會計（2）主講人：白曉163.com第14章非貨幣性資產交換甲公司（有原材料）乙公司（有設備）3學習目標

1.掌握非貨幣性資產交換的認定；2.掌握非貨幣性資產交換確認和計量；3.掌握非貨幣性資產交換的會計處理；4.掌握非貨幣資產交換中相關稅費的處理；5.掌握涉及多項非貨幣性資產交換的會計處理。4

第一節(jié)非貨幣資產交換的認定第二節(jié)非貨幣資產交換的確認和計量第三節(jié)非貨幣資產交換的會計處理本章主要內容5（一）非貨幣資產交換定義：指交易雙方主要以存貨、固定資產、無形資產和長期股權投資等非貨幣性資產進行的交換。該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產（即補價）第一節(jié)、非貨幣性資產交換的認定貨幣性資產，是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產。包括現金、銀行存款、應收賬款和應收票據以及準備持有至到期的債券投資等。非貨幣性資產，指貨幣性資產以外的資產。6下列資產中，屬于非貨幣性資產的有：A、存貨B、可供出售金融資產C、應收賬款D、準備持有至到期的債券投資答案：AB7（二）認定標準：通常以補價占整個資產交換金額的比例低于25％作為參考。若：補價÷整個資產交換金額＜25％非貨幣性資產交換若：補價÷整個資產交換金額≥25％適用其他相關準則整個資產交換金額即為在整個非貨幣性資產交換中最大的公允價值。【提示】分子和分母，均不含增值稅。8假定以下交易除補價外，均為非貨幣性資產交換：1、A公司換出資產的公允價值為100萬元，A公司收到補價10萬元。補價÷整個資產交換金額=10÷100=10％2、A公司換出資產的公允價值為100萬元，A公司支付補價10萬元。補價÷整個資產交換金額=10÷（100＋10）=9.09％93、A公司換入資產的公允價值為100萬元，A公司收到補價10萬元。補價÷整個資產交換金額=10÷（100＋10）=9.09％4、A公司換入資產的公允價值為100萬元，A公司支付補價10萬元。補價÷整個資產交換金額=10÷100=10％10下列項目中，屬于非貨幣性資產的有：A、以公允價值50萬元的原材料換取一項專利權B、以公允價值500萬元的長期股權投資換取一批原材料C、以公允價值100萬元的A車床換取B車床，同時收到12萬元的補價D、以公允價值30萬元的電子設備換取一輛小汽車，同時支付15萬元的補價E、以公允價值100萬元的原材料換取一項專利權，同時支付補價10萬元答案：ABCE111、與所有者或所有者以外方面的非貨幣性資產非互惠轉讓2、在企業(yè)合并、債務重組中和發(fā)行股票方式中取得的非貨幣性資產(三）、非貨幣性資產交換不涉及的交易和事項如以非貨幣性資產作為股利發(fā)放給股東；以非貨幣性資產對外的公益性損贈等12一、確認和計量的原則如果非貨幣性資產交換同時滿足：

該項交換具有商業(yè)實質；

換入資產或換出資產的公允價值能夠可靠地計量。則采用公允價值計量模式，否則采用賬面價值計量模式。第二節(jié)非貨幣資產交換的確認和計量即解決換入資產的入賬價值如何確定的問題13二、商業(yè)實質的判斷認定某項非貨幣性資產交換具有商業(yè)實質，必須滿足下列條件之一：1.換入資產的未來現金流量在風險、時間和金額方面與換出資產顯著不同。

這種情形主要包括以下幾種情形：

①未來現金流量的風險、金額相同，時間不同。

If：

一批存貨一項設備②未來現金流量的時間、金額相同，風險不同。

If：③未來現金流量的風險、時間相同，金額不同。If：一棟房屋，租給信用較好者一棟房屋，出租給散戶收益穩(wěn)定的商標權，壽命相同新開發(fā)的專利技術，壽命相同2.換入資產與換出資產的預計未來現金流量現值不同，且其差額與換入資產和換出資產的公允價值相比是重大的。甲：一項專利權乙：長期股權投資3、在確定非貨幣性資產交換是否具有商業(yè)實質時，企業(yè)應當關注交易各方之間是否存在關聯方關系。關聯方關系的存在可能導致發(fā)生的非貨幣性資產交換不具有商業(yè)實質。17屬于以下三種情形之一的，換入資產或換出資產的公允價值視為能夠可靠計量：

