度為標準，也就是指在一個納稅年度(即公歷1月1日起至l2月31日止,下同)內，在中國境內居住滿365日。2.分類根據以上標準，個人所得稅的納稅人可以居民納稅人和非居民納稅人兩類。居民納稅人（符合條件之一）——無限納稅義務；非居民納稅人（2個條件都不符合）——境內所得納稅。

對無住所個人居住時間規定：(補充）1.判定納稅義務及計算在中國境內居住的天數：算頭又算尾，頭尾各一天。個人入境、離境、往返或多次往返境內外的當日，均按一天計算其在華實際逗留天數。（確認居民非居民的居住時間或者無住所外籍人四種類型）2.對個人入、離境當日及計算在中國境內實際工作期間：算頭又算尾，頭尾各半天。對其入境、離境、往返或多次往返境內外的當日，均按半天計算其在華實際工作天數。（計算境內所得應納稅額時使用）【例題·計算題】瓊斯為外籍個人，在中國境內無住所，同時在中國境內、境外機構擔任職務，2011年3月6日來華，12月20日離開。期間瓊斯因工作原因，曾于6月8日離境，6月14日返回。在計算個人所得稅時，瓊斯在中國境內實際工作天數為（

）天。【解析】3月6日、6月8日、6月14日和12月20日，均按半天計算在華實際工作天數。中國境內實際工作天數=25.5+30+31+24+31+31+30+31+30+19.5=283（天）。（二）扣繳義務人（了解）

除“個體工商戶的生產、經營所得”稅目外，支付單位均有代扣代繳義務。二、征稅范圍（重點）（一）工資、薪金所得（重點）

工資、薪金所得，是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關的其他所得。【解釋】區分工資薪金所得和勞務報酬所得的關鍵在于是否有雇傭關系。對于一些不屬于工資、薪金性質的補貼、津貼或者不屬于納稅人本人工資、薪金所得項目的收入，不予征稅。這些項目包括：（1）獨生子女補貼；（2）執行公務員工資制度未納入基本工資總額的補貼、津貼差額和家屬成員的副食品補貼；（3）托兒補助費；（4）差旅費津貼、誤餐補助。【例題·多選題】下列各項中，應當按照工資、薪金所得項目征收個人所得稅的有（

）。A.股份分紅B.獨生子女補貼C.差旅費津貼D.超過規定標準的誤餐費

E.勞動分紅

【答案】DE（二）個體工商戶的生產、經營所得【例題·單選題】下列各項中，應按“個體工商戶生產、經營所得”項目征稅的有（）A.個人開洗衣店而取得勞務所得B.個人因專利權被侵害獲得的經濟賠償所得C.有限公司（非個人獨資企業、合伙企業）的個人投資者以企業資本金為本人購買的汽車D.出租汽車經營單位對出租車駕駛員采取單車承包或承租方式運營，出租車駕駛員從事客貨運營取得的收入【答案】A（三）對企事業單位的承包、承租經營所得【例題·多選題】個人所得稅納稅人對企事業單位的承包、承租經營所得包括（

）。A.個人承包、承租經營所得B.投資的股息所得C.企業從業人員按月取得的工薪性質的所得D.儲蓄存款的利息所得E.個人轉包、轉租取得的所得【答案】AE【解析】對企事業單位的承包、承租經營所得，是指個人承包經營、承租經營以及轉包、轉租取得的所得，還包括承包者本人按月或者按次取得的工資、薪金性質的所得。（四）勞務報酬所得（重點）

1.范圍：29項

勞務報酬所得，是指個人從事設計、裝潢、安裝、制圖、化驗、測試、醫療、法律、會計、咨詢、講學、新聞、廣播、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術服務、介紹服務、經紀服務、代辦服務以及其他勞務報酬的所得（屬于獨立個人勞動所得）。2.與工薪所得區別：雇傭與非雇傭。3.特別項目：個人擔任董事職務所取得的董事費收入，按照董事與公司的關系來劃分，可分為內部董事和外部董事。

