1第八章生產性企業

基本交易與事項的會計記錄1、資金的籌集業務2、材料的采購和設備的購置業務3、產品的生產業務4、產品的銷售業務5、確定和分配企業的經營成果主要經濟業務會計核算應注意的問題：1、賬戶經濟性質及結構和會計等式2、賬戶核算的內容3、每一項經濟業務所涉及賬戶之間的對應關系4、明細賬戶的設置本章內容1.籌資交易的記錄2.投資交易的記錄3.購貨交易的記錄4.生產交易的記錄5.銷售交易的記錄6.其他交易與事項的記錄7.利潤形成與分配事項的記錄4Contents學習目標掌握生產性企業基本交易與事項的內容生產性企業基本交易與事項所涉及的基本賬戶生產性企業基本交易與事項的會計記錄方法5關鍵概念會計記錄分錄記錄賬戶記錄6Keyterms1.籌資交易的記錄籌資交易的主要內容股權籌資（也稱股權融資）接受股東以現金或非現金形式的投資、對外發行股票等債權籌資（也稱債務融資）向銀行等金融機構借得銀行借款、向社會發行債券等涉及的主要賬戶資產類賬戶主要有銀行存款、原材料、庫存商品、固定資產、無形資產等所有者權益類賬戶主要有實收資本（或股本）、資本公積等賬戶負債類賬戶主要有短期借款、長期借款、應付債券、應付利息等71.籌資交易的記錄籌資交易的會計分錄基本會計分錄借：××資產貸：××所有者權益或負債8經濟交易會計分錄股東投資發行股票借：銀行存款等

貸：股本

資本公積銀行借款借：銀行存款

貸：短期借款/長期借款發行債券借：銀行存款

貸：應付債券確認利息

借：財務費用

貸：銀行存款/應付利息償還債務借：短期借款/長期借款/應付債券

貸：銀行存款練習：1、某公司增資。吸收B企業投入新設備一臺，該設備價值200000元。公司注冊資本總額為760000元，按照協議，B企業所占投資比例為20％。該設備已辦妥產權交接手續。2、1月20日，本公司向工商銀行借款100000元，3月20日歸還。2.投資交易的記錄投資交易的主要內容購買其他公司發行在外的股票、債券等有價證券、以現金或非現金資產對外直接投資等涉及的主要賬戶各類投資賬戶，如“交易性金融資產”、“持有至到期投資”、“可供出售金融資產”、“長期股權投資”等（本課程學習只要求掌握交易性金融資產的簡單會計處理）“投資收益”賬戶102.投資交易的記錄投資交易的會計分錄基本會計分錄借：××資產貸：××資產11經濟交易會計分錄取得投資借：交易性金融資產等

貸：銀行存款等獲得股息、利息收入借：銀行存款

貸：投資收益處置投資借：銀行存款貸：交易性金融資產等

投資收益（或借記）3.購貨交易的記錄購貨交易的主要內容購買固定資產、購買原材料等涉及的主要賬戶銀行存款、庫存現金、在途物資（或材料采購）、原材料、固定資產等資產類賬戶應付賬款、應付票據等負債類賬戶123.購貨交易的記錄購貨交易的會計分錄基本會計分錄借：××資產

貸：××資產（或：××負債）13經濟交易會計分錄購買固定資產借：固定資產

貸：銀行存款等購買原材料支付買價借：在途物資

貸：銀行存款等支付采購費用借：在途物資

貸：銀行存款等材料驗收入庫

借：原材料

貸：在途物資1.“材料采購”賬戶（1）賬戶性質：資產類賬戶。（2）賬戶用途：用來核算企業采用計劃成本進行材料日常核算而購入的各種材料的采購成本。（3）賬戶結構：見教案

（4）明細賬：按購入材料的品種、規格設置。如：“原料及主要材料”、“輔助材料”、“燃料”、“包裝物”等。2.“原材料”賬戶（1）賬戶性質：資產類賬戶。（2）賬戶用途：用來核算企業庫存材料的增減變動及結存情況。（3）賬戶結構：見教案（4）明細賬：按購入材料的品種、規格設置。如：“原料及主要材料”、“輔助材料”、“燃料”、“包裝物”等。例1：從A公司購入甲材料一批，買價1000元，運輸費300元，裝卸費100元，款未付，不考慮增值稅。借：材料采購——甲材料1400

