成本管理——預測篇

主講：康萍為什么要進行成本預測？什么是成本預測？如何進行成本預測？目標成本的預測方法？如何利用本量利分析進行成本預測？成本預測的概念

成本預測是指依據掌握的經濟信息和歷史成本資料以及成本與各種技術經濟因素的相互依存關系，采用科學的方法，對企業未來成本水平及其變化趨勢做出的科學推測。

由于成本預測面向未來，因此成本預測具有以下幾個特點：預測過程的科學性；預測結果的近似性；預測結論的可修正性。這要求在成本預測中決不能主觀臆斷。成本預測的意義

（一）成本預測是進行成本決策和編制成本計劃的依據

（二）成本預測是降低產品成本的重要措施

（三）成本預測是增強企業競爭力和提高企業經濟效益的主要手段成本預測的程序應注意的問題定量預測方法根據歷史資料以及成本與影響因素之間的數量關系，通過建立數學模型來預計推斷未來成本的各種預測方法的統稱。包括趨勢預測法、因果預測法。兩種方法并非相互排斥，而是相互補充，結合應用成本預測的方法定性預測方法根據掌握的專業知識和豐富的實際經驗，運用邏輯思維方法對未來成本進行預計推斷的方法的統稱。目標成本的預測目標成本是指企業在一定時期內為保證目標利潤實現，并作為合成中心全體職工奮斗目標而設定的一種預計成本，它是成本預測與目標管理方法相結合的產物。目標成本目標成本的預測倒扣測算法

比率測算法

選擇測算法

直接測算法目標成本預測方法目標成本預測方法——倒扣測算法

倒扣測算法是在事先確定目標利潤的基礎上，首先預計產品的售價和銷售收入，然后扣除價內稅和目標利潤，余額即為目標成本的一種預測方法。適用：單一產品生產條件下的產品目標成本；多產品生產條件下的全部產品的目標成本；當企業生產新產品時，也可以采用這種方法預測，此時新產品目標成本的預測與單一產品目標成本的預測相同。目標利潤銷售收入應繳稅金目標成本預測方法——倒扣測算法公式：單一產品生產條件下

產品目標成本＝預計銷售收入-應繳稅金-目標利潤

多產品生產條件下

全部產品目標成本＝∑預計銷售收入-∑應繳稅金-總體目標利潤目標成本預測方法——倒扣測算法舉例：

A企業生產甲產品，假定產銷平衡，預計甲產品的銷售量為5000件，單價為600元，增值稅率為17%，另外還需交納10%的消費稅。假設該企業甲產品購進貨物占銷售額的預計比重為40%，若該企業所在地區的城市維護建設稅稅率為7%，教育費附加為3%；同行業先進的銷售利潤率為20%。要求預測該企業的目標成本。目標成本預測方法——倒扣測算法目標利潤＝5000×600×20%＝600000（元）應繳稅金＝5000×600×10%+[300000+5000×600×（1-40%）×17%]×(7%+3%)

＝360600（元）目標成本＝5000×600-360600-600000＝2039400（元）消費稅（收入*稅率）城建稅和教育費附加（流轉稅*稅率）注：流轉稅=消費稅+增值稅+營業稅增值稅是價外稅！目標成本預測方法——倒扣測算法

這種方法以確保目標利潤的實現為前提條件，堅持以銷定產原則，目標成本的確定與銷售收入的預計緊密結合，在西方，企業常常采用，我國也應逐漸推廣應用。

應用這種方法需要注意的是，以上計算公式是建立在產銷平衡假定的基礎上，實際中，如果企業產銷不平衡，在這種情況下，企業應結合期初、期末產成品存貨的預計成本倒推產品生產目標成本。目標成本預測方法——比率測算法

比率測算法實質是倒扣測算法的延伸，它是依據成本利潤率來測算單位產品目標成本的一種預測方法。

這種方法要求事先確定先進的成本利潤率，并以此推算目標成本，這種方法常常用于新產品目標成本的預測。目標成本預測方法——比率測算法公式：單位產品目標成本＝產品預計價格×（1-稅率）÷（1+成本利潤率）

成本利潤率=利潤/成本目標成本預測方法——比率測算法舉例：

某企業準備生產一種新產品，預計單位售價為10000元，稅率為10%，成本利潤率為25%，要求預測該新產品的目標成本。單位產品目標成本＝10000×（1-10%）÷（1+25%）＝7200（元）

