2023/2/41企業破產清算的會計問題一、破產會計二、破產清算會計三、破產清算的接管四、破產清算財產的清理五、破產清算財產的變現六、破產清算財產的分配七、破產清算的賬務處理八、破產清算的財務報告2023/2/42一、破產會計(一)破產法與破產會計老破產法：6章43條（1986年12月2日通過）第一章

總

則第二章

破產申請的提出和受理第三章

債權人會議第四章

和解和整頓第五章

破產宣告和破產清算第六章

附

則

2023/2/43一、破產會計新破產法：12章136條（2006年8月27日通過）第一章總則第二章申請和受理第三章管理人第四章債務人財產第五章破產費用和共益債務第六章債權申報第七章債權人會議第八章重整第九章和解第十章破產清算第十一章法律責任第十二章附則2023/2/44一、破產會計老破產法（清算主義）：和解整頓、破產清算破產會計：和解整頓會計+破產清算會計新破產法（再建主義）：和解、重整、清算破產會計：和解會計+重整會計+清算會計2023/2/45一、破產會計新破產法的破產程序破產申請原因（條件）企業法人不能清償到期債務，并且資產不足以清償全部債務或者明顯缺乏清償能力的，依照本法規定清理債務。舊：企業因經營管理不善造成嚴重虧損，不能清償到期債務的，依照本法規定宣告破產。2023/2/46一、破產會計新破產法的破產程序申請——受理——實施——終結破產申請：債務人：符合破產條件的，可以向人民法院提出重整、和解或者破產清算申請。債權人：在債務人不能清償到期債務情況下，可以向人民法院提出對債務人進行重整或者破產清算的申請。向人民法院提出破產申請，應當提交破產申請書和有關證據。人民法院受理破產申請前，申請人可以請求撤回申請。2023/2/47新破產法的基本破產程序一、破產會計2023/2/48一、破產會計題目主要作者出版社時間破產會計管理鄧延芳、欒甫貴東北財大1990.6破產會計裘宗舜、王平中國財經1991.8企業破產財務管理欒甫貴、賈華章科學普及1992.4企業破產會計學顏世廉中南工大1994.12清算會計潘飛、陳松其航空工業1995.2企業清算財務管理欒甫貴經濟科學1995.10破產會計鐘傳家中國審計1996.12023/2/49一、破產會計題目主要作者出版社時間企業清算財務會計概論佟玉凱、鄭唯楨立信會計1996.9企業清算會計陳敏經濟科學1997.6企業破產會計周加來中國商業1997.7企業破產與兼并會計孫永堯中國審計1998.3企業破產與清算實務欒甫貴東北財大1998.5企業兼并與破產會計韓傳模立信會計1998.6破產審計曹慧明東北財大1998.12清算會計賀永生中國財經1999.112023/2/410一、破產會計研究成就涉及會計核算、財務管理、審計諸多領域理論探討與實務結合基本形成具有中國特色的破產會計體系主要問題重實務研究，輕理論探討重制度研究，輕環境分析重會計方法，輕法律思維重現實描述，輕未來預測重本體研究，輕比較評判2023/2/411一、破產會計（二）破產會計涵義與內容狹義：企業破產清算期間有關會計確認、計量、記錄、報告。廣義：以企業破產法等法律法規為法律依據，以市場經濟環境下的優勝劣汰為實踐基礎，對企業和解整頓期間和破產清算期間涉及破產法的有關經濟活動進行全面、系統、連續反映和監督的一種經濟管理活動，由和解會計、重整會計、清算會計構成。2023/2/412一、破產會計和解（重整）會計：和解（重整）期間所從事的與破產程序有關的會計工作。主要包括：⑴反映和監督和解（重整）費用：差旅費、辦公費、企業診斷費、律師費、注冊會計師費、和解整頓申請費、會議費、其他有關費用。為此應設置“和解（重整）費用”科目，借方登記發生的各項和解費用，貸方登記轉入“本年利潤”科目的和解費用，結轉后本科目應無余額。2023/2/413一、破產會計⑵反映和監督債務折讓。應設置“債務折讓”科目，貸方登記發生的債務折讓數額，借方登記轉入“本年利潤”科目的債務折讓額，結轉后本科目應無余額。