貸：應付賬款——A公司1400例2：上例外購材料已驗收入庫，結轉其成本。借：原材料——甲材料1400 貸：材料采購——甲材料14003.“材料成本差異”賬戶（1）賬戶性質：資產類賬戶。（2）賬戶用途：用于核算企業各種材料的實際成本與計劃成本的差異。這里指的材料，不僅是“原材料”帳戶核算的內容。還包括了包裝物和低值易耗品兩部分。（3）賬戶結構：見教案（4）明細賬：按購入材料的品種、規格設置。購買原材料計劃成本法核算習題練習1：3月10日，長城公司購入甲材料一批，貨款200000元，增值稅34000元，發票賬單已到。計劃成本為220000元，材料已驗收入庫，款項用銀行存款支付。會計處理如下：1、采購時：借：材料采購----甲材料200000

應交稅費----應交增值稅（進項稅額）34000

貸：銀行存款2340002、入庫時：借：原材料-----甲材料220000

貸：材料采購----甲材料200000材料成本差異----甲材料20000發出原材料計劃成本法核算月末應根據相關資料，按照所發出材料的用途，分別借記“生產成本”、“制造費用”、“銷售費用”、“管理費用”等科目，貸記“原材料”科目，并根據發出材料應負擔的材料成本差異，將發出材料的計劃成本調整為實際成本，通過“材料成本差異”科目進行結轉，按照發出材料的用途，計入相應的會計科目。計算公式：材料成本差異率=（期初結存材料的成本差異+本期驗收入庫材料的成本差異）/（期初結存材料的計劃成本+本期驗收入庫材料的計劃成本）×100%發出材料應負擔的成本差異=發出材料的計劃成本×材料成本差異率習題練習2：長城公司月初結存材料的計劃成本為5000元，成本差異率為超支差100元；本月入庫材料的計劃成本為15000元，成本差異率為節約差500元.根據本月發料匯總表，該公司當月基本生產車間領用材料1000元，輔助生產車間領用材料500元，車間管理部門領用材料50元。會計處理如下：1、發出材料時：借：生產成本---基本生產車間1000---輔助生產車間500

制造費用50

貸：原材料15502、材料成本差異率=（100-500）/（5000+15000）=-2%（節約差異）3、結轉發出材料的成本差異：借：材料成本差異31

貸：生產成本---基本生產車間20---輔助生產車間10

制造費用14.“在途物資”賬戶

（1）賬戶性質：資產類賬戶。（2）賬戶用途：用來核算和確定材料采購過程中實際成本法下的材料成本。（3）賬戶結構：見教案（4）明細賬：按購入材料的品種、規格設置。5.“庫存商品”賬戶（1）賬戶性質：資產類賬戶。（2）賬戶用途：用以核算和監督庫存產成品成本的增加、減少和結余情況。（3）賬戶結構：見教案（4）明細賬：按產成品的種類、品種和規格設置明細賬。例3：結轉本月完工入庫產品的實際生產成本15000元。 借：庫存商品15000

貸：生產成本15000例4:結轉已銷產品成本8000元。 借：主營業務成本8000

貸：庫存商品

80006.“固定資產”賬戶

固定資產：是企業為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有的，使用壽命超過一個會計年度的有形資產。（1）賬戶性質：資產類賬戶。（2）賬戶用途：用來核算和監督企業固定資產的原始價值增減變化及其結存情況。 固定資產的原始價值是由固定資產的買價、運費和安裝費等構成，即使該固定資產達到預訂使用狀態欠發生的各項費用之和。（3）賬戶結構：見教案7.“在建工程”賬戶

