稅法西北農林科技大學經管學院李民壽1稅法第一章稅法概論

第二章增值稅法第三章消費稅法第四章營業稅法第五章企業所得稅法第六章個人所得稅法第七章關稅法第八章城市維護建設稅法第九章資源稅法2稅法第十章土地增值稅法第十一章房產稅、城鎮土地使用稅和耕地占用稅法第十二章車輛購置稅和車船稅法第十三章印花稅和契稅法第十四章國際稅收協定第十五章稅收征收管理法第十六章稅務行政法制第十七章稅務代理第十八章稅務咨詢和稅務籌劃3第一章稅法概論一、稅法的概念二、我國稅收的立法原則三、我國稅收立法、稅法調整與實施四、我國現行稅法體系五、我國稅收管理體制

主要內容4學習目標1.識記稅法的概念2.重點掌握稅法的構成要素3.了解稅法的地位和稅收立法原則4.熟悉我國稅法的制定與實施5.了解我國現行稅法體系6.熟悉我國稅收管理體制5本章地位介紹本章作為稅法基礎知識的介紹，是本課程學習不可缺少的部分，但不是重點章節，學習時重在理解，以便為今后各章的學習奠定基礎。6第一節稅法的概念（熟悉）

一、稅法的定義二、稅收法律關系三、稅法構成要素

四、稅法分類五、稅法的地位及與其他法律的關系7一、稅法的定義

稅法是國家制定的用以調整國家與納稅人之間在征納稅方面權利及義務關系的法律規范的總稱。稅法與稅收密不可分，稅法是稅收的法律表現形式，稅收是稅法所確定的具體內容。

【例題】稅法是調整稅務機關與納稅人關系的法律規范，其本質是稅務機關依據國家的行政權利向公民進行課稅。（）（2004年）【解析】稅法調整的是國家與納稅人之間的關系的法律規范，而不是調整稅務機關與納稅人關系，稅務機關只是代表國家行使征稅職權。【答案】×8二、稅收法律關系（一）稅收法律關系的構成

1.權利主體

⑴雙主體；對征稅方：稅務、海關、財政對納稅方：采用屬地兼屬人原則⑵權利主體雙方法律地位是平等的，但權利和義務不對等【例題】在稅收法律關系中，征納雙方法律地位的平等主要體現為雙方權利與義務的對等。（）（2002年）

【答案】×

92.權利客體征稅對象

3.稅收法律關系的內容征、納雙方各自享有的權利和承擔的義務

【例題】下列各項中，屬于稅務機關的稅收管理權限的有（）。（2004年）A.緩期征稅權B.稅收行政法規制定權C.稅法執行權D.提起行政訴訟權

【答案】AC

【解析】稅收行政法規的制定權屬于最高行政機關（國務院）或經授權的地方人民代表大會，而不屬于稅務機關，故選項B錯誤；在稅務行政訴訟中，起訴權是單向性的，稅務機關不享有起訴權，只有應訴權，故選項D錯誤。10（二）稅收法律關系的產生、變更與消滅稅收法律關系的產生、變更與消滅必須有能夠引起稅收法律關系產生、變更或消滅的客觀情況，也就是由稅收法律事實來決定。（三）稅收法律關系的保護稅收法律關系的保護對權利主體雙方是對等的。11三、稅法構成要素

1.納稅人即一切履行納稅義務的法人、自然人及其他組織負稅人，流轉稅也稱間接稅是由于這些稅種都是按照商品和勞務收入計算征收的，而這些稅種雖然是由納稅人負責繳納，但最終是由商品和勞務的購買者即消費者負擔的，所以稱為間接稅；而所得稅類稅種的納稅人本身就是負稅人，一般不存在稅負轉移或轉嫁問題，所以稱為直接稅。2.征稅對象即納稅客體，主要是指稅收法律關系中征納雙方權利義務所指向的物或行為。它是區分不同稅種的主要標志，我國現行稅收法律、法規都有自己特定的征稅對象。12三、稅法構成要素

3.稅目是各個稅種所規定的具體征稅項目。這是征稅對象的具體化。比如，消費稅具體規定了煙、酒等10多個稅目。(1)比例稅率。即對同一征稅對象，不分數額大小，規定相同的征收比例。我國的增值稅、營業稅、城市維護建設稅、企業所得稅等采用的是比例稅率。