⑶反映和監督和解（重整）期間的各項經濟業務。⑷定期與不定期向管理人、債權人會議和人民法院報告和解協議、重整計劃的執行情況，如實編報會計報表及其他有關會計信息等。2023/2/414一、破產會計破產清算會計：指破產清算期間所從事的變產償債、分配剩余財產等會計工作。破產清算會計由破產企業會計和管理人會計兩部分構成。破產企業會計：編制宣告破產日的資產負債表、自年初起至破產日的利潤表，以及科目余額表；向管理人辦理會計檔案移交手續。2023/2/415一、破產會計管理人會計：（1）接管破產企業會計；（2）進行財產清查，核實各項移交記錄；（3）清理債權債務；（4）核算、管理延續生產經濟業務；（5）界定、估價、變賣清算財產業務；（6）核算清算財產分配；（7）編報清算會計報告；（8）終結清算過程，封存會計賬冊。2023/2/416一、破產會計（三）未來破產會計破產會計破產清算會計破產重整會計破產和解會計破產拯救會計2023/2/417二、破產清算會計（一）破產清算會計對象（二）破產清算會計要素（三）破產清算會計目標（四）破產清算會計假設（五）破產清算會計原則（六）破產清算會計制度（七）破產清算會計內容2023/2/418二、破產清算會計（一）破產清算會計對象破產企業的資金運動清算人接管破產企業后，對有利于債權人的在產品繼續加工、某些合同的繼續履行的決策所形成的資金運動。清算人變現財產、清償債務、分配剩余財產等形成的資金運動。特點：破產企業的資金運動不能形成資金周轉，具有同向性、一次性、終極性。2023/2/419二、破產清算會計（二）破產清算會計要素清算資產（財產）清算資產（財產）=擔保財產+抵銷財產+取回財產+取得財產+破產財產+追回財產清算負債清算負債=擔保債務+抵銷債務+取回債務+優先債務+破產債務清算損益清算損益=清算收益-清算損失-清算費用±所有者權益關系：清算資產（財產）=清算負債+清算損益2023/2/420二、破產清算會計（三）破產清算會計目標努力增大債權人的債權受償比例、維護債權人與債務人的合法權益，滿足破產會計信息使用者的需要。破產會計信息主要使用者：清算人、債權人、所有者、管理者、法院、購并者等。2023/2/421二、破產清算會計（四）破產清算會計假設破產主體：會計主體的破產狀態破產經營：持續經營假設不復存在，資產、負債已沒有長短期之分破產分期：按照破產進度分期，非日歷分期破產價值：資產按清算價值計價，負債無論是否到期均按到期對待，以現實價值償債2023/2/422二、破產清算會計（五）破產清算會計原則與一般會計原則完全相同的原則客觀性、及時性、明晰性與一般會計原則不盡相同的原則相關性：會計信息披露的對象、內容、時間不同重要性：擔保債權與擔保財產、抵銷債權、破產費用與償債比例等比較重要，詳細披露2023/2/423二、破產清算會計與一般會計完全不同的原則收付實現制：取代權責發生制現行價格：取代歷史成本取消的一般會計原則實質重于形式、一貫性、可比性、配比性、劃分收益性支出與資本性支出、謹慎性增加的會計原則合法性：破產法、公司法及民法通則等對應性：擔保財產與擔保債務、抵銷財產與抵銷債務、取回財產與取回債務、破產財產與破產債務等2023/2/424二、破產清算會計（六）破產清算會計制度指進行破產會計工作應當遵循的規則、方法和程序。包括破產會計憑證的種類、格式、傳遞程序和編制方法；破產會計科目的設立及其核算內容；破產會計賬簿的組織與設計；清算財產的分類與清查方法；破產預算報表的種類、格式、編制方法與報送程序；破產會計的檢查程序、內容與方法；破產會計檔案的保管與銷毀時間、辦法等規定。我國目前有關企業破產會計制度，是1997年財政部頒布的《國有企業試行破產有關會計處理問題暫行規定》，主要規定了會計科目、會計報表等。