第八章個人所得稅會計1、個人所得稅概述2、個人所得稅應納稅額的計算方法3、個人所得稅的會計處理主要內(nèi)容第一節(jié)個人所得稅概述本節(jié)主要內(nèi)容1、個人所得稅的概念及特點2、個人所得稅的納稅人3、人個所得稅的征稅對象4、個人所得稅的計稅依據(jù)5、個人所得稅稅率6、個人所得稅減免概念：個人所得稅是以納稅人個人取得的各項應稅所得為征稅對象征收的一種稅，是政府利用稅收對個人收入進行調(diào)節(jié)的一種手段。特點：在征收制度上實行分項所得稅制在費用扣除上定額與定率相結(jié)合p385在稅率上累進稅率、比例稅率并用；在申報繳納上采用自行申報和代扣代繳；以個人為計稅單位；一、個人所得稅的概念及特點（一）納稅人

個人所得稅的納稅人根據(jù)住所與居住時間標準區(qū)分為居民納稅人和非居民納稅人。居民納稅義務人：負有無限納稅義務。中國境內(nèi)有住所的個人；無住所而在中國境內(nèi)居住滿１年的個人；非居民納稅義務人：負有限納稅義務。中國境內(nèi)無住所的個人；無住所且在中國境內(nèi)居住不滿１年的個人；

二、納稅人與征稅對象居民納稅義務人：負有無限納稅義務。即就其來源于中國境內(nèi)、外的全部所得，在我國繳納個人所得稅；非居民納稅人只負有限納稅義務，即只就其來源于中國境內(nèi)的所得，在我國繳納個人所得稅。住所標準：這里所說的“住所”是稅法的特定概念，它不是說居住的場所和居住的地方。而是指：“因戶籍、家庭、經(jīng)濟利益關系而在中國境內(nèi)習慣性居住”也指個人因工作、學習、探親等原因結(jié)束后應該回到的地方。居住時間標準：在境內(nèi)居住滿一年，是指在一個納稅年度中在中國境內(nèi)居住365日。臨時離境的，不扣減日數(shù)。臨時離境是指在一個納稅年度中，一次不超過30日或者多次累計不超過90日的離境。

案例分析公派到國外留學的中國人王某，2000年留學期滿，可王某并沒有如約回國。至今王某一直居住在美國。按我國稅法的規(guī)定，王某是中國居民還是非居民？某人2004年2月10日來華工作，2005年3月17日離境；2005年4月14日又來華，2005年9月26日離境；2005年10月9日來華，2006年5月離境，8月來華。試分析2004年、2005年、2006年該納稅人身份的判定。答案：2004年非居民2005年居民、2006非居民。工資、薪金所得，是指個人因任職或受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或受雇有關的其他所得。這就是說，工資、薪金所得建立在收入者與支付單位存在任職受雇關系上，不管其單位是以現(xiàn)金、實物還是以有價證券等形式支付，都是工資、薪金所得項目的課稅對象。（二）征稅對象1.工資薪金所得個體工商戶，從事工業(yè)、手工業(yè)、建筑業(yè)、交通運輸業(yè)、商業(yè)、飲食業(yè)、服務業(yè)、修理業(yè)及其他行業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營取得的所得。個人經(jīng)政府有關部門批準，取得營業(yè)執(zhí)照，從事辦學、醫(yī)療、咨詢以及其他有償服務活動取得的所得。其他個人從事個體工商業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營取得的所得，既個人臨時從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動取得的所得。上述個體工商戶和個人取得的與生產(chǎn)、經(jīng)營有關的各項應稅所得。

2.個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得

對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，是指個人承包經(jīng)營、承租經(jīng)營以及轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得，包括個人按月或者按次取得的工資、薪金性質(zhì)所得。承包、承租人對企業(yè)經(jīng)營成果不擁有所有權(quán)，僅是按合同（協(xié)議）規(guī)定取得一定所得的，其所得按工資、薪金所得項目征稅，適用3％一45％的七級超額累進稅率。

承包、承租人按合同（協(xié)議）的規(guī)定只向發(fā)包、出租方交納一定費用后，企業(yè)經(jīng)營成果歸其所有的，承包、承租人取得的所得，按對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得項目，適用5％一35％的五級超額累進稅率征稅。3.對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得

