第十章所有者權益

第一節所有者權益概述

第二節投入資本

第三節資本公積

第四節留存收益第一節所有者權益概述

一、所有者權益的含義與性質

是指所有者在企業享有的經濟利益，其金額為資產減去負債后的余額。它包括企業投資者對企業投入的資本（股本）以及形成的資本公積、盈余公積和未分配利潤等。所有者權益在股份公司稱為股東權益。

企業的所有者和債權人均是企業資金的提供者，因而所有者權益和負債（債權人權益）均是對企業資產的求償權，但二者之間又存在著一定的區別。二、所有者權益的內容

不同組織形式的企業，其所有者權益的具體結構和內容也有所不同，但一般而言，企業所有者權益都包括實收資本（或股本）、資本公積、盈余公積和未分配利潤四項內容。盈余公積和未分配利潤又合稱留存收益。（一）實收資本

實收資本是指投資者按照企業章程或合同、協議的約定實際投入企業的資本，具體包括國家投入資本、其他單位（或法人）投入資本、個人投入資本等。

實收資本是企業維持生產經營的最基本的啟動資金，是企業存在的基礎。投資者將資本投入企業，除非企業清算，否則不得任意抽回資本。不過，投資者可以將其投入資本轉讓給他人。因此，投入資本是企業長期性的資本來源。（二）資本公積

資本公積是指由投資者投入的、但不能記入實收資本的資產價值，或從其他來源取得、由投資者享有的資金，具體包括資本（或股本）溢價、接受捐贈資產、撥款轉入以及外幣資本折算差額等。（三）盈余公積盈余公積是指企業從稅后利潤中提取的各種積累資金，包括企業按照有關規定提取的法定盈余公積和企業自行確定、提取的任意盈余公積、法定公益金等。

（四）未分配利潤未分配利潤是指企業留待以后年度進行分配的凈利潤。從數量上來說，未分配利潤是期初未分配利潤，加上本期實現的稅后利潤，減去提取的各種盈余公積和分出利潤后的余額。未分配利潤有兩層含義：一是留待以后年度處理的利潤；二是未指定特定用途的利潤。第二節投入資本

一、投入資本的規定（一）概述：實收資本是所有者權益的重要組成部分，是企業設立的必備條件，也是企業從事生產經營活動的基礎。我國目前實行的是注冊資本制度，《企業法人登記管理條例》規定，除國家另有規定外，企業的注冊資本（資金）與實收資本相一致。注冊資本是企業在設立時由投資者出資的，并向工商行政管理部門登記注冊的資本總額，是企業的法定資本，也是企業承擔法律責任的財力保證。西方國家采用“授權資本制”。有限責任公司收到的投資通過“實收資本”帳戶核算；股份有限公司收到的投資通過“股本”帳戶核算；《公司法》規定，有限責任公司注冊資本最低限額為：1.以生產經營為主的公司人民幣50萬元；2.以商品批發為主的公司人民幣50萬元；3.以商品零售為主的公司人民幣30萬元；4.科技開發、咨詢、服務性公司人民幣10萬元。股份有限公司注冊資本的最低限額為人民幣1000萬元。企業可以采用不同的方式籌集資本，既可以一次籌集，也可以分次籌集。分次籌集的，所有者最后一次投入企業的資本必須在營業執照簽發之日起六個月以內繳足。因此，在某一特定的期間內，企業實收資本可能小于其注冊資本。

（二）分類：按投資主體不同，分為國家資本、法人資本、個人資本和外商資本；按投入資產的形式不同，分為貨幣投資、實物投資和無形資產投資。（三）投入資本的核算企業收到投資者投入的資本后，應分別按不同的出資方式進行賬務處理。1.接受現金資產投資（1）接受人民幣投資借：銀行存款貸：實收資本——A股東（2）接受外幣投資借：銀行存款——美元戶貸：實收資本——某外商資本公積——外幣資本折算差額2．接受非現金資產投資（1）接受存貨投資（視同銷售）借：原材料應交稅費——應交增值稅（進項稅額）貸：實收資本——A股東