2023/2/425二、破產清算會計（七）破產清算會計內容破產清算的接管破產清算財產的清理破產清算財產的變現破產清算財產的分配破產清算的賬務處理破產清算的財務報告2023/2/426三、破產清算的接管（一）接管前的準備工作破產企業的工作封存各項財產物資組織人員維護各項財產物資的安全完整清理各項檔案資料做好財務資料的交接準備清算人（清算組）的工作制定清算工作計劃落實清算工作職責2023/2/427三、破產清算的接管（二）資產的接管速動資產存貨、固定資產長期投資無形資產：真實性、合法性其他資產：核對賬面價值待攤費用長期待攤費用待處理財產損溢等2023/2/428三、破產清算的接管（三）權益接管負債接管依據各有關明細科目的記錄與債權人清冊的核對，以及有關合同、債務憑證進行接管對雙方有爭議、懸而未決的負債應單獨登記，以備查詢落實各項負債是否有財產擔保或保證擔保，各項擔保財產的實物狀況及保證人現實情況等所有者權益接管按賬面記錄核實后記入清算賬目中即可2023/2/429三、破產清算的接管（四）其他接管未結事項接管在產品未履行的合同檔案接管會計憑證移交清冊會計賬簿移交清冊會計報表移交清冊傳票移交清冊企業登記清冊文件移交清冊人事檔案清冊等2023/2/430四、破產清算財產的清理（一）清算財產的界定（二）清算財產的分類（三）清算財產的確認2023/2/431四、破產清算財產的清理（一）清算財產的界定清算財產是破產企業所擁有和控制的可用于償還債務的全部財產擔保財產、抵銷財產、取回財產、取得財產、應追回財產、破產財產工會財產、福利財產（學校、醫院、幼兒園等）不屬于清算財產2023/2/432四、破產清算財產的清理擔保財產：債權人為了確保債權的收回而要求債務人抵押的財產、預交的定金以及債權人留置的財產等。這里指與擔保債務相等的那部分擔保財產，對于剩余擔保財產，應并入破產財產，對于擔保債權大于擔保財產價款部分則并入破產債務。2023/2/433四、破產清算財產的清理抵銷財產：債權人對破產企業負有債務時，破產企業可以與之對銷的應收款項。破產企業與債權人相互抵銷的債務必須是宣告破產前成立的，必須是等額抵銷。雙方如有差額，應就其等額部分抵銷，抵銷后如果破產企業有債權余額，則該債權人變為債務人，收回后計入破產財產；抵銷后如果破產企業有債務余額，該余額應計入破產債務。2023/2/434四、破產清算財產的清理取回財產：破產企業內屬于他人的、其權利人應通過清算組取回的財產。主要由三個部分組成：借用他人的財產租用他人的財產他人因某種原因暫存于企業的財產2023/2/435四、破產清算財產的清理取得財產：清算期間取得的賬外財產應追回財產：應追回的企業破產前非法處分的財產、清算期間發生的應收款等破產財產：按比例償還債務的財產2023/2/436四、破產清算財產的清理（二）清算財產的分類根據財產與債務的關系分類擔保財產（完全擔保財產、部分擔保財產）無擔保財產（抵銷財產、取回財產、取得財產、應追回財產、破產財產）根據變現的承擔物及可變現程度分類無需變現財產（貨幣財產）可能變現財產（各種實物及應收款）不可能變現財產（各種損失、費用）根據財產性質分類盤存財產（各種實物）結算財產（應收款）損失財產（損失、費用）2023/2/437五、破產清算財產的變現清算財產的估價特點清算財產的估價方法清算財產的估價過程清算財產的變現2023/2/438五、破產清算財產的變現（一）清算財產的估價特點擔保的估價特點保證擔保：債務人自始至終不提供任何財產，沒有估價變現問題定金擔保：按照賬面價值估價，無需變現抵押擔保和留置擔保：擔保財產交付擔保債權人自行估價和變現，所得款項大于擔保債權部分并入破產財產，不足部分并入破產債務2023/2/439五、破產清算財產的變現取回財產估價特點一般按其賬面價值估價。如果因保管不善造成毀損，應參照其賬面價值和毀損程度合理估價抵銷財產估價特點按其賬面價值估價取得財產、應追回財產估價特點按現行價值估價2023/2/440五、破產清算財產的變現破產財產估價特點貨幣財產：外幣按照現行匯率估價實物財產、投資：估價方法多樣性和估價結構多層性，估價和變現除以賬面價值為基本依托外，受該項財產市價變動的影響，變現價值可高于賬面價值無形資產：現行價值估價結算財產：應收賬款、其他應收款：以賬面價值為基本依托，變現價值低于賬面價值應收票據：不帶息票據估價特點與上述應收賬款相同，帶息應收票據估價價值一般應大于其賬面價值2023/2/441五、破產清算財產的變現（二）清算財產的主要估價方法估價方法適用范圍舉例賬面價值估價法取回財產、抵銷財產

