第二章會計要素與會計科目內容提要

知識點撥

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知識引讀

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第一節會計要素

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第二節會計科目【知識點撥】

本章內容相對比較重要，考試的題型主要集中在單項選擇題、多項選擇題、判斷題，主要考點集中于會計要素的定義、會計要素的計量、會計科目的分類、具體會計科目的核算內容、以及總賬與明細賬的關系。

【知識引讀】

會計要素“誕生”記第一節會計要素一、會計要素的概念及分類

1.概念：是對會計對象進行的基本分類，是會計對象的具體化。

會計對象會計內容會計要素2.分類：（1）企業會計要素：資產、負債、所有者權益=靜止狀態=財務狀況

收入、費用和利潤=運動狀態=經營成果（2）事業單位會計要素：資產、負債、凈資產、收入和支出。【單選題】下列屬于反映企業財務狀況的會計要素是（B）。A.收入B.所有者權益C.費用D.利潤（一）反映財務狀況的會計要素

1.資產

（1）定義：指企業過去的交易或者事項形成的由企業擁有或者控制的預期會給企業帶來經濟利益的資源

①資產是由過去的交易或事項形成的。

【例2-3】企業計劃在年底購買一批機器設備，8月份與銷售方簽訂了購買合同，但實際購買行為發生在12月份。則企業不能在8月份將該批設備確認為資產。

②資產是為企業

擁有或控制的。甲企業經營租入B設備融資租入A設備

融資租入：甲企業對融資租入

的A設備雖然沒有所有權，但享有與所有權相關的風險和報酬的權利，即擁有實際控制權，因此應將A設備確認為甲企業的資產。經營租入：甲企業對經營租入的B設備既沒有所有權也沒有控制權，因此B設備不應確認為甲企業的資產。【例2-1】某企業的某工序上有兩臺機床，其中G機床型號較老，自H機床投入使用后，一直未再使用；H機床是G機床的替代產品，目前承擔該工序的全部生產任務。

則G機床不應確認為該企業的固定資產。該企業原有的G機床已長期閑置不用，不能給企業帶來經濟利益，因此不應作為資產反映在資產負債表中。3：資產能夠直接或間接地給企業帶來經濟利益。下列屬于甲公司資產的有()。

A.報廢的固定資產

B.融資租入的設備

C.從乙公司處購買的產品，貨款已付發票已收，由于倉庫周轉產品仍存放在乙公司處

D.以經營方式租出的設備（2）資產的分類

按變現或耗用時間的長短分：①流動資產：包括貨幣資金、交易性金融資產、應收票據、應收賬款、預付款項、應收利息、應收股利、其他應收款

存貨等。②非流動資產：包括長期股權投資、固定資產、在建工程、工程物資、無形資產等。

【例題·多選題】資產的特征有（ACD）。

A.過去的交易或事項形成

B.必須是有形的

C.企業擁有或者控制的

D.預期能夠給企業帶來未來的經濟利益【例題·判斷題】庫存中已失效或已毀損的商品，由于企業對其擁有所有權并且能夠實際控制，因此應該作為本企業的資產。（）X【例題·單選題】下列屬于企業流動資產的是（）。A.長期股權投資B.固定資產C.應收賬款D.無形資產C2.負債（1）負債的定義：指企業過去的交易或者事項形成的預期會導致經濟利益流出企業的現時義務。

負債特征32企業已承擔的義務1經濟利益流出過去交易或是事項的一種后果例:特征①負債是由過去的交易或事項形成的現時義務。如企業的業務計劃等，并不構成企業的負債。②負債的清償預期會導致經濟利益流出企業。

