內部審計程序與方法（一）第一個思考題內部審計的審計過程與外部審計的審計過程是否完全相同，原因是什么？

內部審計的審計過程與外部審計的審計過程不完全相同。

答案原因

1、由于內部審計側重于企業的經營管理活動的檢查和評價，目的在于督促和幫助被中計單位堵塞管理漏洞，完善控制，防范風險，提高經營活動的效率、效果和經濟性；

2、企業管理當局非常關心審計之后的變化，關心被審計單位對審計中發現的問題所采取的糾正行動及其結果。內部審計程序內部審計工作包括四個階段：審計準備階段審計實施階段審計終結階段后續審計階段學習要點與要求通過本項目學習，你應該能夠：★了解內部審計的基本程序；★掌握內部審計準備階段、實施階段、終結階段和后續審計的主要內容。任務一審計準備一、選擇被審計對象；二、成立審計小組，編制項目審計計劃；三、重要性與審計風險；四、制定審計實施方案；五、制發審計通知書。審計準備階段包括的主要內容第二個思考的問題

內部審計工作從哪入手？即工作的方向？一、審計對象的選擇千里之行，始于足下：審計對象的選擇一、審計對象的選擇是審計工作的前提和基礎

比如：一個人如果想學習談話的技巧和獲取有關談話的信息，卻不知道和他談話的對象是誰，那他怎么可能了解談話的藝術。同樣不清楚地了解審計的對象是什么，如何能夠做好審計工作。審計誰？審計客體

難到不是公司嗎？完全正確，這么回答意義不大，如同有人問你：和誰說話呢？你回答和人說話一樣。

審計對象的選擇一般由以下三種方式決定：

1、集團審計部通過對集團的經營活動進行系統地分析風險來制定年度內部審計工作計劃表，經批準后逐項實施。2、由集團總裁或董事會下達的計劃外專項審計任務。3、由被審計者提出審計要求，經批準實施審計業務。選擇審計對象應遵循的原則之一

射人先射馬，擒賊先擒王：

重要性現代公司的規模、經濟價值龐大、審計成本不能詳細審計，讓事關公司前途的先審計相對價值較小的后審要從數量和質量兩方面來考慮重要性最常用方法：按對象的價值比如：可將本公司的部門和項目，按其資產和銷售額的價值劃分為四類：第一級：＜100萬第二級：100萬＜＜300萬第三級：300萬＜＜500萬第四級：＞500萬第一級、第二級：兩年一審；第三級：一年一審；第四級：半年一審選擇審計對象應遵循的原則之二關鍵性因素：

風險導向原則凡是公司經營存在風險或風險大的地方都是公司必須重點觀注的對象。風險導向原則在很多方面與重要性原則是一致的。總資產超過500萬的部門，其所面臨的風險，比總資產在500萬以下的部門要大。但不是絕對的。比如一個公司更換財務信息系統，財務信息系統本身的價值是有限的，但對公司的發展至關重要，如果替代或使用失誤，這可能存在重大失誤的可能性，這就是風險所在2、對審計對象進行適當的分類(3)最直接的方法：按對象的職能無論大公司還是小公司都是一定職能的集合體。比較典型的職能：生產、在產品、存貨、營銷、財務、管理、人事等。存貨：進貨、出貨和存儲二、成立審計小組，制定審計計劃一般來說，審計小組成員應由初級、中級和高級三類人員組成。（一）組成審計小組便于人才的合理利用，做到各司其職、合理搭配和優化資源二、成立審計小組，制定審計計劃（二）審計計劃審計計劃凡事“預則立，不預則廢”在確定審計事項后，審計人員開始審計準備工作，制訂審計計劃。《內部審計具體準則第1號——審計計劃》審計計劃，是指內部審計機構和人員為完成審計業務，達到預期的審計目的，對一段時期的審計工作任務或具體審計項目作出的事先規劃。審計計劃的組成層次審計計劃一般包括三個層次：年度審計計劃：對年度的審計任務所作的事先規劃，是組織年度工作計劃的重要組成部分；項目審計計劃：是對具體審計項目實施的全過程所作的綜合安排；