暫存他人的財產，同一債權人的應收應付款現行市價估價法允許買賣的一切財產房屋、設備、產品、材料、無形財產等協商估價法變現價值與賬面價值差距較大的財產

損毀嚴重的財產

招標估價法成套設備、大宗財產生產設備、原材料、產成品等

調查估價法結算財產應收款項

2023/2/442五、破產清算財產的變現（三）清算財產的估價過程委托評估：破產企業財產進行正式評估前，清算組應委托具有資產評估資格的評估單位和部門受理評估事宜，簽訂評估合同，確定雙方的責任和義務。評估報告：評估公司對破產企業資產的評估結果，應向清算組報送評估報告，說明評估目的、評估范圍、所評估資產的存放地點、評估基準日、采用的評估方法、評估的依據、具體評估過程及最終評估結果等。清算組應根據資產評估報告的有關內容，確定財產變現的方式、變現的時間等，安排財產變現事宜。2023/2/443五、破產清算財產的變現（四）清算財產的變現清算財產的變現范圍無需變現的財產：貨幣資金、取回財產、抵銷財產不能變現的財產：待處理財產損失、待攤費用、長期待攤費用視情況確定是否需要變現的財產：擔保債權人原意以其所擁有的擔保財產受償，該擔保財產不必變現，但估價大于其擔保債務部分應并入破產財產在破產企業有剩余財產情況下，如果投資者愿意，也可將該財產估價后直接分配2023/2/444五、破產清算財產的變現清算財產的變現方式整體變現分散變現實物資產和無形資產的變現拍賣公告：清算組在清理完破產企業財產、完成資產評估后，應向人民法院申請拍賣，經法院裁定后，發布拍賣公告。拍賣實施

2023/2/445五、破產清算財產的變現應收債權的變現應收票據的變現銀行承兌匯票的變現向債務人收款，但要扣除未到期利息轉讓給其他單位或個人向銀行貼現商業承兌匯票的變現與應收賬款相同應收賬款和其他應收款的變現有擔保：依法就擔保物變現或向保證人催款收取無擔保：依據經濟性、積極性原則收取2023/2/446六、破產清算財產的分配破產企業的財產經過清理變現后，應進行償債，如有剩余財產還應在所有者之間分配。（一）清算債務的種類（二）清算債務的確認（三）破產費用與共益費用的界定（四）清算債務的償還2023/2/447六、破產清算財產的分配（一）清算債務的種類清算債務是指破產企業在清算過程中應償還的全部債務既有破產宣告日前成立的債務，也有破產宣告日以后成立的債務（如清算費用）既有擔保債務，也有非擔保債務既有已到期債務，也有未到期債務既有全額清償債務，也有按比例清償債務分類：擔保債務、抵銷債務、取回債務、優先債務、破產債務。其中最重要的是破產債務的界定及其償還問題2023/2/448六、破產清算財產的分配清算債務抵銷債務擔保債務取回債務財產擔保債務優先債務第二破產債務保證擔保債務第一破產債務破產債務第三破產債務抵押擔保債務留置擔保債務定金擔保債務2023/2/449六、破產清算財產的分配（二）清算債務的確認擔保債務的確認有財產擔保債務的確認：確認財產擔保債務的合法性：重點審查房地產抵押債務，認定符合國家有關法律規定。保證擔保債務的確認鑒定其協議的真實性與合法性驗證擔保人是否履行擔保責任保證擔保債務確認后，因為無財產擔保，按法律規定轉入破產債務2023/2/450六、破產清算財產的分配抵銷債務的確認確認債權債務雙方對等的債權債務額，是企業破產宣告前成立的債權債務雙方互為債權人或債務人取回債務的確認認真核實備查簿所記載事項的真實性，防止債務人因某種原因故意優惠某債權人，而將一般債務列為取回債務。包括：來料加工情況下應退還的原材料，代托運人運輸的貨物，租賃他人的財產，代他人保管的財產等2023/2/451六、破產清算財產的分配優先債務的確認鑒別破產費用、共益費用的真實性、合法性，應通過有關破產費用的支付項目、支付的原始憑證加以核實2023/2/452六、破產清算財產的分配破產債務的確認：根據無擔保債權人的債權申報書及其原始依據和有關法律規定予以確認或否認，確定破產債務的級次第一破產債務：破產人所欠職工的工資和醫療、傷殘補助、撫恤費用，所欠的應當劃入職工個人賬戶的基本養老保險、基本醫療保險費用，以及法律、行政法規規定應當支付給職工的補償金第二破產債務：破產人欠繳的除前項規定以外的社會保險費用和破產人所欠稅款第三破產債務：普通破產債權2023/2/453六、破產清算財產的分配（三）破產費用與共益費用的界定破產費用：人民法院受理破產申請后發生的費用破產案件的訴訟費用；管理、變價和分配債務人財產的費用；管理人執行職務的費用、報酬和聘用工作人員的費用。2023/2/454六、破產清算財產的分配（三）破產費用與共益費用的界定共益費用：為債權人共同利益發生的費用因管理人或者債務人請求對方當事人履行雙方均未履行完畢的合同所產生的債務；債務人財產受無因管理所產生的債務；因債務人不當得利所產生的債務；為債務人繼續營業而應支付的勞動報酬和社會保險費用以及由此產生的其他債務；管理人或者相關人員執行職務致人損害所產生的債務；債務人財產致人損害所產生的債務。2023/2/455六、破產清算財產的分配（四）清算債務的償還擔保債務的償還：抵押財產償付抵銷債務的償還：抵消財產償付取回債務的償還：該財產的權利人通過清算組取回優先債務的償還：按照實際發生額足額支付或償還破產債務的償還：依據先后順序償還；破產財產不足清償同一順序清償要求的，按比例分配，未償還部分依法豁免2023/2/456六、破產清算財產的分配擔保財產保證人破產財產取回財產保證擔保債務取回債務第三破產債務第一破產債務財產擔保債務抵銷財產抵銷債務優先債務（破產費用、共益費用）第二破產債務破產債務2023/2/457六、破產清算財產的分配擔保債務清算債務取回債務抵銷債務第三破產債務優先債務破產債務第二破產債務第一破產債務依據特定來源償還依據破產財產償還2023/2/458六、破產清算財產的分配償債方式實物償還。主要是指財產抵押債務、取回債務的償還無形資產償還現金償還。定金擔保債務、優先債務、破產債務一般應以貨幣償還抵賬償還。抵銷債務通過與抵銷財產的對銷償還，即采用賬面核銷方式。上述各項債務償還后，如果有剩余的破產財產（剩余財產），應按所有者出資比例進行分配2023/2/459七、破產清算的賬務處理（一）破產會計科目的設置（二）破產企業接管的核算（三）變產償債的核算（四）清算損益的核算2023/2/460七、破產清算的賬務處理（一）破產會計科目的設置企業進入破產清算階段以后，由于各項債務的性質不同，其償還的順序、依據、方法等也有所不同，各項財產將用于償債，原有的會計科目已失去意義，應根據破產清算的內容和特點設置一套專門的會計科目。財政部《國有企業試行破產有關會計處理問題暫行規定》設置資產、負債、清算損益三類23個會計科目。2023/2/461七、破產清算的賬務處理資產（11個）：現金、銀行存款、應收票據、應收款、材料、半成品、產成品、投資、固定資產、在建工程、無形資產