【例2-4】企業賒購一批材料，材料已驗收入庫，但尚未付款，該筆業務所形成的應付賬款應確認為負債

負債現時義務。指企業在現行條件下已承擔的義務。未來發生的交易或者事項形成的義務，不屬于現時義務，不應當確認為負債。包括：法定義務、現時義務。

【例題·多選題】負債的特征有（

）。A.由于過去交易或事項所引起B.由企業擁有或者控制C.承擔的潛在義務D.最終要導致經濟利益流出企業AD

（2）負債的分類

按流動性不同分為：

流動負債：包括短期借款、應付票

據、應付賬款、預收款項、應付職工薪酬、應交稅費、應付利息、應付股利、其他應付款等。

非流動負債：包括長期借款、應付債券等。

【例題·單選題】屬于流動負債的是（）。A.預收賬款B.應收賬款C.預付賬款D.應付債券A【例題·多選題】關于負債，下列各項表述中正確的有（）。

A.負債按其流動性不同，分為流動負債和非流動負債

B.負債通常是在未來某一時日通過交付資產和提供勞務來清償

C.正在籌劃的未來交易事項，也會產生負債

D.應付債券屬于流動負債

AB3.所有者權益（1）定義：指企業資產扣除負債后由所有者享有的剩余權益，其金額為資產減去負債后的余額。（2）基本特征

①除減資、清算或分派現金股利，不需償還所有者權益；

②企業清算時，清償所有的負債后，才返還給所有者；

③所有者能參與企業利潤的分配。【例題·判斷題】所有者權益實際上是投資者（所有者）對企業凈資產的所有權。（）對（3）分類

形成來源包括：所有者投入的資本、直接計入所有者權益的利得和損失、留存收益等。

劃分為：實收資本（或者股本）、資本公積、盈余公積和未分配利潤。

所有者權益與負債共同構成企業全部資產的來源，都對企業資產擁有一定的要求權，但兩者有著本質的不同。【例題·單選題】所有者權益從數量上看，是（）的余額。

A.流動資產減去流動負債

B.長期資產減去長期負債

C.全部資產減去流動負債

D.全部資產減去全部負債D【例題·判斷題】所有者權益與企業特定的、具體的資產并無直接關系，不與企業任何具體的資產項目發生對應關系。因為所有者權益所表現的具體的資產形態各異，可以是現金、流動資產，也可是以無形資產、固定資產，所以，與特定、具體的資產無直接關系，只是按照會計等式的要求，與企業總體資產和負債有著等式關系，但那是總體資產，不是具體項目和特定資產。所有者權益其實是個虛的概念，即企業資產減去負債，是一種產權關系。即企業凈資產歸誰所有。

為什么與具體的資產無直接關系呢？是因為所有者不能隨便收回投資，只有在企業減資、清算或分派現金股利的時候，企業才需要償還所有者權益。對【例題·單選題】某企業資產總額為100萬元，負債為20萬元，所有者權益為（）。

A.100萬元

B.20萬元

C.120萬元

D.80萬元D【例題·單選題】某日，新華公司的資產總計為3600萬元，流動負債合計為900萬元、所有者權益合計為1200萬元，則當日新華公司的非流動負債應當為（）

A.2700萬元

B.2400萬元

C.2100萬元

D.1500萬元D【例題·單選題】關于所有者權益與負債的區別，下列說法中不正確的是（）。

A.負債的求償力高于所有者權益

B.所有者的投資收益取決于企業的經營成果

C.債權人的求償權有固定到期日

D.所有者承受的風險低于債權人D

第三節增值稅的征收管理三、納稅地點

固定業戶的納稅地點1.固定業戶應向其機構所在地納稅。總分支機構不在同一地（縣市）的，分別在其所在地納稅。經國家稅務總局或其授權的稅務機關的批準，可以由總機構匯總在總機構所在地納稅。2.固定業戶到外地銷售貨物的，應在其機構所在地主管稅務機關開具外出經營活動稅收管理證明，在其機構所在地納稅。未開具證明的，應當向銷售地或者勞務發生地的主管稅務機關申報納稅；未向銷售地或者勞務發生地的主管稅務機關申報納稅的，由其機構所在地的主管稅務機關補征稅款。

非固定業戶的納稅地點非固定業戶應當向銷售地或者勞務發生地主管稅務機關納稅。如未在銷售地納稅，回機構所在地納稅。

進口貨物納稅地點應當由進口人或者其代理人向報關地海關納稅。

第三節增值稅的征收管理四、納稅申報（一）一般納稅人的納稅申報（二）小規模納稅人的納稅申報

第四節增值稅專用發票的使用與管理一、專用發票的聯次：抵扣聯、發票聯、記賬聯二、專用發票的開票限額：10萬元、100萬元、1000萬元三、專用發票領購使用范圍四、專用發票的開具范圍五、專用發票開具要求（一）項目齊全，與實際交易相符；（二）字跡清楚，不得壓線、錯格；（三）發票聯和抵扣聯加蓋財務專用章或者發票專用章；（四）按照增值稅納稅義務的發生時間開具。六、開具專用發票后發生退貨或折讓的處理七、加強增值稅專用發票的管理（一）關于被盜、丟失增值稅專用發票的處理（二）關于對代開、虛開增值稅專用發票的處理