（2）接受固定資產投資借：固定資產貸：實收資本——C股東

（3）接受無形資產投資借：無形資產貸：實收資本——B企業對于有限責任公司，新投資者繳納的出資額大于其按約定比例計算的在注冊資本中應占份額的部分，應作為資本公積處理。例題，某企業2006年月12月31日“實收資本”帳戶記錄為800萬元，“資本公積”帳戶記錄為320萬元。2007年根據企業生產發展需要，經董事會決定并報原審批機關批準，吸收A公司投資200萬元，注冊資本已辦理變更登記調整為1000萬元。1月12日，收到A公司作為投資的精密機床一臺，經評估確認其價值為220萬元。該項投資的帳務處理為：解：借：固定資產——精密機床2200000貸：實收資本——A公司2000000資本公積200000二、股份有限公司投入資本（一）股份有限公司的特點股份有限公司是指全部資本由等額股份構成并通過發行股票籌集資本，股東以其所持股份對公司承擔有限責任，公司以其全部資產對公司債務承擔責任的企業法人。設立方式有募集式和發起式兩種。1.發起式設立的股份有限公司的特點；2.募集式設立的股份有限公司的特點。（二）普通股股票是股份有限公司籌集資本時簽發給股東，證明其投資的一種書面產權憑證。根據股東在企業享有的權利不同，股份有限公司的股票可分為普通股和優先股。1.普通股及其權利（1）參與管理權（投票表決權）。普通股股東的這一權利主要是通過參加股東大會來行使。股東有權出席股東大會，在股東大會上行使選舉權和表決權，從而對公司的經營管理發表意見。由于股份有限公司是資本的結合，因此每一票有一票表決權。（2）利潤分享權普通股股東有權利享受企業的利潤分配，但普通股股東能夠獲取多少股利取決于被投資企業的盈利水平及被投資企業股利分配政策。即這項權利的大小被限制在被投資企業宣告派發股利的額度之內。因此在被投資企業宣告派發股利之前，留存收益仍屬于公司所有，股東對之無直接要求權。普通股可以分得的股利，取決于經營狀況，并不事先確定。（3）剩余財產分配權當股份有限公司終止營業清算解散時，全部資產在清償了所有債務、返還了優先股股東投資以后的剩余部分，普通股股東享有按其所持股份的比例參加分配的權利。如果資產的清算收入不足以償還企業債務及優先股投資時，普通股股東的投入資本就無法收回。（4）優先認股權當公司增發新的普通股股票時，為了保證原有股東的權利，原有股東有按比例優先認購權，以保持其在公司股份中的比例。2．優先股優先股是指公司在發行股票時，對股票認購人給予某些優惠條件的允諾。優先股股東的優先權利，主要是優先于普通股分得股利。特點：（1）優先分得股利權在向普通股股東分派股利之前，需要按照約定的股利率或金額優先給優先股股東分派股利。（2）優先分得剩余財產權在股份有限公司終止營業清算解散時，在償還了全部債務后如果還有剩余財產，應首先向優先股股東分派剩余財產，然后才能分派給普通股股東。（3）優先股股東在股東大會上通常沒有表決權，但按照有關規定，如果公司連續三年未支付優先股股利，優先股股東可以出席或委托代理人出席股東大會并行使表決權，同時行使其他規定的權利。（4）優先股享有的公司凈資產，以優先股份的面值為限，既無權享有超面值繳入資本部分，也無權分享公司的資本公積和盈余公積。優先股雖然被視為一種所有權證券，但沒有選舉權和表決權，收益固定，并優先分派與債券性質相似，所以也稱“混合性證券”。分類：（1）按股利分派是否累積A.累積優先股：當公司發生虧損或盈利欠佳而未能分派的股利或按低于定率分派的股利時，公司可累積到有收益時優先補發，剩余部分才派發普通股股利。B.非累積優先股：指本會計年度盈余不足以支付優先股利時，不足部分，以后不再補發，沒有股利累積的權利。（2）按是與普通股共享剩余股利（全部參加優先股、部分參加優先股、不參加優先股）A.全部參加優先股：除按規定優先分得股利外，剩余超額股利亦與普通股按相同比例共享。（3）其他優惠條件的優先股①可轉換優先股：是指優先股股東按照發行時的規定，在一定期限內，以一定的股票比例，可將優先股換成一定數量的普通股份。②可贖回優先股：指公司發行的優先股賦有贖回條款，在一定時期后按一定價格收回這些股票。當金融市場利率下降時，公司可贖回條款，用略高于原先發行的價格收回優先股，然后通過發行新的且利息較低的新優先股來節省利息開支。例1：假定某公司發有普通股300，000，全部參加優先股100，000，年股息定率7%。本年度董事會決定分派股利為40,000元，試計算各種情況下各獲多少股利？解：（1）先優先股分派股利100,000×7%=7,000（2）剩余股利40,000-7,000=33,000，若全分給普通股，則利率為x300,000×x=33,000∵x=11%>7%所以應該優先股與普通股分配剩余股利。（3）第一次分派優先股股利100,000×7%=7，000普通股股利300,000×7%=21,000小計：28,000剩余：12,000（4）第二次分派：優先股股利=12,000×100,000/(100,000+300,000)=3000普通股股利=12,000×300,000/(300,000+100,000)=9000則：優先股股利=7,000+3,000=10,000普通股股利=21,000+9,000=30,000B.部分參加優先股這種優先股也可與普通股一道參加剩余股利的分派，但分派金額有一個限度，故之。例：上例中，假定部分參加優先股的股率以8%為限，則解：上例解出以7%股率為7,000，余若分普通股則股率為11%，則應共享剩余股利?！邇炏裙?%為限，即最多100,000×8%=8000還只能得1000（8000-7000）剩下40,000-8,000=32,000全部由普通股分派300,000×x=32,000x=10.7%C．不參加優先股：剩余股利全歸普通股所有例一中優先股股利為7000普通股股利為40000-7000=33000300,000×y=33,000y=11%（普通股股率達11%）3、以上1、2分類又可進行交叉組合（累積參加、累積不參加、非累積參加、非累積不參加）