負債（9個）：借款、應付票據、其他應付款、應付工資、應付福利費、應交稅金、應付利潤、其他應交款、應付債券清算損益（3個）：清算費用、土地轉讓收益、清算損益問題：沒有反映破產清算會計信息特點及其需求2023/2/462七、破產清算的賬務處理資產類科目負債類科目損益類科目擔保財產抵銷財產取回財產取得財產破產財產應追回財產擔保債務抵銷債務取回債務優先債務破產債務破產費用共益費用

變現損益清算損益2023/2/463七、破產清算的賬務處理（二）破產企業接管的核算清算組接管破產清算企業后，應將破產企業原來賬面記錄轉換為破產清算期初記錄，具體包括：①進行期初記錄的轉換，對有關的資產負債賬戶，借記：“擔保財產”、“抵銷財產”、“取回財產”、“破產財產”等賬戶，貸記“擔保財產”、“抵銷債務”、“取回債務”、“破產債務”等賬戶

②作調整記錄，將待處理財產凈損失、待攤費用、長期待攤費用、企業虧損、廢除和解（重整）期間債務折讓轉入“清算損益”賬戶借方，將實收資本、資本公積、盈余公積等轉入“清算損益”賬戶的貸方2023/2/464七、破產清算的賬務處理某破產企業資產總額中，擔保財產3690000元，抵銷財產1800元，取回財產13500元，破產財產7003800元，擔保債務2700000元，抵銷債務1800元，取回債務13500元，破產債務7004700元，另有破產企業原虧損3654900元，實收資本4194000元（明細略）。其接管會計分錄如下：2023/2/465七、破產清算的賬務處理借擔保財產——廠房（兩棟）1890000擔保財產——房屋（三棟）1800000抵銷財產——其他應收款1800取回財產——代加工材料13500破產財產——銀行存款51300

——×××6952500清算損益（未分配利潤）3654900貸擔保債務－－短期借款90000擔保債務－－長期借款1800000抵銷債務－－應付工資1800取回債務－－來料加工135002023/2/466七、破產清算的賬務處理

貸破產債務——第一破產債務（應付工資）331200

——第二破產（應交稅金）債務2025000

——第三破產債務（短期借款）306000

——第三破產債務（應付賬款）3942000

——第三破產債務（其他應付款）400500

——第三破產債務（長期借款）450000

清算損益（所有者權益）41940002023/2/467七、破產清算的賬務處理賬項調整：待處理財產損失的調整分錄為借清算損益765000貸破產財產——待處理財產損失765000債務折讓的調整分錄為借清算損益480000貸破產債務－－第二破產債務（應交稅金）250000－－第三破產債務（短期借款）2300002023/2/468七、破產清算的賬務處理取得財產的核算取得財產增加的核算

⑴收回賬外暫存于其他單位的汽車一輛，估計凈值207000元。該財產已運到破產企業，并已經清算組辦理驗收手續。借取得財產－－奧迪汽車207000貸清算損益207000