①內部董事也稱執行董事，主要指擔任董事的本公司管理人員，如總經理、常務副總經理等。（雙肩挑，即是高管，又是董事）②外部董事亦稱外聘董事，指不是本公司職工的董事，包括不參與管理和生產經營活動的企業外股東和股東大會決議聘任的非股東的專家、學者等。【解釋】內部董事，主要指擔任董事的本公司管理人員，其因任職受雇而取得的報酬是“工資、薪金”所得。外部董事，指不是本公司職工的董事，其取得的董事費所得，屬于勞務報酬所得。【例題·多選題】下列個人所得按“勞務報酬所得”項目繳納個人所得稅的有

()。A.外部董事的董事費收入B.個人兼職收入C.教師自辦培訓班取得的收入D.員工退休再任職取得的收入E.明星外出參加演唱會走穴的所得【答案】ABCE（五）稿酬所得1.范圍：稿酬所得，是指個人因其作品以圖書、報刊形式出版、發表而取得的所得。包括作者去世后，財產繼承人取得的遺作稿酬。2.性質：稿酬所得具有特許權使用費、勞務報酬等的性質。3.稿酬所得和勞務報酬所得的區別：關鍵看是否發表。4.對報刊、雜志、出版等單位的職員在本單位的刊物上發表作品、出版圖書取得所得征稅問題。【例題·多選題】下列收入中，應按照稿酬所得項目繳納個人所得稅的有（

）。A.出版社專業作者翻譯作品后，由本社以圖書形式出版而取得的收入B.某作家將自己的文字作品手稿復印件公開拍賣取得的收入C.報社記者在本單位的報刊上發表作品取得的收入D.大學生為翻譯公司翻譯外文資料而取得的翻譯收入E.知名畫家出版的人物畫專輯【答案】AE【例題·單選題】下列屬于稿酬所得的項目有（

）。A.記者在本單位刊物發表文章取得的報酬B.編輯在外單位兼職獲得的報酬C.將國外的作品翻譯出版取得的報酬D.民間藝人現場雕飾取得的所得【答案】C（六）特許權使用費所得1.范圍：特許權使用費所得，是指個人提供專利權、商標權、著作權、非專利技術以及其他特許權的使用權取得的所得。2.注意區分特許權使用費所得、稿酬所得、財產轉讓所得。3.編劇從電視劇的制作單位取得的劇本使用費，不再區分劇本的使用方是否為其任職單位，統一按特許權使用費所得項目計征個人所得稅。【例題·多選題】下列個人收入，應按照“特許權使用費所得”項目繳納個人所得稅的有（

）。A.個人取得的特許權使用收入B.作家公開拍賣自己的文字作品手稿復印件的收入C.電視劇編劇從任職的電視劇制作中心獲得的劇本使用費收入D.教師自行舉辦培訓班取得的收入E.出版社專業作者翻譯作品后，由本社以圖書形式出版而取得的收入【答案】ABC（七）財產租賃所得財產租賃所得，是指個人出租建筑物、土地使用權、機器設備、車船以及其他財產取得的所得。（八）財產轉讓所得財產轉讓所得，是指個人轉讓有價證券、股權、建筑物、土地使用權、機器設備、車船以及其他財產取得的所得。

具體規定如下：（境內A股、B股上市公司）股票轉讓所得：暫不征收個人所得稅。【例題·多選題】以下應按照財產轉讓所得項目征收個人所得稅的有（

）。A．個人轉讓債券取得的所得B．個人出版小說獲得的收入C．個人將其收藏的已故作家文字作品手稿拍賣取得的所得D．個人將自己的文字作品手稿拍賣取得的所得E．個人將自己的汽車轉讓取得的所得【答案】ACE（九）利息、股息、紅利所得利息（包括銀行結算賬戶利息）、股息、紅利所得，是指個人擁有債權、股權而取得的利息、股息、紅利所得。（十）偶然所得

偶然所得，是指個人得獎、中獎、中彩以及其他偶然性質的所得。【解釋】個人因參加企業的有獎銷售活動而取得的贈品所得，應按“偶然所得”項目計征個人所得稅。（十一）其他所得

三、稅率稅率適用情況3%～45%的七級超額累進稅率工資、薪金所得5%～35%的五級超額累進稅率個體工商戶生產、經營所得；對企事業單位承包經營、承租經營所得20%的比例稅率一般規定：適用于勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得、財產租賃所得、財產轉讓所得、利息股息紅利所得、偶然所得、其它所得四、優惠政策1.免稅項目2.減稅項目3.暫免項目第三節個人所得稅應納稅額

