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當前我國稅制改革的熱點問題劉濟勇主要內容:一、我國財稅體制簡介二、當前財稅體制存在的主要問題與不足三、當前稅制改革的路徑與方向一、我國財稅體制簡介我國現行財稅體制是從1994年1月1日起開始實行的分稅制財政管理體制改革。按照事權與財權相結合的原則,依據中央與地方事權和支出責任,將稅種按屬性劃分為為中央稅、地方稅和中央地方共享稅三中類型。二、當前財稅體制存在的主要問題與不足新一輪稅改所面臨的經濟社會環境:1、經濟全球化進程明顯加快2、互聯網的運用更加普及3、市場化程度明顯提高4、公共財政框架初步建立5、居民收入分配差距拉大6、宏觀經濟運行態勢呈現新特征我國現行稅收體制的主要問題:稅負過高以間接稅為主重復征稅嚴重稅收透明度低納稅人缺乏納稅意識存在大量稅外政府收費2009年,《福布斯》雜志亞太版針對全球50個國家調研做出的一個排名。這個指數全名應該翻譯為“稅負痛苦與改革指數”,不僅有痛苦,還有改革。其計算方法,是將企業所得稅、個人所得稅、財產稅、雇主社會保險、雇員社會保險和增值稅或銷售稅的最高法定稅率進行加總,中國得出的稅負痛苦指數為159,僅次于法國,排名第二。稅負過高間接稅比重過高,直接稅比重過低間接稅比重過高、導致稅制應有的再分配功能明顯偏弱。以間接稅為主的稅制體系難以體現稅收的公平性和量能負擔原則。間接稅比例過高,會促進物價上漲,阻滯民間消費擴展,對經濟有負面作用。營業稅與增值稅共存,重復征稅嚴重營業稅按銷售額全額征稅,商品的流轉環節越多,稅負就越重。增值稅只對銷售全額中的增值部分征稅,采用發票抵扣的方法,避免了流轉環節的重復征稅。增值稅具有“中性”的優點,但是要允分發揮增值稅的中性作用。前提之一就是增值稅的稅基要盡可能地廣,包含所有的商品和服務。現行稅制中對第二產業的建筑業和大部分的第三產業課征的是營業稅而非增值稅,增值稅征稅范圍較狹窄,導致經濟運行中增值稅的抵扣鏈條被打斷,增值稅的中性效應大打折扣。從產業發展和經濟結構調整的角度來看,將大部分第三產業排除在增值稅的征稅范圍之外,不利于企業的經營決策、專業化分工和國際競爭。從稅收征管的角度看,兩套稅制并行造成了稅收征管實踐的一些困境。由于第三產業的經濟附加值高,因此第三產業的發展是一國經濟發達與否的重要標志。數據顯示,發達國家第三產業占GDP比例約為70%左右。我國三大產業發展變化趨勢三、當前稅制改革的主要路徑與方向積極推進“營改增”,避免重復征稅,減輕企業負擔,促進服務業發展。推進個人所得稅改革,減少貧富差距,促進稅收公平。推進房地產稅改革,擴大財產稅比重。推進環境保護稅改革,減少環境污染。推進資源稅改革,保護不可再生自然資源。推進消費稅改革,充分發揮稅收對收入和消費行為的調節作用。結構性減稅積極推進“營改增”,避免重復征稅,減輕企業負擔,促進服務業發展。從2011年底,上海率先啟動改革試點至今,營業稅改征增值稅已走過近四個年頭。目前,仍有生活服務業、金融保險業、建筑業、房地產業四大行業的營改增“硬骨頭”尚未啃下來。按國務院公布的改革計劃,今年要完成四大行業營改增。行業“營改增”改革難點生活服務業覆蓋餐飲業、旅游業、娛樂業、住宿業、家政服務業、維修服務業等行業,容納的是規模小、分散經營、直接面對最終消費者的海量小微企業,稅收征管難度大、成本高。