⑵收回公司破產前非法處理的產品100000元，私分的原材料80000元，已辦理驗收手續。借取得財產－－產成品100000－－原材料80000貸清算損益180000

⑶經過財產清理，發現賬外專用設備兩臺，估計凈值180000元，已辦理驗收手續。借取得財產－－專用設備180000貸清算損益1800002023/2/469七、破產清算的賬務處理取得財產結轉的核算取得財產經過認真確認、入賬以后，如果屬于擔保財產，應轉入擔保財產賬戶；如果屬于非擔保財產，應將其轉入破產財產。本例中屬于后者，故分錄為：借破產財產－－固定資產387000－－原材料80000－－產成品100000貸取得財產－－奧迪汽車207000－－專用設備18000－－原材料80000－－產成品1000002023/2/470七、破產清算的賬務處理（三）變產償債的核算一次變現、一次償債一次變現、分次償債分次變現、一次償債分次變現、分次償債本例：兩次變現、兩次償債2023/2/471七、破產清算的賬務處理首批變產償債的核算首批財產變現的核算（1）將兩棟擔保廠房作價出售，得價款1440000元，存入銀行，其原賬面價值1890000元，變現損失450000元。借破產財產－－銀行存款1440000變現損益－－廠房450000貸擔保財產－－廠2/472七、破產清算的賬務處理（2）將企業擔保的三棟房屋銷售給一房地產公司，售價1620000元，存入銀行，其賬面價值1800000元，變現損失180000元。借破產財產－－銀行存款1620000變現損益－－房屋180000貸擔保財產－－房屋1800000（3）破產財產中的固定資產變現1170000元，其賬面價值1467000元，變現損失297000元。借破產財產－－銀行存款1170000變現損益－－房屋等297000貸破產財產－－固定資2/473七、破產清算的賬務處理

⑷應收賬款收回110000元，其賬面價值300000元，存入銀行，變現損失190000元。借破產財產－－銀行存款110000變現損益－－應收賬款190000貸破產財產－－應收賬款300000

⑸其他應收款收回4000元，存入銀行，其賬面價值4500元，變現損失500元。借破產財產－－銀行存款4000變現損益－－其他應收款500貸破產財產－－其他應收款4500⑹原材料變現80000元，存入銀行，其賬面價值129000元，變現損失49000元。借破產財產－－銀行存款80000變現損益－－原材料49000貸破產財產－－原材料1290002023/2/474七、破產清算的賬務處理

⑺包裝物變現105000元，存入銀行，其賬面價值13500元，變現損失30000元。借破產財產－－銀行存款105000變現損益－－包裝物30000貸破產財產－－包裝物13500⑻低值易耗品變現116000元，存入銀行，其賬面價值200000元，變現損失84000元。借破產財產－－銀行存款116000變現損益－－低值易耗品84000貸破產財產－－低值易耗品2000002023/2/475七、破產清算的賬務處理⑼在途材料變現40000元，存入銀行，其賬面價值36000元，變現收益4000元。借破產財產－－銀行存款40000貸破產財產－－在途物資36000變現損益－－在途物資4000

⑽產成品變現1645000元，存入銀行，其賬面價值3733500元，變現損失2088500元。借破產財產－－銀行存款1645000變現損益－－庫存商品2088500貸破產財產－－庫存商品37335002023/2/476七、破產清算的賬務處理(11)為保證清算工作的順利進行，清算組向丙銀行借入450000元的清算借款，存入銀行。借破產財產－－銀行存款450000貸優先債務－－丁銀行450000

(12)天捷公司原無償占用的國有土地，經評估后依法轉讓，獲得轉讓收入4000000元，存入銀行。借破產財產－－銀行存款4000000貸變現損益－－土地40000002023/2/477七、破產清算的賬務處理首批財產分配的核算

⑴支付職工安置費。根據國家有關規定，企業土地的使用權依法轉讓收入，應首先用于破產企業職工的安置，安置后的剩余部分計入破產財產，不足部分由其他破產財產撥付。設天捷公司職工150人，該市上年平均人均工資水平7000元，按三年計算，需要職工安置費3150000元，土地轉讓收入中剩余的850000元計入破產財產。借清算損益－－土地3150000貸破產財產－－銀行存款3150000