例2：某公司股本普通股100萬元，優先股50萬，股利率10%。該公司已積欠股利二年，本年度可供分配的股利為325000元，試計算各種情況下普、優股股利。

（1）累積全部參加A．首先補發兩年積欠股利500000×10%×2=100000剩余股利供本年度分發325000-100000=225000B．首先優先股股利：500000×10%=50000剩：225000-50000=175000

若全給普股則股率x1000000×x=175000x=17.5%>10%則C．第一次分派：優股50000普股100000D．第二次分派（225000-150000）×5000000/（1000000+500000）=25000優先股：50000+25000=75000普通股：100000+50000=150000（2）累積部分參加：假定優先股股息率為12%解：A.補發欠利100000余225000

B．12%×500000=60000（優先股）

C.225000-60000=165000（普通股）（3）累積不參加優先股（補欠100000）優先股本年度：10%×500000=50000普通股：225000-50000=175000（4）非累積完全參加A.

優先股股利10%×500000=50000325000-50000=x×500000x=55%>10%B．普通股股利：10%×1000000=100000325000-100000-50000=175000C．175000×500000/1500000=58333175000×1000000/1500000=116667優先股=500000+58333=108333普通股=100000+116667=2166675、非累積部分參加，設12%6、非累積不參加例3：某股份有限公司原溢價發行股票1000萬股，面值1元，發行價為4元。由于情況變化資本過剩，經批準減資100萬股，每股回購價格為10元。至回購日，該公司結存的盈余公積為550萬元，未分配利潤為850萬元。該公司應編制會計分錄如下：借：股本1000000資本公積3000000盈余公積5500000利潤分配——未分配利潤500000

貸：銀行存款10000000

第三節

資本公積一、資本公積的含義及構成資本公積是指由投資者投入的、但不能計入實收資本的資產價值，或從其他來源取得、由投資者享有的資金。資本公積的內容主要包括資本溢價或股本溢價、接受捐贈資產、股權投資準備、撥款轉入、外幣資本折算差額和其他資本公積等。資本公積可以依法轉贈資本，而不得作為投資利潤或股利進行分配。二、資本公積的核算