的計算和涉稅會計核算一、工資、薪金所得（一）應納稅所得額工資、薪金所得實行按月計征的辦法。因此，工資、薪金所得以個人每月收入額固定減除3500元（2011年9月1日起，3500元）費用后的余額為應納稅所得額。計算公式為：應納稅所得額=月工資、薪金收入－3500元對在中國境內無住所而在中國境內取得工資、薪金所得的納稅義務人和在中國境內有住所而在中國境外取得工資、薪金所得的納稅義務人，稅法根據其平均收入水平、生活水平以及匯率變化情況，確定每月再附加減除費用1300元（2011年9月1日起，1300元）。其應納稅所得額的計算公式為：應納稅所得額=月工資、薪金收入－3500元－1300元附加減除費（二）應納稅額的計算方法

應納稅額＝（每月收入額－3500或4800元）×適用稅率－速算扣除數

例題：P229例7——1（三）幾種特殊的情況1、個人取得全年一次性獎金等應納個人所得稅的計算（首先明確年終獎單獨作為一個月工資計稅）重點（1）先將當月取得的全年一次性獎金，除以12個月，按其商數確定適用稅率和速算扣除數。

【解釋】如果在發放年終一次性獎金的當月，雇員當月工資薪金所得低于稅法規定的費用扣除額，應將全年一次性獎金減除“雇員當月工資薪金所得與費用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎金的適用稅率和速算扣除數。（2）將雇員個人當月內取得的全年一次性獎金，按上述適用稅率和速算扣除數計算征稅，計算公式如下：

①如果雇員當月工資薪金所得高于（或等于）稅法規定的費用扣除額的,適用公式為：

應納稅額＝雇員當月取得全年一次性獎金×適用稅率－速算扣除數

【計算題】王某2012年12月取得一次性獎金12000元，當月工資、薪金4400元，以獎金全額為應納稅所得額除以12，其商數為1000，據此從個人所得稅稅率表上確定適用稅率為3%，速算扣除數為0。【答案及解析】一次性獎金應納稅款=12000×3%-0=360（元）當月工資應納稅額=（4400-3500）×3%=27（元）當月王某應繳納個人所得稅387（360+27）元。②如果雇員當月工資薪金所得低于稅法規定的費用扣除額的，適用公式為：

應納稅額＝（雇員當月取得全年一次性獎金－雇員當月工資薪金所得與費用扣除額的差額）×適用稅率－速算扣除數【例題】假定中國公民李某2012年在我國境內1至12月每月的工資為1500元，12月31日又一次性領取年終資金18500元。請計算李某取得該筆獎金應繳納的個人所得稅。【答案及解析】該筆獎金適用的稅率和速算扣除數為：按12個月分攤后，每月的獎金＝[18500－（3500－1500）]÷12＝1375（元），根據工資、薪金所得七級超額累進稅率的規定，適用的稅率和速算扣除數分別為3%和0。

應繳納個人所得稅為：

應納稅額＝（獎金收入－當月工資與3500元的差額）×適用的稅率－速算扣除數

＝[18500－（3500－1500）]×3%－0

＝495元

（3）一個納稅年度內，對每一個納稅人，該計稅辦法只允許采用一次。

（4）實行年薪制和績效工資的單位，個人取得年終兌現的年薪和績效工資按上述規定執行。補充：單位低價向職工售房，職工少支付的差額也是按照全年一次性獎金的辦法納稅。（5）雇員取得除全年一次性獎金以外的其他各種名目獎金，如半年獎、季度獎、加班獎、先進獎、考勤獎等，一律與當月工資、薪金收入合并，按稅法規定繳納個人所得稅。2、雇傭和派遣單位分別支付工資、薪金應納稅額的計算（1）雇傭單位在支付工資、薪金時，按稅法規定減除費用，計算扣繳稅款；（2）派遣單位支付的工資、薪金不再減除費用，以支付全額直接確定適用稅率，計算扣繳個人所得稅；（3）上述納稅義務人，應持兩處支付單位提供的原始明細工資、薪金單（書）和完稅憑證原件，選擇并固定到一地稅務機關申報每月工資、薪金收入，匯算清繳其工資、薪金收入的個人所得稅，多退少補。具體申報期限，由各省、自治區、直轄市稅務局確定。3、不滿一個月的工資、薪金所得應納個人所得稅的計算應納稅額＝（當月工資、薪金應納稅所得額×適用稅率－速算扣除數）×當月實際在中國境內（工作天數）的天數÷當月天數【案例】美國某公司技術人員羅伯特先生2011年12月11日到北京提供技術服務（假設符合附加費用扣除的條件），12月20日離開，其日工資為400美元，公司按10天支付其工資，其工資換算為月收入為12400美元，假設匯率為1美元等于7.5元人民幣。【答案及分析】其應納個稅額=[(12400×7.5-4800)×45%-13505]×9/31=7602.10(元)。（對其入境、離境、往返或多次往返境內外的當日，均按半天計算為在華實際工作天數）4、特定行業職工取得的工資、薪金所得應納稅額的計算