（1）賬戶性質：資產類賬戶。（2）賬戶用途：用來核算企業基建、技改等在建工程發生的價值。（3）賬戶結構：見教案（4）明細賬：按工程項目設置8.“工程物資”賬戶（1）賬戶性質：資產類賬戶。（2）賬戶用途：用來核算企業為基建工程、更改工程和大修理工程準備的各種物資的實際成本，包括為工程準備的材料、尚未交付安裝的需要安裝設備的實際成本，以及預付大型設備款和基本建設期間根據項目概算購入為生產準備的工具及器具等的實際成本。（3）賬戶結構：見教案9.“累計折舊”賬戶累計折舊是指固定資產在參與生產經營的過程中發生的價值損耗的累計。（1）賬戶性質：資產類賬戶，固定資產的備抵賬戶。（2）賬戶用途：用以核算企業固定資產的累計折舊。（3）賬戶結構：負債類賬戶結構例5：用銀行存款100000元購買了一臺設備，不需安裝，已交付使用。 借：固定資產100000

貸：銀行存款100000例6：計提本月固定資產折舊，車間10000元，行管部門5000元。 借：制造費用10000

管理費用5000

貸：累計折舊15000練習：一車間機器設備提取折舊1000元，行政管理部門空調設備提取折舊500元。4.生產交易的記錄生產交易的主要內容生產產品領用材料、結算和支付職工薪酬、生產車間制造費用的發生、歸集和分配、產品完工入庫等涉及的主要賬戶銀行存款、庫存現金、固定資產、累計折舊、原材料、庫存商品等資產類賬戶應付職工薪酬等負債類賬戶生產成本、制造費用等成本類賬戶管理費用等損益類賬戶典型賬戶：制造費用和生產成本344.生產交易的記錄生產交易的會計分錄35經濟交易會計分錄生產領料借：生產成本

貸：原材料計算薪酬借：生產成本……………生產工人薪酬

制造費用……………車間管理人員薪酬

管理費用……………公司行政人員薪酬

貸：應付職工薪酬發生制造費用借：制造費用

貸：原材料…………共同性領料

銀行存款………支付車間水電費等

應付職工薪酬…車間管理人員薪酬

累計折舊………車間固定資產折舊期末結轉制造費用借：生產成本

貸：制造費用產品完工入庫借：庫存商品

貸：生產成本1.“生產成本”賬戶－成本核心賬戶

（1）賬戶性質：資產類賬戶，同時也是成本計算賬戶。（2）賬戶用途：用來核算和監督生產產品所發生的各種費用，包括直接費用和間接費用。（3）賬戶結構：見教案（4）明細賬：按產品的品種或類別設置二級明細賬并按“直接材料”、“直接人工”和“制造費用”的費用項目設置三級明細賬。例1：C產品生產領用一批乙材料12400元借：生產成本——C產品12400

貸：原材料——乙材料124002.“制造費用”賬戶

（1）賬戶性質：資產類賬戶，同時也是成本計算賬戶。（2）賬戶用途：用以歸集和分配企業為生產產品和提供勞務而發生在車間的各項間接費用。（3）賬戶結構：見教案（4）明細賬：按車間設置二級明細賬并按“辦公費”、“維修費”、“水電費”、“工資費用”、“材料費用”等費用項目設置三級明細賬。例2：二車間機物料消耗領用丙材料500元 借：制造費用——二車間500

貸：原材料——丙材料500例3：二車間領用一批低值易耗品300元。 借：制造費用——二車間300

貸：低值易耗品300例4

：用現金支付二車間人員旅差費800元 借：制造費用——二車間800

貸：庫存現金800例5：

月末，結轉本月制造費用1600元。 借：生產成本——C產品1600

貸：制造費用——二車間16005.銷售交易的記錄銷售交易的主要內容產成品的銷售、材料的銷售、銷售過程中相關費用的發生等涉及的主要賬戶銀行存款、應收賬款、應收票據等資產類賬戶應交稅費等負債類賬戶主營業務收入、主營業務成本、其他業務收入、其他業務成本、銷售費用、營業稅金及附加等損益類賬戶注：由于銷售交易是企業實現利潤的核心環節，因此涉及的損益類賬戶較多415.銷售交易的記錄銷售交易的會計分錄42經濟交易會計分錄銷售產品/材料借：銀行存款等

