第四章

作業成本法

第一節作業成本法與傳統成本法的區別作業成本法(ABC)作業成本法（ActivityBasedCosting，ABC）是一種專門用于為管理人員提供戰略決策和其他決策所需成本信息的成本計算方法。這些決策可能會影響企業的生產能力，因而會影響固定成本和變動成本。ABC是對傳統成本計算方法的補充，而不是替代。同意!作業成本法產生的背景過去，產品成本中間接制造費用所占比重較小，通常只使用一個動因（業務量）或少數幾個動因作為分配制造費用的基礎。現在，很多企業采用作業成本法，原因如下：激烈的競爭壓力導致毛利下降。企業管理者希望準確知道每一產品或服務的毛利，則必須知道準確的成本信息。作業成本法產生的背景經營復雜性引起產品和服務類型多樣化，因此，企業資源消耗也因產品和客戶的不同有很大的不同。高新技術在生產過程中的廣泛應用，使間接制造費用在成本中的比重極大提高，有時超過總成本的50%。擁有正確的成本計算更有利于決策。作業成本法與傳統成本法的區別ABC與傳統成本計算法在三方面有所不同：制造成本非制造成本ABC將兩種類型的成本分配到產品傳統的產品成本計算ABC法的產品成本計算作業成本法與傳統成本法的區別

ABC不將全部的制造成本分配到產品。制造成本非制造成本ABC與傳統成本計算法在三方面有所不同：傳統的產品成本計算法ABC法的產品成本計算全部大部分，但不是全部一些作業成本法與傳統成本法的區別全廠間接費用分配率部門間接費用分配率作業成本計算法成本庫數量分配的復雜程度ABC與傳統成本計算法在三方面有所不同：

ABC使用更多的成本庫和分配基礎作業成本法與傳統成本法的區別而傳統的成本法通常只用一個業務量分配基礎，如直接人工小時或機器小時，將所有制造費用分配到產品。每個作業成本庫都有自己唯一的分配基礎，因而作業法有很多分配基礎。ABC與傳統成本計算法在三方面有所不同：

ABC使用更多的成本庫和分配基礎

第二節作業成本法的基本程序作業和作業成本庫作業導致耗費間接費用資源的活動。作業成本庫CostPool按某個特定作業量歸集成本的“容器”$$$$$$作業量作業成本計算系統中的分配基礎。作業量通常可用“成本動因”（costdriver）代表作業量。作業量簡單計量作業發生的次數，不太準確。交易動因計量完成一項作業活動所需要的時間，較準確，但記錄量大。時耗動因作業量有兩種類型ABC系統的設計成本對象(即產品和顧客)作業活動消耗資源成本ABC系統的設計實施ABC的步驟識別并確定不同類型的作業及作業成本庫確定每種作業的成本動因（作業量）按每個成本庫歸集同質成本計算各成本庫的作業成本分配率將各成本庫的成本分配到產品識別并確定作業和作業成本庫制造公司可將其

各種作業活動合并成典型的五大類單位層作業批次層作業產品層作業顧客層作業組織支持層作業單位層作業單位層作業（unitlevelactivity）與每單位產出量相關的作業。相應的成本稱為單位產出級成本，成本動因是全部產量，成本總額隨產量的高低而變動。例如，設備運轉耗費的電力成本。批次層作業批次層作業（batchlevelactivity）只與生產每批產品相關的作業，與該批的數量多少無關。相應的成本稱為批次級成本，成本動因是產品批次（或交易次數）。例如定貨成本、設備調試成本、材料整理成本、產品檢驗成本、發運成本等。動因為生產訂單數、機器準備次數、材料采購次數或材料運單、產品檢驗次數、發運單等。產品層作業產品層作業（productlevelactivity）只與某特定產品或某產品生產線相關的作業，與處理多少批，或生產銷售多少單位無關。相應的成本稱為產品級成本，成本動因為某特定產品或某產品生產線。例如，某產品的設計成本、某產品的功能改進成本、質量改進成本等。顧客層作業顧客層作業（customerlevelactivity）只與特定顧客相關的作業，與產品無關。相應的成本稱為顧客級成本，成本動因為某特定顧客。例如，拜訪顧客、向顧客郵寄產品目錄等發生的成本。組織支持層作業組織支持層作業（organization-sustainingactivity）指與支持整個生產過程有關的作業，與前面四方面都無關。相應的成本稱為組織支持級成本。例如，行政人員工資、辦公房折舊、財產保險、清潔辦公室、全廠供暖等。其動因選擇有很大的主觀性，通常不分配。成功實施ABC的關鍵高層管理部門強有力的支持協調各職能部門的關系與對雇員的評價和獎懲相結合