目標成本預測方法——選擇測算法

選擇測算法是以某一先進單位產品成本作為目標成本的一種預測方法。如標準成本、國內外同類型產品的先進成本水平、企業歷史最好的成本水平等都可以作為目標成本。

這種方法要求企業熟悉市場行情，及時掌握國內外同行業同類型產品的最先進的成本水平動態。雖然此法比較簡單，但實際應用中應注意可比性，如果彼此現狀相差較大，就不能采用；如果要采用，必須作必要的調整和修正。目標成本預測方法——直接測算法

直接測算法是根據上年預計成本總額和企業規劃確定的成本降低目標來直接推算目標成本的一種預測方法。

計劃期預計成本降低率可以根據企業的近期規劃事先確定。

上年1-9上年1-9上年第四

上年第四

月份實際

×

月份實際+季度預計

×季度預計上年預計平＝

平均單位成本

產量

單位成本

產量

均單位成本

上年1-9月份實際產量+上年第四季度預計產量？因為企業成本預測往往在年度內第四季度做，第四季度成本尚不得而知。舉例：假定ABC公司生產甲、乙兩種產品，本年1-9月份實際生產甲產品3600件，實際平均單位成本為250元；生產乙產品1143件，實際平均單位成本為500元。第四季度預計生產甲產品2400件，單位成本為225元；乙產品457件，單位成本為475元。計劃明年繼續生產甲、乙兩種產品，全年計劃生產甲產品7500件，生產乙產品2000件，可比產品成本降低率達到5%。要求預測該公司明年的目標成本及成本降低額。目標成本預測方法——直接測算法甲產品本年預計平均單位成本

＝（3600×250+2400×225）÷（3600+2400）＝240（元）乙產品本年預計平均單位成本

＝（1143×500+457×475）÷（1143+457）≈493（元）目標成本＝（240×7500+493×2000）×（1-5%）＝2646700（元）成本降低額＝（240×7500+493×2000）×5%＝139300（元）目標成本預測方法——直接測算法本量利分析在成本預測中的應用

本量利分析，是“成本—業務量—利潤分析”的簡稱，又稱CVP分析，它是以成本性態分類為基礎，用數學化的模型與圖式，來研究和揭示企業在一定期間內，成本、業務量、利潤等變量之間的相互關系，為預測、決策和規劃提供必要的財務信息的一種定量分析方法。主要包括保本分析和保利分析兩部分內容。本質：就是研究銷量、價格、成本和利潤之間的相互依存關系。什么是本量利分析？本量利分析的基本假設成本性態假設

總成本＝固定成本＋變動成本相關范圍及線性假設假設在一定時期和一定產銷業務量范圍內，這樣，固定成本、單位變動成本保持不變；成本可用線性方程表示（y=a+bx）

產銷平衡和品種結構不變假設銷售單價保持不變本量利分析在成本預測中的應用利潤＝銷售收入－總成本＝銷售收入－（變動成本＋固定成本）

＝銷售量×單價－（固定成本＋銷售量×單位變動成本）

＝（銷售單價-單位變動成本）*銷售量-固定成本

根據上述公式，該法實質：揭示利潤與銷售量、銷售單價、單位變動成本、固定成本之間的內在關系本量利分析的基本公式注意啦！本量利分析在成本預測中的應用OaP=(P-b)x-aX（銷售量）利潤P

P--利潤

X--銷售量

p--銷售單價

b--單位變動成本

a--固定成本本量利關系圖本量利分析在成本預測中的應用變形公式本量利分析在成本預測中的應用本量利分析在成本預測中的應用本量利分析在成本預測中的應用主要包括：

保本預測

保利預測

風險條件下的成本預測本量利分析在成本預測中的應用保本預測：

保本，就是預計利潤=0時的銷售量或銷售額。

單位貢獻邊際本量利分析在成本預測中的應用保本預測：

舉例：某企業生產一種產品，預計單價為100元，單位變動生產成本為50元，單位變動非生產成本為10元，固定生產成本為100000元，固定非生產成本為10000元，要求預測該產品的保本點。

保本量=110000÷（100－60）=2750（單位）

保本額=110000÷（1－60%）=275000(元)

本量利分析在成本預測中的應用多產品保本預測：

多產品保本預測的關鍵：各產品的貢獻邊際率不同，要先計算加權平均貢獻邊際率來確定綜合保本額，再計算各產品保本額。

本量利分析在成本預測中的應用多產品保本預測：舉例：某企業生產甲、乙兩種產品，有關資料如表5-5所示。要求計算綜合保本額。

項目產品銷售量（件）單價

元單位變動成本

元貢獻邊際率%銷售收入（元）銷售比重%固定成本（元）甲產品乙產品1750162520401216406035000650003565

合計

10000010023850

加權貢獻邊際率=40%×35%+60%×65%=53%

綜合保本額=23850÷53%=45000（元）

甲產品保本額