貸：主營業務收入/其他業務收入結轉成本借：主營業務成本/其他業務成本

貸：庫存商品/原材料計算銷售稅金借：營業稅金及附加

貸：應交稅費發生銷售費用借：銷售費用

貸：銀行存款等1.“應收賬款”賬戶（1）賬戶性質：資產類賬戶。（2）賬戶用途：用來核算企業因銷售產品、材料、提供勞務等業務應向購貨單位收取的款項，包括銷售貨款、應收的增值稅額及代墊費用等。（3）賬戶結構：（4）明細賬：按購貨單位設置明細賬。例1：銷售給甲公司B產品一批，價款計40000元，款未收到。借：應收賬款--甲公司40000 貸：主營業務收入--B產品40000例2：收到上述貨款40000元，已收存銀行 借：銀行存款40000

貸：應收賬款--甲公司400002.“預付賬款”賬戶（1）賬戶性質：資產類賬戶。（2）賬戶用途：用來核算企業按照購貨合同規定預付給供應單位的貨款。（3）賬戶結構：（4）明細賬：按供應單位名稱設置。例3：用銀行存款預付給B公司2000元擬購買甲材料。借：預付賬款——B公司2000

貸：銀行存款20003.“應付職工薪酬”賬戶（1）賬戶性質：負債類賬戶。（2）賬戶用途：用以核算和監督企業與職工的工資及福利結算情況。（3）賬戶結構：4）明細賬：按工資、職工福利、社會保險費、住房公積金、工會經費、職工教育經費、辭退福利等設置明細賬。4.“應交稅費”賬戶（1）賬戶性質：負債類賬戶。（2）賬戶用途：用來核算企業應交的各種稅金，包括各種營業稅金及附加、所得稅等。（3）賬戶結構：（4）明細賬：按各項稅費種類設置明細賬。例3：（1）本月應交納消費稅5000元，城市維護建設稅10000元，教育費附加8000元。借：主營業務稅金及附加23000

貸：應交稅費--應交消費稅5000

--應交城市維護建設稅10000

--應交教育費附加8000（2）通過銀行交納上述稅金及附加23000元。（3）月末，結轉上述稅金及附加。5.“主營業務收入”賬戶

（1）賬戶性質：收入類賬戶，同時也是損益類賬戶。（2）賬戶用途：用來核算企業銷售產品、提供勞務等所實現營業業務的收入的賬戶。（3）賬戶結構：見教案4）明細賬：按產品類別（勞務類別）設置明細賬。例4：銷售A產品一批，價款計60000元，款已收存銀行。

借：銀行存款60000 貸：主營業務收入--A產品60000例5：月末結轉本月主營業務收入100000元。 借：主營業務收入100000

貸：本年利潤1000006.“其他業務收入”賬戶

（1）賬戶性質：收入類賬戶，同時也是損益類賬戶。（2）賬戶用途：用來核算企業除主營業務以外的其他業務產生的收入，包括材料銷售收入、無形資產出租收入、固定資產及其他資產出租收入等。7.“主營業務成本”賬戶

（1）賬戶性質：損益類賬戶。（2）賬戶用途：用來核算企業銷售產品，提供勞務日常活動而發生的實際成本。（3）賬戶結構：見教案。例6：本月已銷產品成本為，A產品50000元，B產品30000元。借：主營業務成本--A產品50000

--B產品

30000 貸：庫存商品--A產品50000

--B產品30000例7：結轉本月主營業務成本80000元。 借：本年利潤80000

貸：主營業務成本--A產品50000

--B產品300008.“其他業務成本”賬戶（1）賬戶性質：損益類賬戶。（2）賬戶用途：用來核算企業除主營業務以外的其他業務產生的各項支出，包括銷售材料的成本以及無形資產、固定資產及其他資產的出租等業務發生的相關的成本、費用等。（3）賬戶結構：見教案6.其他交易與事項的記錄其他交易與事項的主要內容期末確認所得稅費用利得的實現與損失的發生涉及的主要賬戶所得稅費用、應交稅費（所得稅）、營業外收入和營業外支出556.其他交易與事項的記錄其他交易與事項的會計分錄56經濟交易會計分錄計算所得稅借：所得稅費用