2023/2/478七、破產清算的賬務處理⑵對銷抵銷財產與抵銷債務借抵銷債務－－應付工資1800貸抵銷財產－－其他應收款1800

⑶交付財產權利人所有的財產。借取回債務－－來料加工13500貸取回財產－－代加工材料13500

2023/2/479七、破產清算的賬務處理⑷應付甲銀行擔保債務1800000元，其擔保財產的變現價值只有1620000，不足清償部分180000元依法轉入破產債務，以貨幣償還1620000。借擔保債務－－長期借款（甲銀行）1800000貸破產財產－－銀行存款1620000破產債務－－第三破產債務180000⑸應付乙銀行擔保債務900000元，其擔保財產的變現價值1440000元，余540000元的變現收入轉入破產財產。因變現時已將其計入破產財產，在此只需作以貨幣償還其擔保債務分錄。借擔保債務－－短期借款（乙銀行）900000貸破產財產－－銀行存款9000002023/2/480七、破產清算的賬務處理

⑹經過上述償債以后，貨幣資金中可用于償還破產債務的金額為：

10787300－預留破產費用450000－支付職工安置費3150000－償還擔保債務2520000＝4667300元，償還第一順序破產債務331200元，償還第二順序破產債務2275000元，余2061100元對第三破產債務5508500元按比例償還，償還率為：

2061100÷5508500=37.4167%

2023/2/481七、破產清算的賬務處理第一破產債務的償還：借破產債務－－第一破產債務（應付工資）331200貸破產財產－－銀行存款331200第二破產債務的償還：借破產債務－－第二破產債務（應交稅金）2275000貸破產財產－－銀行存款2275000第三破產債務的償還：借破產債務－－第三破產債務（甲銀行）235725－－第三破產債務（乙銀行）200554－－第三破產債務（甲企業）505125－－第三破產債務（乙企業）437775－－第三破產債務（丙企業）404100－－第三破產債務（丁企業）127965－－第三破產債務（某學校）129649－－第三破產債務（某機關）20207貸破產財產－－銀行存款20611002023/2/482七、破產清算的賬務處理經過第一批變產償債后，其資產均表現為破產財產，債務僅表現為優先債務和第三破產債務，情況如下：

破產財產金額負債及清算損益金額貨幣資金應收賬款低值易耗品庫存商品固定資產資產不足額45000078000565004350001800003150000優先債務清算借款第三破產債務甲銀行

……清算凈收益450000394275……452100合計4349500合計43495002023/2/483七、破產清算的賬務處理第二批變產償債的核算財產變現的核算⑴應收賬款變現60000元，存入銀行，賬面價值78000元，發生變現損失18000元。借破產財產－－銀行存款60000變現損益－－應收賬款18000貸破產財產－－應收賬款78000

⑵低值易耗品變現32500元，存入銀行，賬面價值56500元，發生變現損失24000元。借破產財產－－銀行存款32500變現損失－－低值易耗品24000貸破產財產－－低值易耗品565002023/2/484七、破產清算的賬務處理

⑶產成品變現300000元，存入銀行，賬面價值435000元，發生變現損失135000元。借破產財產－－銀行存款300000變現損益－－產成品135000貸破產財產－－產成品435000

⑷固定資產變現200000元，存入銀行，賬面價值180000元，發生變現收益20000元。借破產財產－－銀行存款200000貸破產財產－－固定資產180000變現損益－－固定資產200002023/2/485七、破產清算的賬務處理

第二批財產變現損益表財產類別賬面價值變現價值變現損益破產財產應收賬款低值易耗品庫存商品固定資產78000565004350001800006000032500300000200000-18000-24000計749500592500-1570002023/2/486七、破產清算的賬務處理債務清償的核算根據財產變現結果，現有貨幣資金1042500元（450000＋592500），尚有未償還債務3897400元，其中優先債務450000元，第三破產債務3447400元，優先債務全額償還，另需撥付破產費用400000元，實際可用于償還第三破產債務的貨幣資金192500元（1042500－450000－400000），破產債務償還比例為：

192500÷3447400=5.5839%2023/2/487七、破產清算的賬務處理第二批債務清償表債權人債務類別會計科目應償數額償還數額依法豁免丙銀行優先債務優先債務4500004500000甲銀行第三順序破產債務39427522015.9272259.08乙銀行33544618730.97316715.03甲企業84487547176.98797698.02乙企業73222540886.71691338.292023/2/488七、破產清算的賬務處理債權人債務類別會計科目應償數額償還數額依法豁免丙企業第三順序破產債務67590037741.58638158.42丁企業第三順序破產債務21403511951.50202083.50某學校第三順序破產債務21685112108.74204742.26某機關第三順序破產債務