為了照顧采掘業、遠洋運輸業、遠洋捕撈業三個特定行業的職工取得的工資、薪金所得采取按年計算、分月預繳的方式計征個人所得稅。年度終了后30日內，合計其全年工資、薪金所得，再按12個月平均并計算實際應納的稅款，多退少補。用公式表示為：年應納所得稅額={（全年工資、薪金收入÷12-費用扣除標準）×稅率-速算扣除數}×12二、個體工商戶的生產、經營所得的計稅方法（一）應納稅所得額的計算：應納稅所得額＝收入總額－（成本＋費用＋損失＋準予扣除的稅金）【解釋】個體工商戶的生產經營所得，一定是按年征收。不足一年，要先換算再還原。主要扣除項目規定如下：（1）業主的工資支出不得扣除，生計費用扣除標準統一確定為42000元/年，即3500元/月。（2）生產經營期間借款利息支出，凡有合法證明的，按不高于中國人民銀行規定的同類同期貸款利率計算的數額以內部分，準予扣除。（3）工會、福利、教育費用分別在工資薪金總額的2%、14%、2.5%的標準內據實扣除。（4）公益性捐贈，捐贈額不超過其應納稅所得額30%的部分可以據實扣除，直接給受益人的捐贈不得扣除。（5）其他關于租賃費、匯兌損益、從業人員工資、廣告及業務宣傳費、業務招待費、虧損彌補等規定，均與企業所得稅一致。不得在所得稅前列支的項目（1）資本性支出；（2）被沒收的財物、支付的罰款；（3）繳納的個人所得稅、稅收滯納金、罰金和罰款；（4）各種贊助支出；（5）自然災害或者意外事故損失有賠償的部分；（6）分配給投資者的股利；（7）用于個人和家庭的支出；（8）個體工商戶業主的工資支出；（9）與生產經營無關的其他支出；（10）國家稅務總局規定不準扣除的其他支出。（二）應納稅額計算應納稅額＝應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數＝（全年收入總額-成本、費用以及損失）×適用稅率-速算扣除數【例題·計算題】某個體工商戶，2012年度有關經營情況如下（1）取得營業收入200萬元；（2）發生營業成本130萬元；（3）發生營業稅費5.28萬元；（4）發生管理費用26萬元（其中業務招待費5萬元）；（5）12月份購買小貨車一輛支出5萬元；（6）共有雇員10人，人均月工資2000元，共開支工資24萬元；（7）業主個人每月領取工資4000元，共開支工資4.8萬元。（8）實際列支三項經費4萬元（工會經費、職工福利費、職工教育經費分別為0.3萬元、3.2萬元、0.5萬元）。（工資與經費未計入成本費用中）（9）當年向某單位借入流動資金10萬元，支付利息費用1萬元，同期銀行貸款利息率為4.8%；（10）9月份車輛在運輸途中發生車禍被損壞，損失達4.5萬元，11月取得保險公司的賠款2.5萬元；（11）對外投資，分得股息3萬元；計算該投資者2012年應繳納的個人所得稅。【答案】（1）業務招待費限額=200×0.5%=1（萬元）<5×60%=3（萬元），只能扣除1萬元。（2）購買小貨車的5萬元應作固定資產處理，不能直接扣除。（3）雇員工資可以全部扣除，業主個人的工資費用4.8萬元不能扣除，但可以扣除生計費=0.35×12=4.2（萬元）（4）非金融機構的借款利息費用按同期銀行的貸款利率計算扣除，超過部分不得扣除。利息費用扣除限額=10×4.8%=0.48（萬元）（5）小貨車損失有賠償的部分不能扣除。小貨車損失應扣除額=4.5-2.5=2（萬元）（6）對外投資分回的股息3萬元，應按股息項目單獨計算繳納個人所得稅，不能并入營運的應納稅所得額一并計算納稅。分回股息應納個人所得稅=3×20%=0.6（萬元）（7）應納稅所得額=200-130-5.28-（26-5+1）-24-4.2-4-0.48-2=8.04（萬元）2012年經營所得應繳納個人所得稅=8.04×30%-0.975=1.437（萬元）（8）2012年應繳納個人所得稅=1.437+0.6=2.037（萬元）。三、個人獨資企業和合伙企業投資者生產經營所得（了解）四、對企事業單位的承包經營、承租經營所得（了解）五、勞務報酬所得（重點）（一）應納稅所得額1.費用扣除（定額或定率）①每次收入不足4000元的（定額）應納稅所得額=每次收入額-800元②每次收入4000元以上的（定率）應納稅所得額=每次收入額×（1-20%）2.次的規定（1）屬于一次性收入的，以取得該項收入為一次，按次確定應納所得額；（2）屬于同一項目連續性收入的，以一個月內取得的收入為一次，據以確定應納稅所得額。（3）考慮屬地管轄與時間劃定有交叉的特殊情況，統一規定以縣(含縣級市、區)為一地，其管轄內的一個月內同一項目的勞務服務為一次；當月跨縣地域的，則應分別計算。(分項、分次、分地)（二）應納稅額計算應納稅額＝應納稅所得額×適用稅率－速算扣除數【例題·計算題】李剛于2012年10月外出參加私人演出，一次取得勞務報酬60000元。計算其應繳納的個人所得稅（不考慮其他稅費）。【答案】（1）應納稅所得額＝60000×（1－20%）＝48000（元）（2）應納稅額＝48000×30%－2000＝12400（元）。六、稿酬所得（一）應納稅所得額的計算1.應納稅所得額的確定（1）每次收入不超過4000元的應納稅所得額=每次收入額-800元（2）每次收入4000元以上的應納稅所得額=每次收入額×（1-20%）2.關于“次”的規定（重要）稿酬所得，以每次出版、發表取得的收入為一次，具體可分為：（1）同一作品再版取得的所得，應視為另一次稿酬所得計征個人所得稅。