勞務報酬所得，是指個人獨立從事設計、裝潢、安裝、制圖、化驗、測試、醫(yī)療、法律、會計、咨詢、講學、新聞、廣播、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄象、演出、表演、廣告、展覽、技術服務、介紹服務、經(jīng)濟服務、代辦服務以及其他勞務取得的所得。勞務報酬（獨立、非雇傭）與工資、薪金（非獨立、雇傭）的差別。個人兼職取得的收入按照“勞務報酬”項目繳納個人所得稅。4.勞務報酬所得

特許權(quán)使用費所得，是指個人提供專利權(quán)、著作權(quán)、商標權(quán)、非專利技術以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得。

稿酬所得，是指個人因其作品以圖書、報紙形式出版、發(fā)表而取得的所得。報刊、雜志、出版等單位的職員在本單位的刊物上發(fā)表作品、出版圖書取得所得？5.特許權(quán)使用費所得

6.稿酬所得

利息、股息、紅利所得，是指個人擁有債權(quán)、股權(quán)而取得的利息、股息、紅利所得。PS:除個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)以外的其他企業(yè)用企業(yè)資金為其個人投資者、家庭成員及其相關人員支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關的消費性支出和財產(chǎn)性支出應納個人所得稅。

財產(chǎn)租賃所得，是指個人出租建筑物，土地使用權(quán)、機器設備車船以及其他財產(chǎn)取得的所得。財產(chǎn)包括動產(chǎn)和不動產(chǎn)。個人取得的財產(chǎn)轉(zhuǎn)租收入也屬于“財產(chǎn)租賃所得”的納稅范圍

7.利息、股息、紅利所得

8.財產(chǎn)租賃所得

財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，是指個人轉(zhuǎn)讓有價證券、股權(quán)、建筑物、土地使用權(quán)、機器設備、車船以及其他自有財產(chǎn)給他人或單位而取得的所得，包括轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)和動產(chǎn)而取得的所得。

偶然所得，是指個人得獎(如個人因參加企業(yè)的有獎銷售活動而取得的贈品)、中獎、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得。9.財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得

10.偶然所得個人無償受贈房屋。提供擔保所得。解除合同取得的違約金收入從其它單位取得禮品股民從證券公司取得的回扣收入或交易費返還11.其他所得

工資薪金所得：適用七級超額累進稅率，稅率為3%～45%；個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得：適用５％～３５％的五級超額累進稅率；四、稅率總體上講有兩種形式的稅率：比例稅率和累進稅率。稿酬所得：適用比例稅率，稅率為２０％，并按應納稅額減征３０％。故其實際稅率為14%。勞務報酬所得：適用比例稅率，稅率為２０％，對勞務報酬所得一次收入畸高（20000）的，可以實行加成征收。特許權(quán)使用費所得，利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、偶然所得和其他所得：適用比例稅率，稅率為２０％。調(diào)整后的7級超額累進稅率級數(shù)全月應納稅所得額稅率%速算扣除數(shù)（元）一不超過1500元30二超過1500元至4500元10105三超過4500元至9000元20555四超過9000元至35000元251005五超過35000元至55000元302755六超過55000元至80000元355505七超過80000元4513505個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得和承包經(jīng)營所得稅率速算扣除數(shù)07503750975014750（一）免稅項目：省級人民政府、國務院部委以上單位，以及外國組織、國際組織頒發(fā)的科學、教育、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護等方面的獎金。國債和國家發(fā)行的金融債券利息及個人取得的教育儲蓄存款利息。按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補貼、津貼。福利費、撫恤金、救濟金。保險賠款。軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費、復員費。

統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的安家費、退職費、退離休工資、離休生活補助費。

依法應予免稅的各國駐華使館、領事館外交官員和其他人員所得。中國政府參加的國際公約、簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得。

五、減免政策企業(yè)和個人按規(guī)定比例提取并繳付的住房公積金、醫(yī)療保險金、基本養(yǎng)老保險金和失業(yè)保險基金（簡稱“三保一金”）。鄉(xiāng)鎮(zhèn)以上政府或縣以上政府主管部門批準成立的見義勇為基金會組織，獎勵見義勇為者的獎金或獎品，經(jīng)批準，免征個人所得稅。經(jīng)國務院財政部門批準的其他免稅所得。