1．資本溢價和股本溢價

（1）資本溢價資本溢價是指投資者繳付的出資額大于該投資者在企業注冊資本中所占的數額。由兩個以上投資者合資經營的企業（不包括股份有限公司），在企業創立時，投資者認繳的出資額全部記入“實收資本”科目。（2）股本溢價股東所繳股款超過所購股票面值總額以上的那部分數額。從理論上，股票既可以面值發行，也可以溢價或折價發行。但股票能否折價發行，取決于某一國家或地區對股份有限公司的整體法律設計，如美國，大部分州只能按面值或溢價發行，但有的州可以折價發行。我國《公司法》131條：股票發行價格可以按票面金額，也可以超過票面金額，但不得低于票面金額。例1：華盛有限責任公司由甲、乙兩位股東各出資100萬元后設立。經過3年經營，已形成留存收益120萬元。3年后丙投資者有意投資該公司且愿出資170萬元而占有該公司股份的1/3。該公司在收到丙投資出資時，做會計分錄如下：借：銀行存款1700000

貸：實收資本——丙1000000

資本公積——資本溢價700000例2：某股份有限公司委托某證券公司代理發行普通股股票1000000股，每股面值1元，按每股價格2.5元溢價發行。該公司應編制會計分錄如下：借：銀行存款2500000

貸：股本——普通股1000000

資本公積——股本溢價15000002．接受捐贈資產捐贈人捐贈資產，是對企業的一種援助行為，并不一定謀求對企業資產提出要求的權利，也不會由于其捐贈資產行為對企業承擔責任，所以，捐贈人不是企業所有者，這種援助也不形成企業的實收資本。企業接受捐贈的資產，可能是現金資產也可能是非現金資產。（1）接受現金資產捐贈例題3：A公司2006年5月12日接受現金捐贈40萬元，所得稅率為33%。按照06年年終清算的結果，該筆捐贈應交所得稅為9萬元，作會計處理。借：銀行存款400000貸：應交稅金——應交所得稅132000資本公積——接受現金捐贈268000借：應交稅金——應交所得稅42000貸：資本公積——接受現金捐贈42000（2）接受非現金資產捐贈

例4：紅星公司接受外單位捐贈全新設備一臺，其價值為10萬元（所得稅率為33%），取得捐贈設備時，紅星公司另外支付運費2000元。紅星公司應編制會計分錄如下：借：固定資產102000貸：資本公積——接受捐贈非現金準備67000銀行存款2000遞延稅款33000本例中，假定一年后該公司將捐入的設備出售將“接受捐贈非現金資產準備”賬戶轉入“其他資本公積”賬戶。借：資本公積——接受捐贈非現金資產準備67000貸：資本公積——其他資本公積670003.撥款轉入是指企業收到國家撥入的用于技術改造、技術研究等撥款項目完成后，按規定轉作資本公積的部分。例題7：M公司收到國家下撥的技術研究專款45萬元。其中的23萬購買儀器一臺、20萬購生產設備一臺，則：（1）收到撥款借：銀行存款450000貸：專項應付款455000（2）購買儀器設備借：固定資產430000貸：銀行存款430000借：專項應付款430000貸：資本公積----撥款轉入430000（3）退回多余2萬余款借：專項應付款20000貸：銀行存款20000三、股利分派股利是指股東從公司的凈收益中所分得的投資報酬。股利的形式以及每股股利的多少，直接影響著該種股票的實際價格。股利按其分派對象，可以分為優先股股利和普通股股利。優先股股利一般按優先股面值和固定的股利率計算；普通股股利則根據公司的盈利水平和股利政策確定。股利按其分派的形式，可以分為現金股利、財產股利和股票股利等。（一）現金股利

現金股利是指公司以貨幣資金支付給股東的股利。公司分派現金股利，應由股東大會作出決議，由董事會正式宣告。已宣告分派的現金股利，自宣告之日起，即為公司的一項流動負債，應借記“利潤分配——應付股利”科目，貸記“應付股利”科目。公司如果發生虧損，在用留存收益彌補以后，還可以用任意盈余公積或法定盈余公積分派股利。其中，用法定盈余公積分派股利以后，法定盈余公積不得少于注冊資本的25%。公司實際分派現金股利時，應借記“應付股利”科目，貸記“銀行存款”等科目。例題1，某股份有限公司3月1日宣告分派現金股利1300000元，其中優先股股利為300000元，普通股股利為1000000元。3月15日實際分派。根據以上資料，編制會計分錄如下：（1）宣告分派借：利潤分配——應付股利1300000