審計方案：對具體審計項目的審計程序及其時間等所作出的詳細安排。

審計計劃的層次

計劃層次計劃的內容完成時間制定人批準人年度審計計劃1.內部審計年度工作目標；2.需要執行的具體審計項目及其先后順序；3.各審計項目所分配的審計資源；4.后續審計的必要安排。下年度開始前內部審計機構負責人組織內適當管理層項目審計計劃1.審計目的和審計范圍；2.重要性和審計風險的評估；3.審計小組構成和審計時間的分配；4.對專家和外部審計工作結果的利用；5.其他有關內容項目審計實施前審計項目負責人內部審計機構負責人審計方案1.具體審計目的；2.具體審計方法和程序；3.預定的執行人及執行日期；4.其他有關內容。項目審計實施前審計項目負責人內部審計機構負責人內部審計機構應當根據批準后的審計計劃組織實施內部審計活動。在計劃執行過程中，若有必要，應按規定的程序對計劃進行修改和補充。

審計批準與授權

對于已立項的審計項目，審計部應在審計實施前以正式報告的形式報集團總裁審核、批準與授權。1、年度計劃范例某集團公司審計部200×年度審計計劃為了做好200×年度內部審計工作，更好地發揮內部審計在公司經營管理活動中的作用，根據《內部審計具體準則第1號——審計計劃》規定，制定本計劃。一、年度審計目標200×年度內部審計工作將以科學發展觀為指導，認真貫徹200×年度公司經營管理方針，在公司董事會及其審計委員會的領導下，……突出審計重點，積極探索經營審計和管理審計，進一步完善內部控制評審，積極穩妥地開展部門和分公司經理的經濟責任審計，繼續規范財務報表審計，……以促進健全內部控制、強化公司治理、實現價值增值。