（2）在兩處或兩處以上出版、發表同一作品而取得的稿酬，則可以分別各次取得的所得或再版所得分次征稅。（3）個人的同一作品在報刊上連載，應合并其因連載而取得的所得為一次。連載之后又出書取得稿酬的，或先出書后連載取得稿酬的，應視同再版稿酬分次征稅。（4）同一作品在出版和發表時，以預付稿酬或分次支付稿酬等形式取得的稿酬收入，應合并計算為一次。（5）同一作品出版、發表后，因添加印數而追加稿酬的，應與以前出版、發表時取得的稿酬合并計算為一次，計征個人所得稅。（6）作者去世后，對取得其遺作稿酬的個人，按稿酬所得征稅。

（7）關于合作出書問題。應該先分錢，后扣費用，再繳稅。（二）應納稅額計算按次計稅：①每次收入不足4000元的：

應納稅額=應納稅所得額×適用稅率×（1-30%）=（每次收入額-800）×20%×（1-30%）②每次收入額在4000元以上的：應納稅額=應納稅所得額×適用稅率×（1-30%）=每次收入額×（1-20%）×20%×（1-30%）【例題·計算題】作家馬某2011年2月初在雜志上發表一篇小說，取得稿酬3800元，自2月15日起又將該小說在晚報上連載10天，每天稿酬450元。馬某當月需繳納個人所得稅（

）。【解析】應納個人所得稅=（3800-800）×20%×（1-30%）+450×10×（1－20%）×20%×（1-30%）=924（元）。【課堂練習】中國公民王強系職業撰稿人，2011年收人情況如下：