（二）減稅項目：殘疾、孤老人員和烈屬的所得。因嚴重自然災害造成重大損失的。

其他經(jīng)國務院財政部門批準減免的項目。

個人所得稅采取分項計稅的方法，各項收入的扣除范圍、扣除標準和適用稅率不盡相同，因此應納稅額的計算也應分項進行。

（一）工資、薪金所得1.應納稅所得額的確定每月應納稅所得額=每月應稅工資收入－扣除費用（1）工資獎金的內(nèi)涵除工資、薪金以外，獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼也被確定為工資、薪金范疇。其中，年終加薪、勞動分紅不分種類和取得情況，一律按工資、薪金所得課稅。津貼、補貼等則有例外。一、應納稅額的計算第二節(jié)個人所得稅的計算（2）不納稅的津補貼獨生子女補貼；執(zhí)行公務員工資制度未納入基本工資總額的補貼、津貼差額和家屬成員的副食品補貼；托兒補助費；差旅費津貼、誤餐補助。（3）扣除費用的標準：一般人扣3500元，特殊人扣4800元。特殊人是：外國人在國內(nèi)，中國人在國外及中國的華僑、港澳臺同胞。2、稅率七級超額累進稅率3％－45％3、應納稅額=應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)計算中國公民李某為某外資企業(yè)工作人員，2012年被派往境外工作，每月工資12000元。計算李某每月應繳納的個人所得稅。（12000-4800）×20%-555=885元（二）個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得適用五級超額累進稅率，實行按年計算，分月或分季預繳，年終匯算清繳，多退少補的方法以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費用以及損失后的余額作為應納稅所得額；計算公式為：

應納稅額＝【（納稅年度收入總額－（成本＋費用＋損失）】×適用稅率－速算扣除數(shù)（三）對企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營所得應納稅所得額的確定應納稅所得額=該年度承包、承租經(jīng)營收入額-（3500×該年度實際承包、承租經(jīng)營月份數(shù)）稅率采用五級超額累進稅率的形式應納稅額的計算方法應納稅額=年應納稅所得額×稅率或應納稅額=應納稅所得額×稅率一速算扣除數(shù)范某2013年承包某商店，承包期限1年，取得承包經(jīng)營所得47000元。此外，范某還按月從商店領取工資，每月2500元。計算范某全年應繳納的個人所得稅。

【答案】

（1）全年應納稅所得額＝（47000＋12×2500）－12×3500＝35000（元）

（2）全年應繳納個人所得稅＝35000×20%－3750＝3250（元）

2013年9月1日起，張某承包一招待所，合同規(guī)定張某每月取得工資3500元，年終從企業(yè)所得稅稅后利潤中上繳承包費50000元，其余經(jīng)營成果歸張某所有。2013年該招待所稅后利潤95000元，則當年張某應繳納多少個人所得稅？納稅年度收入總額=3500×4+（95000-50000）=59000元年應納稅所得額=59000-3500×4=45000元應納個人所得稅=45000×20%-3750=5250元（四）勞務報酬所得1、應納稅所得額的計算方法每次收入不超過4000元的應納稅所得額=每次收入-800每次收入超過4000元的應納稅所得額=每次收入×（1-20%）2、應納稅額的計算公式應納稅額=應納稅所得額×稅率一速算扣除數(shù)勞務報酬實際適用20%-40%的三級超額累進稅率3、“次”的界定凡屬于一次性收入的，以取得該項收入為一次；屬于同一項目連續(xù)性收入的，以一個月內(nèi)取得的收入為一次。例題某演員一次獲得出場費（非任職單位組織的演出）為30000元，其應納的個人所得稅額為多少？應納稅額＝30000×（1－20%）×30%－2000＝5200元（五）稿酬所得按次計稅，適用20％的比例稅率，并按規(guī)定對應納稅額減征30％，其計算公式為：每次收入不足4000元的：應納稅額＝（每次收入額-800）×20％×（1-30％）每次收入超過４０００元的：應納稅額＝每次收入額×（1-20％）×20％×（1-30％）對于“每次收入”，國家稅務總局的具體規(guī)定：個人每次以圖書、報刊方式出版、發(fā)表同一作品，不論出版單位是預付還是分筆支付稿酬，或者加印該作品后再付稿酬，均應合并為一次征稅。在兩處或兩處以上出版、發(fā)表或再版同一作品而取得的稿酬，則可以分別就各處取得的所得或再版所得分次征稅。個人的同一作品在報刊上連載，應合并其因連載而取得的所得為一次。連載之后又出書取得稿酬的，或先出書后連載取得稿酬的，應視同再版稿酬分次征稅。例題王某2013年出版了短篇小說一部，取得稿酬8000元，同年該小說在一家晚報上連載4次，每次取得稿酬900元，計算王某的稿酬所得應納的個人所得稅額。答案出版取得的稿酬應納稅額＝8000×（1－20%）×20%×（1－30%）＝896元連載應合并征稅＝（900×4－800）×20%×（1－30%）＝392元一共應納稅額＝896＋392＝1288元（六）特許權(quán)使用費所得特許權(quán)使用費所得按次計稅，適用20％的比例稅率，其計算公式為每次收入不足４０００元的：應納稅額＝（每次收入額－８００）×２０％每次收入超過４０００元的：應納稅額＝每次收入額×（１－２０％）×２０％“次”的界定：以某項使用權(quán)的一次轉(zhuǎn)讓所取得的收入為一次。