337931887.6031905.40合計--3897400

64250032549002023/2/489七、破產清算的賬務處理根據上述資料，編制有關會計分錄如下：借優先債務450000貸破產財產－－銀行存款450000借破產債務－－第三破產債務（甲銀行）22015.92（乙銀行）18730.97（甲企業）47176.98（乙企業）40886.71（丙企業）37741.58（丁企業）11951.50（某學校）12108.74（某機關）1887.60貸破產財產－－銀行存款1925002023/2/490七、破產清算的賬務處理（四）清算損益的核算清算損益的核算是對清算終了時的最終結果的核算，包括破產費用的核算與結轉、財產變現損益的結轉、豁免債務的結轉或剩余財產的分配結轉等。2023/2/491七、破產清算的賬務處理破產費用的核算破產企業清算過程中所發生的破產費用，有的屬于直接支付，有的先形成優先債務，然后再償還。1、為支付聘用人員工資和留守人員工資，向銀行提取現金88400元。借破產財產－－現金88400貸破產財產－－銀行存款88400２、以現金88400元發放有關人員工資。借破產費用－－工資88400貸破產財產－－現金88400

2023/2/492七、破產清算的賬務處理３、以銀行存款支付辦公用品費1200元。借破產費用－－辦公費1200貸破產財產－－銀行存款1200４、清算組派人外出催討債務，預借差旅費4500元，以銀行存款付訖。借應追回財產－－×××（借款人）4500貸破產財產－－銀行存款4500５、銀行轉來通知，水電費800元已付訖。借破產費用－－辦公費800貸破產財產－－銀行存款8002023/2/493七、破產清算的賬務處理６、應付資產評估機構的資產評估費5000元。借破產費用－－評估費5000貸優先債務－－應付評估費5000７、外出討債人員報銷差旅費4000元，余500元欠款交回現金。借破產費用－－差旅費4000破產財產－－現金500貸應追回財產－－×××4500８、以銀行存款支付財產拍賣的公告費1000元。借破產費用－－公告費1000貸破產財產－－銀行存款10002023/2/494七、破產清算的賬務處理9、法院轉來應付法律訴訟費3000元借破產費用－－訴訟費3000貸優先債務－－應付訴訟費3000

10、以銀行存款支付破產企業審計費6000元。借破產費用－－審計費6000貸破產財產－－銀行存款600011、以銀行存款支付清算會務費15000元。借破產費用－－會務費15000貸破產財產－－銀行存款150002023/2/495七、破產清算的賬務處理12、開出轉賬支票支付應付資產評估費5000元，應付法律訴訟費3000元。借優先債務－－應付評估費5000－－應付訴訟費3000貸破產財產－－銀行存款800013、以銀行存款支付清算用房屋租賃費7000元。借破產費用－－租賃費7000貸破產財產－－銀行存款700014、以銀行存款支付清算事務所清算實施費268100元，以現金支付500元。計268600元。借破產費用－－清算實施費268600貸破產財產－－銀行存款268100－－現金5002023/2/496七、破產清算的賬務處理清算損益的結轉１、財產變現損益與破產費用的結轉第一批財產變現凈損失635000元，第二批財產變現凈損失157000，計792000元；破產費用合計400000元。借清算損益1192000貸變現損益792000破產費用4000002023/2/497七、破產清算的賬務處理２、豁免債務的結轉公司豁免債務總額為3254900元，分錄為：借破產債務－－第三破產債務（甲銀行）372259.08

－－第三破產債務（乙銀行）316715.03－－第三破產債務（甲企業）797698.02－－第三破產債務（乙企業）691338.29－－第三破產債務（丙企業）638158.42－－第三破產債務（丁企業）202083.50－－第三破產債務（某學校）204742.26

－－第三破產債務（某機關）31905.40貸清算損益3254900經過上述賬務結轉后，各會計科目均無余額。

2023/2/498七、破產清算的賬務處理剩余財產分配的核算某國有企業破產前國家投資3000000元，甲企業聯營投資1500000萬元，以發行股票方式籌資4500000元，資產全部變現損失2700000元，變現收益60000元，破產費用240000元，變現收入償債后尚有300000元。2023/2/499七、破產清算的賬務處理１、結清破產費用科目借清算損益240000貸破產費用240000２、結清變現損益科目借清算損益2640000貸變現損益26400003、根據剩余財產分配表，向企業所有者分配剩余財產借清算損益300000貸破產財產－－銀行存款300000至此，所有會計科目亦無余額2023/2/4100八、破產清算的財務報告財政部《國有企業試行破產有關會計處理問題暫行規定》：1.清算開始時，將有關科目余額轉入有關新賬后，應當編制清算資產負債表。2.清算期間，應當按照人民法院、主管財政機關和同級國有資產管理部門規定的期限編制清算資產負債表、清算財產表、清算損益表。3.清算終結時，應當編制清算損益表、債務清償表。2023/2/4101八、破產清算的財務報告清算資產負債表資產行次賬面價值預計可實現凈值債務及清算凈損益行次賬面價值確認數用作擔保的資產……合計普