第三節作業成本法的應用舉例精密制銅公司ABC舉例精密制銅公司的傳統成本計算法將制造費用

按一個全廠分配率基礎——機器小時進行分配精密制銅公司ABC舉例精密制銅公司的作業分析如下：公司最終的成本計算對象有兩個：產品顧客一項間接成本——運費——可以直接追溯到顧客訂單。識別并確定作業和作業成本庫識別并確定作業和作業成本庫顧客訂單－歸集所有為獲取和處理顧客訂單而耗費資源的成本。產品設計－歸集所有因設計產品而耗費資源的成本。訂單產量－歸集所有隨產品數量變動而耗費資源的成本。顧客交往－歸集所有為維持顧客關系而發生的成本。其他－歸集所有組織支持成本和未使用能力的維持成本。將間接成本追溯至作業成本庫將間接成本追溯至作業成本庫注意：排除了直接材料、直接人工和運費，因為精密制銅公司的成本系統可以將這些成本直接追溯到產品或顧客訂單。將間接成本追溯至作業成本庫根據調查和分析，每個成本庫消耗資源的分配如下：間接車間工資$500,000顧客訂單耗用的百分比25%$125,000將間接成本追溯至作業成本庫將間接成本追溯至作業成本庫車間設備折舊$300,000顧客訂單耗用百分比20%$60,000將間接成本追溯至作業成本庫計算作業成本分配率ABC小組確定每個作業成本庫將發生下列總的作業量：1,000個顧客訂單400項新產品設計20,000機器小時250個交往的顧客現在通過將每個作業成本庫的總成本除以總作業量可以計算出每個成本庫作業成本分配率。計算作業成本分配率追溯追溯追溯精密制銅公司ABC直接材料直接人工運費間接成本成本對象：產品與顧客精密制銅公司ABC直接材料直接人工運費成本對象：產品與顧客訂單產量顧客訂單產品設計顧客交往其他間接成本第一步分配精密制銅公司ABC第二步分配$/機器小時$/訂單$/設計$/顧客不分配直接材料直接人工運費成本對象：產品與顧客訂單產量顧客訂單產品設計顧客交往其他間接成本第一步分配精密制銅的有關信息將間接成本分配到產品和顧客標準支柱1.不需要新的設計。2.有600個獨立訂單共訂購30,000個產品。3.每個支柱需35分鐘機器時間，總共17,500機器小時。定制羅盤支架1.要求新的設計。2.有400個獨立訂單。3.進行400項定制設計。4.生產1,250個支架，每個支架需2機器小時，總共2,500機器小時。將間接成本分配到產品和顧客將間接成本分配到產品和顧客讓我們看精密制銅公司的其中一個顧客—迎風游艇，共發出三個訂單。訂單1.標準支柱兩個訂單，每個訂單訂購150個。2.定制羅盤支架一個訂單。機器小時1.300個標準支柱需175機器小時。2.定制羅盤支架需2機器小時。將間接成本分配到產品和顧客編制分析報告產品毛利計算第一步：匯總每種產品的銷售收入和直接成本。編制分析報告產品毛利計算第二步：合并先前計算的每種產品作業成本分配結果編制分析報告產品毛利計算第三步：每種產品銷售收入減直接成本和間接成本。編制分析報告產品毛利計算與公司經營凈收益進行調節。編制分析報告顧客盈利分析第一步：匯總對迎風游艇的銷售收入和直接成本。編制分析報告顧客盈利分析第二步：合并先前分配的作業成本。編制分析報告顧客盈利分析第三步：計算顧客毛利。傳統成本系統的毛利計算第一步：匯總每種產品的銷售收入和直接成本。

傳統成本系統的毛利計算第二步：計算全廠制造費用分配率。預定制造費用分配率

$1,000,00020,000小時=$50/機器小時=傳統成本系統的毛利計算第三步：分配制造費用至每種產品。17,500小時×$50/小時=$875,000傳統成本系統的毛利計算第四步：計算產品毛利。ABC與傳統產品成本的區別傳統成本系統高估標準支柱成本，

因而該產品報告了較低的毛利。傳統成本系統低估定制羅盤成本，

因而該產品報告了較高的毛利。ABC與傳統產品成本的區別導致兩種成本計算系統報告的產品毛利不同主要有三方面的原因：傳統成本計算系統將全部制造費用分配到產品；ABC系統只將生產這些產品所消耗的制造費用分配到這些產品。ABC與傳統產品成本的區別傳統成本計算系統只使用一個業務量基礎分配全部制造費用；ABC系統廣泛使用非業務量基礎進行分配。傳統成本計算系統將銷售和管理費用視為期間費用；ABC系統將運費直接追溯到產品，并將成本庫中由產品引起的非制造費用也分配到產品。

ABC和對外報告大多數公司