劉某2013年取得特許權(quán)使用費收入兩次，分別為2000元、5000元。劉某兩次特許權(quán)使用費所得應納的個人所得稅為多少？答案1）第一次應納稅額＝（2000－800）×20%＝240元2）第二次應納稅額＝5000×（1－20%）×20%＝800元共納稅額=240+800=1040元（七）財產(chǎn)租賃所得應納稅所得額=每月租賃收入-租賃繳納的合理稅費-每月不超過800元修繕費用-費用扣除標準應納稅額=應納稅所得額×稅率計算注意的問題費用扣除要依照公式的順序；可扣的稅費是實際繳納的營業(yè)稅、城建稅、房產(chǎn)稅、教育費附加等實際發(fā)生的修繕費用大于800的，分月抵扣，扣完為止。費用扣除標準為：每次收入不超過4000元的，扣800，每次收入超過4000元的，扣每次收入的20%。以一個月取得的收入為一次；對個人按市場價格出租住房取得的所得，減按10%的稅率征收個人所得稅。（八）財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按次計稅，適用２０％的比例稅率。應納稅額＝（每次財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入額－財產(chǎn)原值－合理費用）×20％（九）利息、股息、紅利所得、偶然所得利息、股息、紅利所得、偶然所得按次計稅，適用20％的比例稅率計算公式為：應納稅額＝每次收入額×２０％注意：房屋產(chǎn)權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)無償贈與他人的，受贈人因無償受贈房屋取得的受贈所得，按照“其他所得”項目繳納個人所得稅，稅率為20%。其應納稅所得額=贈與合同上標明的贈與房屋價值-贈與過程中受贈人支付的相關稅費某企業(yè)年終舉辦帶有福利性質(zhì)的抽獎活動，所用獎品是外購的彩電、洗衣機等。

１、是否要視同銷售計繳增值稅？

２、是否涉及個人所得稅？（偶然所得）３、如涉及個人所得稅，如何繳納？練習1、依據(jù)個人所得稅法規(guī)定，對個人轉(zhuǎn)讓有價證券取得的所得，應屬于(）征稅項目。