二、具體審計項目（一）財務報表審計某商貿有限責任公司、某零售有限責任公司和某酒店有限公司200×年度財務報表審計，由審計一處負責實施。200×年度財務報表審計要繼續與單位負責人任期經濟責任審計和經營、管理績效審計相結合，……（二）經濟責任審計某商貿有限責任公司總經理李某、某零售有限責任公司總經理趙某、某酒店有限公司總經理林某、集團公司企劃部經理金某、人力資源部經理劉某任期經濟責任審計，分別由審計一處和審計二處負責實施。經濟責任審計，要在核實被審計負責人任職期間資產、負債和損益的基礎上，分清被審計負責人對所在單位存在的問題應負的主管責任和直接責任，為公司選拔優秀高級經理人員提供科學依據。審計二處負責編制經濟責任綜合審計報告，并于200×年×月底前上報集團公司董事會、總裁和人力資源部。（三）經營和管理審計某商貿有限責任公司200×年度經營情況審計、某酒店有限公司和集團公司營銷部200×年度績效審計，分別由審計一處和審計三處負責實施。……（四）內部控制評審某零售有限責任公司、集團公司企劃部和營銷部的內部控制評審，分別由審計一處、二處和三處負責實施。內部控制評審的重點是控制執行是否有效，……（五）建設項目審計某展示廳竣工決算、某營業大樓預算執行審計和某生產流水線績效審計，由審計四處負責實施。……200×年度審計項目計劃安排表序號審計項目名稱負責處室預計起止日期預計審計天數1某商貿有限責任公司（財務、經濟責任和經營）審計一處2.15～4.201802集團公司應收賬款回收情況的專項審計調查審計三處2.15～3.15803某展示廳竣工決算審計審計四處2.16～3.311504集團公司企劃部（內部控制評審、經濟責任）審計二處2.16～4.251805集團公司應收賬款回收情況的專項審計調查審計三處3.18～4.301506某營業大樓預算執行審計審計四處3.28～4.301007某酒店有限公司（財務、經濟責任和管理績效）審計一處4.18～6.51508集團公司人力資源部經理劉某任期經濟責任審計二處5.8～7.311909集團公司營銷部（內部控制、績效審計）審計三處5.15～7.513010某生產流水線績效審計審計四處5.16～7.2014011某零售有限責任公司（財務、控制和績效審計）審計一處6.15～9.515012集團公司財務部后續審計審計三處7.20～8.54013某食品公司后續審計審計一處9.15～9.3040（一）成都第七建筑集團有限公司審計部2011年度審計計劃序號審計項目名稱負責處室預計審計天數1豐加油站、七建起重設備安裝工程有限責任公司、七建起重設備安裝工程有限責任公司、建筑有限公司、泰和賓館、七建總公司2011年度財務報表審計審計一室15天2永豐加油站站長李詠、七建起重設備安裝工程有限責任公司總經理朱軍、七建起重設備安裝工程有限責任公司總經理董卿、建筑有限公司總經理畢福健、泰和賓館經理何炅七建董事長謝娜任期經濟責任審計審計一室和審計三室共同負責（審計三室負責編制經濟責任綜合審計報告）7天3永豐加油站2011年度經營情況審計、七建起重設備安裝工程有限責任公司運營情況審計、七建起重設備安裝工程有限責任公司運營情況審計審計二室3天4七建起重設備安裝工程有限責任公司、建筑有限公司、泰和賓館、七建總公司內部控制評審審計二室三室2天5漢旺中學竣工決算、都江堰水利設施、東汽中學預算執行審計審計三室3天6總公司應收賬款收回情況的專項審計調查審計二室2天7建筑勞務公司進行后續審計審計一室1天審計范圍審計時間審計人員備注營業收入與應收賬款審計XXXX年XX月XX日—XXXX年XX月XX日張XX采購及應付賬款審計XXXX年XX月XX日—XXXX年XX月XX日李XX固定資產審計XXXX年XX月XX日—XXXX年XX月XX日陳XX生產費用審計XXXX年XX月XX日—XXXX年XX月XX日王XX貨幣資金審計XXXX年XX月XX日—XXXX年XX月XX日李XX審計項目名稱：財務報表審計被審計單位名稱：XXXX有限責任公司2、項目審計計劃編制人：XX項目負責人：XX部門負責人：XX

XXXX年XX月XX日引導案例無保留意見等于沒有錯報嗎？

分析：

1.是不是審計師發表無保留意見就意味著被審計單位的財務報表沒有錯報了呢？為什么被審計單位的財務報表有錯報而審計師還要出具無保留意見的審計報告呢？這就是重要性所要回答的問題。分析：

2.錯報是否重要的判斷對注審計師得出恰當的審計結論是非常關鍵的。三、審計重要性

與審計風險（一）

審計重要性1、重要性的含義2、重要性的確定3、重要性的運用1、重要性的含義審計重要性是指被審計單位財務報表錯報或漏報的嚴重程度。要站在財務報表使用者的視角去判斷重要性水平可視為財務報表中的錯報能否影響財務報表使用者決策的“臨界點”，超過該“臨界點”，這種錯報就應被看作“重要的”。

企業的投資者、債權人、政府、社會公眾等。1、重要性的含義審計重要性一般用數字來表示；例如：審計重要性是5000元審計后的報表不可能做到100%正確，也就是說，如果審后的報表中存在的錯漏報，無論從金額還是性質上，都不影響報表使用人的判斷決策，那它就是不重要的，反之就是重要的。如果找到了這個分水嶺，這個分界點，那審計師就可以把審計后的報表中含有的錯漏報定在這個點上，定在這個上限上，只要錯漏報未達到這個點，就不會影響報表使用人的判斷決策，那這個上限實際上就是重要性水平。例如，一套報表，如果審計師站在報表使用人的角度認為，只要報表中含有的錯漏報金額不超過20萬，使用者就不改變其判斷決策，那審計師就把審后的報表中的錯漏報定在20萬，只要審后的報表中含有的錯漏報金額不超過20萬，就不改變報表使用者的判斷決策，報表使用人就能做出正確的判斷決策，則20萬就是確定的重要性水平。