第五節出口貨物退（免）稅

一、出口貨物退（免）稅含義

出口貨物退（免）稅是指在國際貿易業務中，對報關出口的貨物退還在國內各生產環節和流轉環節按稅法規定已繳納的增值稅和消費稅，或免征應繳的增值稅和消費稅。出口退（免）稅的“出口貨物”，必須同時具備以下條件：1.屬于增值稅、消費稅征稅范圍的貨物；2.經中華人民共和國海關報關離境的貨物；3.財務會計上作對外銷售處理的貨物；4.出口結匯（部分貨物除外）并已核銷的貨物。

第五節出口貨物退（免）稅

二、出口貨物退（免）稅的范圍（一）又免又退（二）只免不退（三）不免不退三、出口貨物適用的退稅率

現行出口貨物的增值稅出口退稅率有17％、15％、14％、13％、11％、9％、8％、6％、5％等。出口應稅貨物的退（免）稅政策如有變化，執行新調整后的稅目稅率。四、出口貨物應退增值稅的計算（一）“免、抵、退”稅的計算方法：主要適用于自營和委托出口自產貨物的生產企業；

（二）“先征后退”的計算方法：主要適用于收購貨物出口的外（工）貿企業。

第五節出口貨物退（免）稅

（一）“免、抵、退”稅的計算方法

實行“免、抵、退”稅管理辦法的“免”稅，是指對生產企業出口自產貨物，免征本企業生產銷售環節的增值稅；“抵”稅，是指生產企業出口自產貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動力等所含應予退還的進項稅額，抵頂內銷貨物的應納稅額；“退”稅，是指生產企業出口的自產貨物在當月內應抵頂的進項稅額大于應納稅額時，對未抵頂完的部分予以退稅。

1.當期應納稅額的計算當期應納稅額＝當期內銷貨物的銷項稅額－（當期進項稅額－當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）－上期留抵稅額2.免抵退稅額的計算免抵退稅額＝出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率－免抵退稅額抵減額

第五節出口貨物退（免）稅

（一）“免、抵、退”稅的計算方法3.當期應退稅額和免抵退稅額的計算①如當期期末留抵稅額≤當期免抵退稅額，則：當期應退稅額＝當期期末留抵稅額當期免抵稅額＝當期免抵退稅額一當期應退稅額②當期期末留抵稅額＞當期免抵退稅額，則：當期應退稅額＝當期免抵退稅額當期免抵退稅額＝0當期期末留抵稅額根據當期《增值稅納稅申報表》中“期末留抵稅額”確定。

第五節出口貨物退（免）稅

案例2-14某自營出口的生產企業為增值稅一般納稅人，2009年3月的有關經營業務如下：（1）購進原材料一批，取得的增值稅專用發票注明的價款200萬元，外購貨物準予抵扣的進項稅額34萬元通過認證。（2）內銷貨物不含稅銷售額100萬元，收款117萬元存入銀行。（3）出口貨物的銷售額折合人民幣200萬元。已知：2月末留抵稅款3萬元；出口貨物的征稅率為17％，退稅率為13％。請計算該企業3月份應“免、抵、退”稅額。解：（1）3月份免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝200×（17％－13％）＝8（萬元）（2）3月份應納稅額＝100×17％－（34－8）－3＝17－26－3＝－12（萬元）（3）出口貨物“免、抵、退”稅額＝200×13％＝26（萬元）（4）按規定，如當期期末留抵稅額≤當期免抵退稅額時：當期應退稅額＝當期期末留抵稅額即該企業3月份應退稅額＝12（萬元）（5）當期免抵稅額＝當期免抵退稅額－當期應退稅額3月份免抵稅額＝26－12＝14（萬元）

第五節出口貨物退（免）稅

案例2-15某自營出口的生產企業為增值稅一般納稅人，2009年5有關經營業務如下：（1）購原材料一批，取得的增值稅專用發票注明的價款400萬元，外購貨物準予抵扣的進項稅額68萬元通過認證。（2）內銷貨物100萬元（不含增值稅），收款117萬元存入銀行。（3）出口貨物的銷售額折合人民幣200萬元。已知：4月末留抵稅款5萬元；出口貨物的征稅率為17％，退稅率為13％。計算該企業5月份的“免、抵、退”稅額。解：（1）5月份免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝200×（17％－13％）＝8（萬元）（2）5月份應納稅額＝100×17％－（68－8）－5＝17－60－5＝－48（萬元）（3）出口貨物“免、抵、退”稅額＝200×13％＝26（萬元）（4）按規定，如當期期末留抵稅額>當期免抵退稅額時：當期應退稅額＝當期免抵退稅額即該企業5月份應退稅額＝26（萬元）（5）當期免抵稅額＝當期免抵退稅額一當期應退稅額5月份免抵稅額＝26－26＝0（萬元）（6）5月末留抵結轉下期繼續抵扣稅額＝48－26＝22（萬元）