1.換入資產或換出資產存在活躍市場，以市場價格為基礎確定公允價值。

2.換入資產或換出資產不存在活躍市場，但同類或類似資產存在活躍市場，以同類或類似資產市場價格為基礎確定公允價值。

3.換入資產或換出資產不存在同類或類似資產可比市場交易，采用估值技術確定公允價值。三、換入資產或換出資產公允價值能夠可靠計量的判斷18一、以公允價值計量的會計處理★該項交換具有商業(yè)實質；★換入資產或換出資產的公允價值能夠可靠計量。注：換入資產和換出資產公允價值均能夠可靠計量的，應以換出資產公允價值作為確定換入資產成本的基礎，但有確鑿證據表明換入資產公允價值更可靠的除外。第三節(jié)非貨幣資產交換的會計處理2023/2/319以公允價值計量以賬面價值計量換出存貨換出固定資產、無形資產換出長期股權投資、可供出售金融資產計入營業(yè)外收支,動產考慮增值稅。差額計入投資收益差額不確認收益視同銷售，考慮銷項稅具有商業(yè)實質,能夠可靠計量有無換出資產公允價值與其賬面價值的差額，應分別不同情況：20（一）不涉及補價的情況下換入資產的成本=換出資產的公允價值+換出資產增值稅銷項稅額-換入資產可抵扣的增值稅進項稅額+支付應計入換入資產成本的相關稅費或，換入資產的成本（價稅合計）=換出資產的公允價值（價稅合計）+支付應計入換入資產成本的相關稅費

21相關稅費的處理（1）與換出資產有關的相關稅費與出售資產相關稅費的會計處理相同，如換出固定資產支付的清理費用，通過“固定資產清理”科目核算，最終影響營業(yè)外支出;換出投資性房地產應交的營業(yè)稅計入營業(yè)稅金及附加等。（2）與換入資產有關的相關稅費與購入資產相關稅費的會計處理相同，如換入資產的運費和保險費計入換入資產的成本等。見例14-1.22【例1】2014年3月1日，甲公司以2013年購入的生產經營用設備交換乙公司生產的一批鋼材，甲公司換入的鋼材作為原材料用于生產，乙公司換入的設備繼續(xù)用于生產鋼材。甲公司設備的賬面原價為150萬元，在交換日的累計折舊為52.5萬元，公允價值為140.4萬元，甲公司此前沒有為該設備計提減值準備。此外，甲公司以銀行存款支付清理費0.15萬元。乙公司鋼材的賬面價值為120萬元，在交換日的市場價格為140.4萬元，計稅價格等于市場價格，乙公司此前也沒有為該批鋼材計提存貨跌價準備。甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，增值稅率17%，雙方均開具了增值稅專用發(fā)票。23甲公司：換入資產的入賬價值=1404000（元）借：固定資產清理975000累計折舊525000貸：固定資產—XX設備1500000

借：固定資產清理1500

貸：銀行存款1500借：原材料1404000

應交稅費—應交增值稅（進項稅額）238680貸：固定資產清理976500應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）238680營業(yè)外收入42750024乙公司：換入資產的入賬價值=1404000（元）借：固定資產—XX設備1404000

應交稅費—應交增值稅（進項稅額）238680貸：主營業(yè)務收入1404000應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）238680借：主營業(yè)務成本—鋼材1200000貸：庫存商品1200000

（二）涉及補價的情況下

方法一：換入資產成本＝換出資產不含稅公允價值＋支付的不含稅補價（－收到的不含稅補價）＋應支付的相關稅費NOTE：不含稅補價＝換入與換出資產的不含稅公允價值之差方法二：換入資產成本＝換出資產含稅公允價值＋支付的銀行存款（－收到的銀行存款）－可抵扣的增值稅進項稅額＋應支付的相關稅費NOTE：支付或收到的銀行存款（含稅的補價）＝換入與換出資產的含稅公允價值之差見例14-2.26【例2】甲公司經協商以其擁有的一幢自用寫字樓與乙公司持有的對丙公司長期股權投資交換。在交換日，該幢寫字樓的賬面原價為600萬元，已提折舊120萬元，未計提減值準備，在交換日的公允價值為675萬元，稅務機關核定甲公司因交換寫字樓需要繳納營業(yè)稅33.75萬元；乙公司持有的對丙公司長期股權投資賬面價值為450萬元，沒有計提減值準備，在交換日的公允價值為600萬元，乙公司支付75萬元給甲公司。乙公司換入寫字樓后自用，甲公司換入對丙公司投資仍然作為長期股權投資，并采用成本法核算。甲公司轉讓寫字樓的營業(yè)稅尚未支付，假定除營業(yè)稅外，該項交易不涉及其他相關稅費。27對甲公司而言，收到補價750000元，750000/6750000=11.11%＜25%，屬非貨幣性資產交換。換入資產成本=6750000－750000=6000000（元）借：固定資產清理4800000

累計折舊1200000

貸：固定資產—辦公樓6000000借：固定資產清理337500

貸：應交稅費—應交營業(yè)稅337500借：長期股權投資—丙公司6000000

銀行存款750000

貸：固定資產清理5137500營業(yè)外收入1612500

28對乙公司而言，支付補價75萬元，75/675=11.11%＜25%，屬非貨幣性資產交換。換入資產成本=600萬+75=675萬（元）借：固定資產6750000