金融保險業金融保險業有各種各樣的產品,如何對金融保險業的增值額進行界定?比如貸款業務,對利息征不征稅?再比如貨幣兌換,100美元兌換成780港元,匯兌差價或者說增值額在哪里?還有各種更加復雜的金融衍生產品,對其如何征收增值稅?建筑業對建筑業及房地產業來說,其特殊性在于,僅勞務成本占比就高達30%以上,而這部分人力成本在增值稅抵扣鏈條中不能抵扣。如果執行法定稅率,不僅減稅成為泡影,還會“吃掉”建筑業的利潤。如果建筑公司強勢,可以轉嫁稅負給房企,否則就是虧損、縮減業務甚至是倒閉。此舉無疑將沖擊4500萬人的建筑就業市場、沖擊到農民工就業。房地產業房地產業作為80%是終端消費品(住宅)的行業,如果改為較高的增值稅率則稅負率大幅度提高。如果建筑業增加的稅負向房企轉嫁,那房企的稅負又向誰轉嫁?結果只能是兩個:或者轉嫁給消費者(引起房價上漲),或者轉嫁不出去,令房企的個位數利潤率進一步下降,加速房地產投資的下行趨勢。在目前經濟下行壓力較大的背景下,營改增后房地產業下行可能帶來的影響,無疑成為政府不得不考量的重要因素。推進個人所得稅改革,減少貧富差距,促進稅收公平。個人所得稅的稅制模式主要分為綜合稅制、分類稅制、綜合與分類相結合的稅制這三種類型。我國目前實行的是分類稅制,即將個人各種來源不同、性質各異的所得進行分類,分別扣除不同的費用,按不同的稅率課稅。我國稅法規定的應稅所得包括工資、薪金所得;個體工商戶的生產、經營所得;對企事業單位的承包經營、承租經營所得;勞務報酬所得;利息、股息、紅利所得;財產租賃所得;財產轉讓所得等共計十一類。工資薪金免征額3500元,按七級累進征稅。我國個人所得稅制面臨的問題:(1)現行分類稅制模式難以充分體現公平、合理的原則。(2)稅率結構較為復雜,工資、薪金所得稅率級距過多。(3)減免稅優惠存在內、外籍個人減免稅項目范圍及標準不統一問題。(4)稅收征管手段及社會配套條件不適應稅制發展的需要,存在一些制約稅收征管的因素。個人所得稅改革的方向:建立綜合與分類相結合的個人所得稅制。在酌情調整基本減除費用標準的基礎上,先將部分勞動所得合并為綜合所得,將子女教育和職業教育納入專項附加扣除,并加快建立和健全個人收入和財產信息系統。個稅改革在對部分所得項目實行綜合計稅的同時,會將納稅人家庭負擔,如贍養人口、按揭貸款等情況計入抵扣因素,更體現稅收公平。建立和健全個人收入和財產信息系統。這些信息包括,個人收入和財產中的個人收入信息、支出信息,以及撫養誰、贍養誰、有幾個兄弟姐妹分擔、醫療費用扣除等。獲得信息的方式和結果,都將對個人所得稅的改革產生影響,為此,財政部正在試圖建立一個全社會的信息支持網絡。推進房地產稅改革,擴大財產稅比重。目前,我國房地產相關的稅收主要集中于交易環節,且稅賦相當重,大概占到成交總價的10%左右。房地產稅是直接稅,比間接稅更有利于發揮調節收入分配差距的功能,有利于縮小收入差距,促進社會公平和諧。目前的房產稅存在“重流轉輕保有”的稅負結構不合理情況;征管覆蓋面窄,給納稅人提供了避稅和逃稅空間;計稅依據設計不合理。未來房地產稅改革應遵循以下的思路:合并現行房產稅和城鎮土地使用稅,取消土地增值稅,打造新的房地產稅,簡化稅制,降低交易環節的稅負,實現從交易環節向保有環節的轉變。以房地產評估價值為計稅依據,使房地產稅的收入具有稅收彈性,保障地方財政收入持續增長。