4.稅率我國目前稅率形式有比例稅率、超額累進稅率、定額稅率、超率累進稅率。

13(2)超額累進稅率。即把征稅對象按數額的大小分成若干等級，每一等級規定一個稅率，稅率依次提高，但每一納稅人的征稅對象則依所屬等級同時適用幾個稅率分別計算，將計算結果相加后得出應納稅款。

【例題】超額累進稅率運用。假定計稅依據為3800元（可以理解為個人所得稅中工資、薪金所得的應納稅所得額），采用超額累進稅率：應稅收入500元以下的，適用稅率為5％。應稅收入500—2000元的，適用稅率為10％，應稅收入2000—5000元的，適用稅率為15％，則應納稅額為（）。A.125元B.220元C.445元D.570元【答案】C145%10%15%050020005000×①全額累進:3800×15%=570√②超額累進500×5%+1500×10%+1800×15%=445速算扣除數:1253800×15%-125=445元(3)定額稅率。即按征稅對象確定的計算單位，直接規定一個固定的稅額。

15【例題】下列稅種中，使用定額稅率的有（）。

A.土地使用稅B.土地增值稅C.車船稅D.資源稅

【答案】ACD

目前稅率適用情況：

稅率形式適用的稅種比例稅率增值稅、營業稅、城市維護建設稅、企業所得稅等超額累進稅率個人所得稅定額稅率資源稅、車船稅等超率累進稅率土地增值稅16【例題】下列稅種中，表述正確的是（）。(2005年)A.稅目是區分不同稅種的主要標志B.稅率是衡量稅負輕重的重要標志C.納稅人就是履行納稅義務的法人和自然人D.征稅對象就是稅收法律關系中征納雙方權利義務所指的物品5.納稅環節

6.納稅義務發生時間

【答案】B17四、稅法的分類（一）按稅法的基本內容和效力的不同，可分為稅收基本法和稅收普通法（二）按照稅法的職能作用的不同，可分為稅收實體法和稅收程序法（三）按照稅法征收對象的不同，可分為四種：對流轉額課稅的稅法、對所得額課稅的稅法、對財產行為課稅的稅法、對自然資源課稅的稅法（四）按照主權國家行使稅收管轄權的不同，可分為國內稅法、國際稅法、外國稅法等（五）按照稅收收入歸屬和征收管轄權限的不同，可分為中央稅、地方稅和中央與地方共享稅18【例題】下列選項中，屬于按稅法職能作用分類的有（）。A.稅收基本法B.稅收普通法C.稅收實體法D.稅收程序法【答案】CD五、稅法的作用（了解）

19第二節稅法的地位及與其他法律的關系

一.稅法的地位稅法與其他法律的關系稅法與《刑法》的關系20一、稅法的地位

二、稅法與其他法律的關系

涉及稅收征納關系的法律規范，除稅法本身直接在稅收實體法、稅收程序法、稅收爭訟法、稅收處罰法中規定外，在某種情況下也援引一些其他法律。

21三、稅法與《刑法》的關系

兩者有本質區別?！缎谭ā肥顷P于犯罪、刑事責任與刑罰的法律規范的總和。稅法則是調整稅收征納關系的法律規范，其調整的范圍不同。兩者也有密切的聯系。因為稅法和《刑法》對于違反稅法都規定了處罰條款，兩者之間的區別就在于情節是否嚴重，輕者給予行政處罰，重者則要承擔刑事責任，給予刑事處罰。22第三節我國稅收的立法原則

一.從實際出發的原則公平原則民主決策的原則原則性與靈活性相結合的原則法律的穩定性、連續性與廢、改、立相結合的原則23第四節我國稅法的制定與實施一.稅法制定與實施稅法實施原則24一、稅法制定與實施

（一）稅法的制定

我國稅法體系由一系列稅收法律、法規、規章和規范文件構成，它們由不同部門制定，具有不同的法律效力，這就是我們說的法律級次。

25分類立法機關形式舉例稅收法律全國人大及其常委會法律如:《企業所得稅法》、《個人所得稅法》、《稅收征收管理法》全國人大及其常委會授權立法暫行條例如:5個暫行條例稅收法規國務院（稅收行政法規）、地方人大（目前只有海南省、民族自治區——稅收地方法規）條例、暫行條例如：房產稅暫行條例