貸：應付股利——優先股股利300000

——普通股股利1000000（2）實際分派。借：應付股利——優先股股利300000

——普通股股利1000000

貸：銀行存款1300000（二）財產股利是指公司以非現金資產支付給股東的股利。非現金資產大多是原作為投資的其他公司有價證券，也可以是本公司的產品。與現金股利的分派程序相同。用以分派股利的非現金資產如為其他公司有價證券，一般按有價證券的賬面價值計價；如為本公司的產品，一般按其實際成本與應交增值稅銷項稅額之和計價。公司宣告分派財產股利時，應按非現金資產的價值，借記“利潤分配”科目，貸記“應付股利”科目。實際分派財產股利時，應按非現金資產的價值，借記“應付股利”科目；按其他公司有價證券的價值貸記“交易性金融資產”科目；按本公司產品的實際成本及應交增值稅銷項稅額，貸記“庫存商品”、“應交稅費——應交增值稅”等科目。例題2，某股份有限公司1月5日宣告以原作為交易性金融資產的M公司股票以及本公司產品向普通股股東分派財產股利。M公司股票的賬面價值為400000元；本公司產品的實際成本共計800000元，計稅價格為1000000元，增值稅稅率為17%。3月10日實際分派。根據以上資料，編制會計分錄如下：

（1）宣告分派。M公司股票價值=400000（元）產品含稅價格=800000+1000000×17%=970000（元）財產股利合計=400000+970000=1370000（元）借：利潤分配——應付股利1370000

貸：應付股利——普通股股利1370000（2）實際分派：

借：應付股利——普通股股利1370000

貸：交易性金融資產400000

庫存商品800000

應交稅費——應交增值稅170000（三）股票股利是指公司以增發股票的形式向股東支付的股利。公司分派股票股利，不影響公司的資產和負債，也不影響公司的所有者權益總額，只是所有權益的結構將發生變化。公司分派股票股利，實質上是將原來歸股東所共有的一部分留存收益，劃歸每一個股東名下。例如，某股份有限公司發行面值為1元的普通股50，000，000股，股本為50，000，000元；留存收益為20，000，000元，所有者權益總額為70，000，000元。該公司經批準可以增資，決定用留存收益按普通股股本的10%分派股票股利。分派股票股利以后，普通股為55，000，000股，股本為55，000，000元（增加5，000，000元），盈余公積為15，000，000元（減少5，000，000元），所有者權益總額仍為70，000，000元。但是，分派股票股利前后，每股凈資產有所變化。分派股票股利之前，每股凈資產為1.40元（70000000/50000000）；分派股票股利之后，每股凈資產為1.27元（70000000/55000000）。在凈收益不變的情況下，每股的收益率會有所下降，每股的市場價格也會有所下降。從股份有限公司的角度看，分派股票股利不必支付現金，有助于公司積累資金，以擴大再生產。公司宣告分派股票股利時，應借“利潤分配”、“盈余公積”等科目，貸“應付股票股利”科目；實際分派股票股利時，應借“應付股票股利”，貸“股本”科目。期末，如果有未領取的股票股利，“應付股票股利”科目會出現貸方余額。在編制資產負債表時，由于這部分股利不必用公司的流動資產償付，只是所有者權益的結構調整，因而不應列示為流動負債，而應列示為“股本”的一個附加項目。例題3，某股份有限公司宣告按照普通股股本的10%分派股票股利。該公司決定，由法定盈余公積轉增股本。該公司在宣告分派股票股利之前的所有者權益構成如下：股本：普通股股本—面值100元，100000股10000000元優先股股本—面值100元，股利率5%，20000股2000000元資本公積800000元法定盈余公積4000000元法定公益金500000元未分配利潤700000元合計18000000元（1）宣告分派股票股利股票股利面值=10000000×10%=1000000（元）借：盈余公積1000000

貸：應付股票股利1000000（2）實際分派股票股利借：應付股票股利1000000

貸：股本1000000該公司實際分派股票股利之后的所有者權益構成如下：股本：普通股股本——面值100元，110000股11000000元優先股股本——面值100元，股利率5%，20000股2000000元資本公積800000元法定盈余公積3000000元法定公益金500000元未分配利潤700000元合計18000000元通過上述舉例，可以看出，該公司在分派股票股利以后，所有者權益總額未發生變化，但結構發生了變化。股本由12000000元增至13000000元；法定盈余公積由4000000元減至3000000元。每股凈資產由150元（18000000/120000）減至138元（1800