重要性包括對數量和性質兩個方面的考慮

金額大就重要，但有些錯漏報金額不大，但是性質嚴重

①涉及舞弊與違法行為的錯漏報因舞弊與違法行為反映了管理當局及其他人員的可信賴程度，只要有舞弊行為，就說明其不可信賴，不誠實，可能報表中還存在其他舞弊行為，而CPA尚未發現，故其重要。②影響收益趨勢的錯漏報如果被審計單位報表損益表盈虧基本平衡，但不高，如審計時發現有一筆費用低估了，金額不大，但如調整過來，會使當其盈利轉為虧損，由盈轉虧，雖然此時金額不大，但性質嚴重，因為影響到盈虧了，故也重要。【案例】

ABC公司是大型制造業上市公司，其2008年度利潤表列示凈利潤為186.91萬元，經審計發現其通過偽造銷售合同，虛開發票的手段虛增收入，從而虛增凈利潤109.16萬元；利用變更存貨計價方法而少轉主營業務成本，從而虛增凈利潤137.58萬元。分析：對于大型上市公司來說，這些錯報從金額上看可能并不重要，但這些錯報是由舞弊導致的，且使公司經營成果由虧變盈，所以錯報的性質是嚴重的。

2、重要性水平的確定兩個層次重要性水平的考慮在審計過程中必須從兩個層次來考慮重要性：（1）財務報表層次財務報表存在多嚴重的錯報時，審計師就會判斷其影響財務報表使用者的經濟決策，就不能認為財務報表是公允的。（2）認定（賬戶或交易）層次（可容忍錯報）它是在不導致財務報表存在重大錯報的情況下，審計師對各類交易、賬戶余額、列報確定的可接受的最嚴重錯報。①計算方法

基準*百分比基準的選擇：總資產、凈資產、營業收入、費用總額、毛利、凈利潤等百分比的選擇：根據基準來定②會計報表層次重要性水平的選取如果同一期間各會計報表的重要性水平不同，審計人員應選取最低者作為會計報表層次的重要性水平。（1）財務報表層次重要性水平的確定例：審計師對XYZ股份有限公司2010年度會計報表進行審計，其未經審計的有關會計報表項目金額如下。（單位：人民幣萬元）資產總計：180000

股東權益合計：88000

主營業務收入：240000凈利潤：24120要求：如果以資產總額、凈資產、主營業務收入、凈利潤為判斷基礎，采用固定比率法，并假定資產總額、凈資產、主營業務收入、凈利潤的固定百分比數值分別為0.5％，1％，0.5％，5％，請代審計師計算確定XYZ公司2010年度會計報表層次重要性水平。90088012001206選擇最低者（謹慎性原則）

∴880（2）賬戶或交易層次重要性水平的確定

確定基礎：財務報表層次的重要性水平確定方法：單獨評估法和分配法3、重要性的運用在審計過程中，計劃階段和報告階段都必須運用重要性原則。在計劃階段，重要性被看作是注冊會計師運用審計程序檢查會計報表的錯報或漏報時所允許的誤差范圍提高審計效率在報告階段，重要性被看作是某一錯報漏報或匯總的錯報漏報是否影響會計報表使用者判斷和決策的標志確保審計質量故：審計重要性與審計風險成反向變動關系；與審計證據的數量成反向變動關系。重要性審計風險（客觀）反向審計證據反向可接受的審計風險水平降至反向重要性與審計風險、審計證據的關系重要性低，允許的錯報少，要求嚴審計風險就越高∴重要性與審計風險成反向變動重要性低，審計風險越高，為了降低審計風險，則需要的審計證據越多∴重要性與審計證據數量成反向變動（二）審計風險

審計風險是指被審計單位的財務報表存在重大錯報，而審計師審計后發表不恰當審計意見的可能性。前提：財務報表存在重大錯報審計風險的構成要素審計風險由兩個要素構成：

1、重大錯報風險

2、檢查風險1、重大錯報風險重大錯報風險是指財務報表在審計前存在重大錯報的可能性。

重大錯報風險財務報表層次認定層次固有風險控制風險與財務報表的整體有關經濟危機、管理層缺乏誠信等與賬戶有關的，如存貨、貨幣資金等固有風險假設有關被審項目的內部控制制度完全不存在的情況下，該項目發生差錯的可能性.