稅收規章財政部、稅務總局、海關總署（稅收部門規章）、地方政府（稅收地方法規）辦法、規則、規定如：稅務總局頒發的《稅收代理試行辦法》稅法制定與法律級次可概括為：

26【例題】下列稅種中，由全國人民代表大會立法確定的有（）

A.增值稅B.企業所得稅C.個人所得稅D.契稅

【答案】BC【例題】國務院經授權立法制定的《中華人民共和國增值稅暫行條例》具有國家法律的性質和地位。（）【答案】√27（二）稅法制定程序

【例題】稅收立法程序通常包括的階段有（）。（2001年）A.提議階段B.審議階段C.通過和公布階段D.試行階段【答案】ABC28二、稅法實施原則

1.層次高的法律優于層次低的法律；

2.同一層次的法律中，特別法優于普通法；

3.國際法優于國內法；

4.實體法從舊，程序法從新29第五節我國現行稅法體系

一.稅收實體法體系二.稅收征收管理法律制度三.我國稅制沿革

我國現行稅法體系由稅收實體法和稅收征收管理的程序法的法律制度構成。

30一、稅收實體法體系

由18個稅收法律、法規組成，它們按性質作用分六類。

（一）流轉稅類。包括增值稅、消費稅、營業稅。（二）資源稅類。包括資源稅、城鎮土地使用稅。（三）所得稅類。包括企業所得稅、個人所得稅。（四）特定目的稅類。包括固定資產投資方向調節稅（暫緩征稅）、城市維護建設稅、土地增值稅、車輛購置稅、耕地占用稅、煙葉稅。（五）財產和行為稅類。包括房產稅、車船稅、印花稅、契稅，主要是對某些財產和行為發揮調節作用。（六）關稅類。主要對進出我國國境的貨物、物品征收。

31二、稅收征收管理法律制度

包括《稅收征收管理法》、《海關法》和《進出口關稅條例》等。

【例題】按照現行稅法規定，稅收征收管理機關可包括地方政府財政機關。（）（2003年）【答案】√除稅收實體法外，我國對稅收征收管理適用的法律制度，是按照稅收管理機關的不同而分別規定的：1.由稅務機關負責征收的稅種的征收管理，按照全國人大常委會發布實施的《稅收征收管理法》執行。2.由海關負責征收的稅種的征收管理，按照《海關法》及《進出口關稅條例》等有關規定執行。32三、我國稅制沿革——（了解）

【例題】依據國家有關法律、法規的規定，稅務機關是國家稅收征收的唯一行政執法主體。（）（2007年）【答案】×【解析】稅收法律關系中征稅主體是代表國家行使征稅職責的國家稅務機關，包括各級稅務機關、海關、財政機關，稅務機關不是唯一行政執法主體。33第六節我國稅收管理體制

一.

稅收立法權、執法權的劃分稅收征收管理范圍劃分稅收收入劃分稅收管理體制是在各級國家機構之間劃分稅權的制度。稅收管理權限按大類可劃分為稅收立法權和稅收執法權。

34一、稅收立法權的劃分

1.稅收立法權劃分的各類第一，可以按照稅種類型的不同來劃分。第二，可以根據任何稅種的基本要素來劃分。第三，可以根據稅收執法的級次來劃分。2.我國稅收立法權劃分的現狀第一，中央稅、中央與地方共享稅以及全國統一實行的地方稅的立法權集中在中央，以保證中央政令統一，維護全國統一市場和企業平等競爭。第二，依法賦予地方適當的地方稅收立法權。35二、稅收征收管理范圍劃分

征收機關

征收稅種

國稅局系統增值稅，消費稅，車輛購置稅，鐵路、銀行總行、保險總公司集中交納的營業稅、企業所得稅等。地稅局系統營業稅、城建稅（國稅局征的除外）、企業所得稅、個人所得稅、資源稅、城鎮土地使用稅、土地增值稅、房產稅、車船稅、印花稅等。地方財政部門地方附加、耕地占用稅海關系統關稅、行李和郵遞物品進口稅、進口環節增值稅和消費稅36三