貸：應交稅費取得利得借：銀行存款等

貸：營業外收入發生損失借：營業外支出

貸：銀行存款等營業外收支的核算：營業外收入和營業外支出是指企業發生的與其生產經營活動無直接關系的各項利得和損失。 營業外收支的主要特點

1.營業外收入和營業外支出一般彼此相互獨立，不具有因果關系。

2.營業外收支通常意外出現，企業難以控制；

3.營業外收支通常偶然發生，不重復出現，企業難以預見；

4.營業外收支不與企業經營努力有關；1.“營業外收入”賬戶

“營業外收入”是指企業發生的與日常活動無直接關系的各項利得。營業外收入并不是由企業經營資金耗費所產生的，不需要企業付出代價，實際上是一種純收入，不可能也不需要與有關費用進行配比。營業外收入主要包括：非流動資產處置利得、非貨幣性資產交換利得、債務重組利得、盤盈利得、捐贈利得等。（1）賬戶性質：損益類賬戶。（2）賬戶用途：用來核算企業發生的各項營業外收入的實現和結轉情況。（3）賬戶結構：見教案例8：收到職工張某交來的罰金1000元。 借：庫存現金1000

貸：營業外收入1000例9：結轉本月的營業外收入1000元。 借：營業外收入1000

貸：本年利潤10002.“營業外支出”賬戶“營業外支出”是指企業發生的與日常活動無直接關系的各項損失。營業外支出主要包括：非流動資產處置損失、非貨幣性資產交換損失、債務重組損失、盤盈損失、公益性捐贈支出、非常損失等。（1）賬戶性質：損益類賬戶。（2）賬戶用途：用來核算企業發生的各項營業外支出的開支和結轉情況。（3）賬戶結構：見教案例10：向希望工程捐贈現金20000元。 借：營業外支出20000

貸：庫存現金20000例11：

結轉本月營業外支出20000元。 借：本年利潤20000

貸：營業外支出200007.利潤形成與分配事項的記錄利潤形成與分配事項的主要內容結轉全部損益類賬戶的余額，確定企業實現的利潤數額根據企業實現的利潤，進行利潤分配涉及的主要賬戶全部損益類賬戶主營業務收入、其他業務收入、營業稅金及附加、主營業務成本、其他業務成本、銷售費用、管理費用、財務費用、投資收益、營業外收入、營業外支出、所得稅費用等結轉利潤時的“本年利潤”賬戶結轉本年實現利潤和進行利潤分配時的“利潤分配”賬戶、“盈余公積”賬戶、“應付股利”賬戶等627.利潤形成與分配事項的記錄利潤形成與分配事項的會計分錄63經濟交易會計分錄結轉收入與利得借：主營業務收入

其他業務收入

投資收益

營業外收入

貸：本年利潤結轉費用與損失借：本年利潤

貸：主營業務成本

營業稅金及附加

其他業務成本

銷售費用

管理費用

財務費用

營業外支出

所得稅費用進行利潤分配借：利潤分配

貸：盈余公積

應付股利利潤的核算內容：按照《企業會計準則》的規定，利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期損益的利得和損失等。 利潤的計算公式： （一）營業利潤 營業利潤=營業收入-營業成本-營業稅金及附加-銷售費用-管理費用-財務費用-資產減值損失±投資收益±公允價值變動損益

（二）利潤總額 利潤總額=營業利潤+營業外收入-營業外支出 （三）凈利潤 凈利潤=利潤總額-所得稅費用 所得稅費用是指企業確認的應從當期利潤總額中扣除的所得稅費用。1.“本年利潤”賬戶

①賬戶性質：所有者權益類賬戶。②賬戶用途：用來核算企業本年實現的凈利潤（或虧損）總額情況。③賬戶結構：見教案所得稅1.企業所得稅的計算 企業應納所得額=應納稅所得額×所得稅稅率 應納稅所得額=稅前會計利潤總額±納稅調整項目2.所得稅費用”賬戶

①賬戶性質：損益類賬戶。②賬戶用途：用來核算企業按計算交納的所得稅支出。③賬戶結構：3.“應交稅費—應交所得稅”賬戶例1：本期應交所得稅66000元。 借：所得稅費用66000

貸：應交稅費—應交所得稅66000