評估值以市場價為基礎,能夠較好地反映房地產的真實價值和房地產所有人的經濟負擔能力,使地方政府獲得充足的財力保障。信息聯網。加強與房地產管理機構和公安部門等相關部門的協調配合,建立房地產信息網絡共享平臺(包括家庭人員構成信息等),實現信息資源真實準確、實時共享。理清房地產“稅、費、租”的關系,清理不必要的房地產業收費,維持現有的總稅負不變,減少改革成本。在具體推進策略上,我國房地產稅改革最關鍵的是構建房地產交易計稅價格評估系統及建立健全個人住房數據庫。《不動產登記暫行條例》已自2015年3月1日開始生效和施行。不動產統一登記條例制度的實施在法律、管理和技術層面上為我國下一步全面開征房地產稅的開征打下了基礎,掃清了障礙。推進環境保護稅改革,減少環境污染。環境保護稅(簡稱“環保稅”)實質上是按照“誰污染誰付費”的原則通過稅收手段來實現環境與自然資源的保護和更為有效的利用。我國迄今尚未明確開征獨立意義上的環境保護稅之類的稅種,只是在現有的一些稅種規定中增加了某些有助于資源、環境保護的條款。一些稅種如資源稅、消費稅、耕地占用稅、城鎮土地使用稅、車輛購置稅、車船稅等具有資源和環境保護的性質。這些條款和稅種共同構成了“準環境稅”體系。對現行排污收費進行“費改稅”,開征環境稅,實行“環保核定、地稅征收”的征管模式,適度擴大征收范圍,提高征收標準,突顯該稅種對環境保護的調節職能。改革初期的重點在于實現排污“收費”向“收稅”的平穩過渡,而后逐步建立相應配套機制。推進資源稅改革,保護不可再生自然資源。資源稅是以土地、海洋,礦產等自然資源為課稅對象、為了調節資源級差收入并體現國有資源有償使用而征收的一種稅。主要目的是防止和保護對自然資源的濫用和過渡開采。目前資源稅制度存在的弊端:(1)資源稅課稅范圍過窄。僅僅局限于六種礦產品,而對于大部分的非礦產品資源(如森林、草地、水等)則沒有征稅。(2)稅率偏低。沒有反映出資源的市場價值。(3)計征方式不合理。當前的資源稅按資源的使用數量施行從量征稅的計稅方式。資源稅改革的主要思路:(1)擴大征收范圍。現行資源稅的課稅范圍過窄,應將對礦產資源課稅為主擴大到所有稀缺自然資源(如森林、草場、湖泊、地下水等)。(2)改革計征方式。從量征收改從價征收的實質是提高資源稅稅負,促進資源綜合利用。(3)提高稅負水平。(4)統籌稅費關系。資源稅的改革必須輔以政府行政收費與基金清理的配套措施。推進消費稅改革,充分發揮稅收對收入和消費行為的調節作用。消費稅(ExciseDuty)(特種貨物及勞務稅)是以特定消費品為課稅對象所征收的一種稅,屬于流轉稅的范疇。在對貨物普遍征收增值稅的基礎上,選擇少數消費品再征收一道消費稅,目的是為了調節產品結構,引導消費方向,保證國家財政收入。消費稅之“消費”,不是零售環節購買貨物或勞務之“消費”。現在的消費稅是特別消費稅或者叫懲罰性消費稅,主要對幾十種不鼓勵消費的產品進行征稅,意在引導產業結構,并不是普遍征收。現行消費稅的征收范圍主要包括:煙,酒,鞭炮,焰火,化妝品,成品油,貴重首飾及珠寶玉石,高爾夫球及球具,高檔手表,游艇,木制一次性筷子,實木地板,摩托車,小汽車,電池,涂料等稅目,有的稅目還進一步劃分若干子目。消費稅的改革方向:擴圍、調率、調

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