出版中篇小說一部，取得稿酬40000元，后因小說加印和報刊連載，分別取得出版社稿酬20000元和報社稿酬3800元。同時，該月王強的的一篇論文被編入某論文集出版，取得稿酬5000元，當年因添加印數又取得追加稿酬2000元。王強和好友合作出了一本散文集，稿酬總計36000，雙方約定稿酬均分。請計算王強應納的個人所得稅。【答案】出版小說、小說加印及報刊連載應繳納的個人所得稅：（1）出版小說、小說加印應納個人所得稅＝（40000+20000）×（1－20%）×20%×（1－30%）＝6720（元）

小說連載應納個人所得稅＝（3800－800）×20%×（1－30%）＝420（元）（2）論文集稿酬應繳納的個人所得稅=（5000+2000）×（1-20％）×20％×（1-30％）＝784（元）（3）散文集稿酬應繳納的個人所得稅=18000×（1-20%）×20%×（1-30%）=2016（元）。七、特許權使用費所得（一）應納稅所得額

1.方法與勞務報酬所得的相同。

2.對個人從事技術轉讓中所支付的中介費，若能提供有效合法憑證，允許從其所得中扣除。而且是先按規定標準扣除費用后，再扣除中介費

3.特許權使用費所得，以某項使用權的一次轉讓所取得的收入為一次。如果該次轉讓取得的收入是分筆支付的，則應將各筆收入相加為一次的收入，計征個人所得稅。（二）應納稅額計算①每次收入不超過4000元的：應納稅額=應納稅所得額×適用稅率=（每次收入額-800）×20%②每次收入額在4000元以上的：應納稅額=應納稅所得額×適用稅率=每次收入額×（1-20%）×20%八、財產租賃所得（一）應納稅所得額的計算

1.應納稅所得額的確定（1）每次收入不超過4000元的應納稅所得額=每次收入額-準予扣除項目-修繕費用（800元為限）-800元（2）每次收入4000元以上的應納稅所得額=【每次收入額-準予扣除項目-修繕費用（800元為限）】×（1-20%）（1）在出租財產過程中繳納的營業稅、城建稅、房產稅等稅金和教育費附加等稅費要有完稅（繳款）憑證；（2）向出租方支付的租金（轉租收入按照全額計算營業稅，但是在計算個人所得稅時可以扣除租金）（3）還準予扣除能夠提供有效、準確憑證,證明由納稅人負擔的該出租財產實際開支的修繕費用。允許扣除的修繕費每月以800元為限，一次扣除不完的，未扣完的余額可無限期向以后月份結轉抵扣；2.關于“次”的規定

財產租賃所得以一個月內取得的收入為一次。（二）應納稅額的計算應納稅額＝應納稅所得額×適用稅率

【例題·計算題】王強1月份將縣城內一處住房出租，租期2年，每月租金2000元，房產原值70萬元，當地政府規定損耗扣除比例為30％，可提供實際繳納出租環節營業稅等稅金完稅憑證每月140元。2月發生漏雨修繕費1800元。則其3、4兩個月應納個人所得稅各是多少？【答案及解析】3月租金應納稅=（2000-140-800-800）×10％＝26（元）4月租金應納稅=（2000-140-200-800）×10％＝86（元）如果要求計算5月份的稅額應納稅額=（2000-140-800）×10％＝106（元）【提示】個人按市場價格出租的居民住房取得的所得，自2001年1月1日起減按10%的稅率征收個人所得稅九、財產轉讓所得應納稅所得額＝每次收入額－財產原值－合理稅費應納稅額＝應納稅所得額×適用稅率財產原值的含義

【例題·計算題】某人本期購入債券（非國債、國家發行的金融債券）1000份，每份買入價10元，支付購進買入債券的稅費共計150元。本期內將買入的債券一次賣出600份，每份賣出價12元，支付賣出債券的稅費共計110元。計算該個人應繳納的個人所得稅。【答案及解析】一次賣出債券應扣除的買價及費用＝（10000＋150）÷1000×600＋110＝6200（元）應繳納的個人所得稅＝（600×12－6200）×20%＝200（元）

十、利息、股息、紅利所得（一）應納稅所得——無費用扣除

一般規定：利息、股息、紅利所得的基本規定是按收入全額計稅，不扣任何費用。（二）應納稅額的計算方法

應納