A、偶然所得B、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得C、股息紅利所得D、特許權(quán)使用費所得我國個人所得稅的納稅義務人包括（）A．中國公民B．個體工商戶C．港、澳、臺同胞D．外籍人員某教授某教授2014年3月因其編著的教材出版，獲得稿酬8500元，月底因教材加印又得稿酬700元。請問某教授應納個人所得()。A.952元B.1288元C.1472元D.1030.4元一、工資薪金所得稅的會計處理工資、薪金所得項目的所得稅由支付工資、薪金所得的單位代扣代繳。在提取應代扣代繳的個人所得稅時，借記“應付職工薪酬”賬戶，貸記“應交稅費-應交個人所得稅”；實際繳納入庫時，借記“應交稅費-應交個人所得稅”，貸記“銀行存款”賬戶。第三節(jié).個人所得稅的會計處理二、個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得稅的會計處理個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得稅的的核算，通過“留存收益”和“應交稅費”賬戶進行核算某個體工商戶2013年度的生產(chǎn)經(jīng)營情況如下：本期耗用原材料255000元，燃料和動力費31030元，支付工人工資23500元，職工福利費1000元，廢品損失費870元，水電費、維修費等1450元，管理費用650元，支付貸款利息支出1000元。期初在產(chǎn)品、自制半成品余額75000元，期末在產(chǎn)品、自制半成品余額45000元；期初庫存產(chǎn)品余額57000元，期末庫存產(chǎn)品余額48000元。本期實現(xiàn)產(chǎn)品銷售收入420000元，上繳產(chǎn)品銷售稅金及附加19200元；產(chǎn)品銷售費用10000元；其他銷售利潤2400元，營業(yè)外收入3000元，營業(yè)外支出2000元；每月已按月預繳個人所得稅300元。計算該個體工商戶應納所得稅，并作出會計分錄。例應納稅額的計算：（1）本期產(chǎn)品材料成本=255000+31030=286030（元）（2）本期產(chǎn)品人工成本=23500+1000=24500（元）（3）本期產(chǎn)品其他成本=870+1450=2320（元）（4）本期產(chǎn)品成本=286030+24500+2320=312850（元）（5）本期完工產(chǎn)品成本=75000+312850-45000=342850（元）（6）本期產(chǎn)品銷售成本=57000+342850-48000=351850（元）（7）產(chǎn)品銷售利潤=420000-351850-19200-10000=38950（元）（8）營業(yè)利潤=38950+2400-650-1000=39700（元）（9）全年應納稅所得額=39700+3000-2000=40700（10）全年應納個人所得稅=40700×20%-3750=4390（元）（11）年終應補繳個人所得稅=4390-300×12=790（元）會計處理：每月預繳所得稅時：借：應交稅費-應交個人所得稅300貸：銀行存款300年終匯算時：借：留存收益4390貸：應交稅費-應交個人所得稅4390補繳稅款時：借：應交稅費-應交個人所得稅790貸：銀行存款790三、其他各項所得所得稅的會計核算以財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得為例某個人2009年5月轉(zhuǎn)讓給某商店空調(diào)一臺，取得轉(zhuǎn)讓收入8000元，此臺空調(diào)購進時原價為6500元，轉(zhuǎn)讓時支付有關費用200元。應納稅所得額=8000-6500-200=1300元應納稅額=1300×20%=260元借：固定資產(chǎn)8000貸：應交稅費-應交個人所得稅260

庫存現(xiàn)金7740例個人所得稅稅收籌劃案例

1充分利用稅收優(yōu)惠政策

我國現(xiàn)行《個人所得稅法》中明確規(guī)定：按照國家的統(tǒng)一規(guī)定而發(fā)給職工的補貼、津貼、福利費、救濟金、安家費等免征個人所得稅。因此，企業(yè)可以通過轉(zhuǎn)移福利的方法給與各種補貼，降低名義工資，從而減小計稅基數(shù)，減少職工應納稅額，進而減輕稅負。案例一：某公司財務經(jīng)理張先生，2013年月工資為10000元，應工作需要，須租住一套住房，每月需要支付房租2000元。假如朱先生自己付房租，每月須繳納的個人所得稅=［（10000－3500）×20%－555］=745。如果公司為張先生免費提供住房，將每月工資降為8000元，那么此時朱先生每月須繳納的個人所得稅=［（8000－3500）×10%－105］=345。即經(jīng)過納稅籌劃可以節(jié)稅400元

2.轉(zhuǎn)換納稅人身份

按照我國的《個人所得稅》的規(guī)定，對于工資薪金所得，以每月扣除3500元費用后的余額為應納稅所得額。但是，部分人員在每月公司、薪金所得減除4800。這些人員主要包括外籍公民和華僑、港澳臺同胞。

案例二：北京姑娘劉某2012年嫁給一位美國人，并在北京居住，2人同在北京某外資企業(yè)工作，劉某月