例如:會計人員在記錄數據時少寫了一個零) 控制風險(ControlRisk)

某項目在發生差錯的情況下，未被相關內部控制制度發現的可能性。

例如:已有的錯誤記錄沒有被復核人員所發現。 2、檢查風險檢查風險是指某一認定存在重大錯報，但注冊會計師沒有發現這種錯報的可能性。例如差錯在未被內部控制制度發現并予以糾正的情況下，又未被審計人員檢查發現。檢查風險與審計人員的經驗、判斷能力、審計抽樣方法的使用等有關。審計風險模型審計風險＝重大錯報風險×檢查風險

固有風險

控制風險

主要來源于客戶財務報表的重大錯報風險主要來源于整個企業的經營風險與審計人員做出的審計方法的選擇、樣本規模和審計程序的時間安排等決策有關，審計人員能夠控制可接受的檢查風險水平2023/2/357《審計》可接受的審計風險=重大錯報風險×可接受的檢查風險因此，在既定的審計風險下，檢查風險可計算如下：可接受的檢查風險=可接受的審計風險/重大錯報風險重大錯報風險檢查風險高低中中低高審計風險審計失敗發生的可能性由被審計單位和審計人員共同造成越低越好重大錯報風險審計之前與被審計單位有關越低越好檢查風險審計后與審計人員有關越低越好越低審計人員越忙案例：注冊會計師在對某企業進行風險評估時，確認的可接受的審計風險為5%，被審計單位屬高科技行業，固有風險評估為100%，內部控制較差，控制評估為70%，求檢查風險。

解：

DR=5%/（100%*70%）=7.1%四、制定審計方案

審計方案在計劃審計工作時由審計負責人初步制定，并在審計工作實際進行中根據需要進行修改和調整。在被審計單位背景資料不全或實施突擊性檢查等情況下，審計人員也可以在審計過程中制訂和完善審計方案。審計實施方案審計內容：采購業務審計目的：以適當的價格、時間、數量、質量和地點取得合適的商品或勞務審查時間：X天審計人員：張XX風險因素控制措施審計步驟工作底稿索引采購業務組織混亂，崗位職責不清物品請購、采購、驗收、付款、記賬由不同人擔任審查采購部門組織機構及崗位設置情況，確定是否達到職務分離要求盲目、采購隨意按采購計劃規定的內容進行采購審查采購計劃的制訂情況，以及比較收貨單與采購計劃內容的一致性采購渠道不合法、合同條款不合規，采購的物品沒有達到采購計劃的要求貨物采購要簽定采購合同，財會部門要參加合同的會簽、倉庫要按合同規定的品種、數量和質量驗收審查采購合同，了解其內容是否完整，手續是否齊全，抽查部門收貨單比較采購合同，看其是否符合一致編制人：XX項目負責人：XX部門負責人：XX

XXXX年XX月XX日五、發出審計通知書審計通知書禮貌的選擇

在審計前，審計人員應通知被審計單位進行審計的時間、審計目標和范圍，并要求被審計單位及時準備相關的文件、報表和其他資料、告知需要配合的相關事項。在經授權實施突擊審計的情況下，審計部門可不預先通知被審計單位。《內部審計具體準則第2號

——審計通知書》審計通知書《內部審計具體準則第2號——審計通知書》審計通知書，是指內部審計機構在實施審計前，通知被審計單位或個人接受審計的書面文件。

意義：禮貌原則提高審計效率，降低審計成本送達時間：實施審計前；特殊審計業務可在