貸：長期股權投資—丙公司4500000

銀行存款750000

投資收益150000029二、以賬面價值計量的會計處理未能同時滿足準則規(guī)定的兩個條件的非貨性資產交換。（一）不涉及補價★換入資產成本

=換出資產賬面價值+換出資產增值稅銷項稅額-換入資產可抵扣的增值稅進項稅額+支付應計入換入資產成本的相關稅費30【例5】甲公司以其持有的對丙公司的長期股權投資交換乙公司擁有的商標權。在交換日，甲公司持有的長期股權投資賬面余額為500萬元，已計提長期股權投資減值準備余額為140萬元，該長期股權投資在市場上沒有公開報價，公允價值也不能可靠計量；乙公司商標權的賬面原價為420萬元，累計已攤銷金額為60萬元，其公允價值也不能可靠計量，乙公司沒有為該項商標權計提減值準備，稅務機關核定為交換該商標權需要繳納營業(yè)稅18萬元。乙公司將換入的對丙公司的投資仍作為長期股權投資，并采用成本法核算。乙公司尚未繳納營業(yè)稅，假設除營業(yè)稅以外，整個交易過程中沒有發(fā)生其他相關稅費。31甲公司：借：無形資產—商標權3600000

長期股權投資減值準備1400000貸：長期股權投資—丙公司5000000乙公司：借：長期股權投資—丙公司3600000

累計攤銷600000

營業(yè)外支出180000貸：無形資產—專利權4200000

應交稅費—應交營業(yè)稅180000

32（二）涉及補價1、支付補價方：★換入資產成本

=換出資產賬面價值+換出資產增值稅銷項稅額-換入資產可抵扣的增值稅進項稅額+支付應計入換入資產成本的相關稅費+支付的補價2、收到補價方：★換入資產成本

=換出資產賬面價值+換出資產增值稅銷項稅額-換入資產可抵扣的增值稅進項稅額+支付應計入換入資產成本的相關稅費-收到的補價見例14-333【例6】甲公司擁有一個離生產基地較遠的倉庫，該倉庫賬面原價350萬元，已提折舊235萬元；乙公司擁有一項長期股權投資，賬面價值105萬元，兩項資產均未計提減值準備。由于倉庫離市區(qū)較遠，公允價值不能可靠計量；乙公司擁有的長期股權投資在活躍市場中沒有報價，其公允價值也不能可靠計量。

雙方商定，乙公司以兩項資產賬面價值的差額為基礎，支付甲公司10萬元補價，以換取甲公司擁有的倉庫。稅務機關核定甲公司需要為交換倉庫支付營業(yè)稅5.75萬元，尚未支付。假定除營業(yè)稅外，交易中沒有涉及其他相關稅費。34甲公司：100000/1150000=8.7％﹤25％換入資產入賬價=1150000－100000=1050000元借：固定資產清理1150000

累計折舊

2350000貸：固定資產—倉庫3500000

借：固定資產清理57500

貸：應交稅費—應交營業(yè)稅57500

借：長期股權投資—XX公司1050000

銀行存款100000營業(yè)外支出57500

貸：固定資產清理1207500

35乙公司：換入資產入賬價=1050000+100000=1150000借：固定資產—倉庫1150000貸：長期股權投資—XX公司1050000

銀行存款10000036三、涉及多項非貨幣性資產交換的會計處理（一）以公允價值計量非貨幣性資產交換具有商業(yè)實質，且換入資產的公允價值能夠可靠計量的，應按照換入各項資產的公允價值占換入資產公允價值總額的比例，對換入資產的成本總額進行分配，確定各項換入資產的成本

收到補價方：換入資產的成本總額=換出資產公允價值-補價+應支付的相關稅費支付補價方：換入資產的成本總額=換出資產公允價值+補價+應支付的相關稅費注：該補價不包括多付的增值稅費用。每項換入資產成本=該項資產的公允價值÷換入資產公允價值總額×換入資產的成本總額

見例14-4.2023/2/338【例7】具有商業(yè)實質且換入資產公允價值能夠可靠計量的會計處理甲公司賬面原價累計折舊公允價值廠房15030100機床1206080庫存材料300350合計57090530乙公司賬面原價累計折舊公允價值辦公樓15050150小轎車20090100客運汽車30080240合計650220490支付補價55.3萬元，其中15.3萬元為增值稅補價。乙用作原材料營業(yè)稅率5%。2023/2/339甲公司的賬務處理：借：固定資產清理累計折舊貸：固定資產——廠房——機床借：固定資產清理50000貸：應交稅費-應交營業(yè)稅50000借：其他業(yè)務成本貸：原材料150000012000009000001800000300000030000002023/2/340甲換入資產總價值＝5300000-553000+4300000×17％-3400000×17％＝4900000（元）借：固定資產——辦公樓

——小轎車

——客運汽車銀行存款應交稅費——應交增值稅（進項稅額）營業(yè)外支出貸：固定資產清理其他業(yè)務收入——材料應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）18500003500000731000

553000

1499400

9996002401000按占換入資產比例計算

578000500002023/2/341乙公司的賬務處理：借：固定資產清理累計折舊貸：固定資產——辦公樓

——小轎車