第五節出口貨物退（免）稅

（二）“先征后退”的計算方法外貿企業以及實行外貿企業財務制度的工貿企業收購貨物出口，免征其出口銷售環節的增值稅；其收購貨物的成本部分，因外貿企業在支付收購貨款的同時也支付了增值稅進項稅款，因此，在貨物出口后按收購成本與退稅率計算退稅，征、退稅之差計入企業成本。外貿企業出口貨物增值稅的計算應依據購進出口貨物增值稅專用發票上注明的進項金額和退稅率計算。應退稅額＝外貿收購金額（不含增值稅）×退稅率

第五節出口貨物退（免）稅

案例2-16某進出口公司2009年4月購進某小規模納稅人抽紗、工藝品200打（套）全部出口，普通發票注明金額6000元；購進另一小規模納稅人西服5套全部出口，取得稅務機關代開的增值稅專用發票，發票注明西服5000元，適用退稅率6％。請計算該公司4月份的應退稅額。解：根據稅法規定，從小規模納稅人購進持普通發票特準退稅出口貨物（抽紗、工藝品等），實行出口免稅并退稅的辦法。由于小規模納稅人使用的是普通發票，計算時需要將合并定價的銷售額先換算成不含稅價格，然后據以計算出口貨物退稅。該公司4月份的應退稅額＝[6000÷（1+6％）]×6％+5000×6％＝639.62（元）

第五節出口貨物退（免）稅

案例2-17某進出口公司2009年6月購進牛仔布委托加工成服裝出口，取得增值稅專用發票一張，注明的增值稅金額10000元，取得服裝加工費計稅金額2000元。已知牛仔布退稅率為13％；服裝加工退稅率為17％。請計算該公司6月份的應退稅額。解：根據稅法規定，外貿企業委托生產企業加工收回后報關出口的貨物，按購進國內原輔材料的增值稅專用發票上注明的進項稅額，依原輔材料的退稅率計算原輔材料應退稅額。支付的加工費，憑受托方開具的貨物適用的退稅率，計算加工費的應退稅額。該公司6月份的應退稅額＝10000×13％+2000×17％＝1640

本章小結

本章主要講述了增值稅的基本內容、一般納稅人與小規模納稅人應納增值稅額的計算、增值稅的征收管理、專用發票的使用管理以及出口貨物的退（免）稅。學生只有掌握了增值稅的稅制要素、政策規定及專用發票的使用管理，才能正確計算增值稅的應納稅額，只有正確計算出增值稅的應納稅額，企業才能進行納稅申報，各環節缺一不可，互為體系。

知識運用與實訓一、名詞解釋﹙略﹚二、簡答題

﹙略﹚三、單項選擇題

1.C2.C3.A4.B5.A6.C7.D8.B9.B10.B四、多項選擇題

1.ABD2.AB3.BCD4.AB5.ABCD6.ABCD7.BD8.BD9.BC10.ABCD

知識運用與實訓五、案例分析1.解：（1）銷售甲產品的銷項稅額＝80×17%＋5.85÷﹙1＋17%﹚×17%＝14.45﹙萬元﹚（2）銷售乙產品的銷項稅額＝29.25÷﹙1＋17%﹚×17%＝4.25﹙萬元﹚（3）將產品用于基建工程應視同銷售，故銷項稅額＝20×﹙1＋10%﹚×17%＝3.74﹙萬元﹚（4）銷售已用過的摩托車應納增值稅額

＝1.04÷﹙1＋4%﹚×4%×50%×5＝0.1﹙萬元﹚（5）購進貨物可抵扣的進項稅額＝10.2＋6×7%

＝10.62﹙萬元﹚（6）購進免稅農產品可抵扣的進項稅額＝﹙

30×13%＋5×7%﹚×80%＝3.4﹙萬元﹚由以上計算可知，該企業2009年5月應繳納的增值稅額＝（14.45＋4.25＋3.74＋0.1）－（

10.62＋3.4）＝8.52﹙萬元﹚2.解：（1）向三個大商場銷售500臺計算機的銷項稅額＝500×0.9×17%＝76.5（萬元）（2