第三章費用在各種產品以及期間費用之間的歸集和分配本章主要內容：第一節各項要素費用的分配第二節跨期攤提費用的歸集和分配第三節輔助生產費用的歸集和分配第四節制造費用的歸集和分配第五節廢品損失和停工損失的核算第六節期間費用的核算第一節各項要素費用的分配一、要素費用分配概述二、材料費用的分配三、外購動力費用的分配四、職工薪酬的分配五、固定資產折舊費用的分配六、利息費用七、稅金八、其他費用一、要素費用分配概述（一）專設成本項目的直接生產費用的核算程序（二）要素費用中其他用途費用的核算程序專設成本項目的直接生產費用“基本生產成本”總賬科目（單獨記入）產品成本明細賬原材料燃料及動力費××××××直接計入費用間接計入費用產品成本明細賬－甲產品原材料燃料及動力費產品成本明細賬－乙產品原材料燃料及動力費××××××××××××（直接記入）（分配記入）原材料費用燃料費用動力費用間接計入費用分配標準有：（1）定額類：如定額消耗量、定額費用等；（2）消耗類：如生產工時、生產工資等；（3）成果類：如產品的重量、體積等。分配公式：間接計入費用分配率＝待分配費用總額÷分配標準總額某分配對象應分配的費用＝該對象的分配標準額×費用分配率1、對于直接用于產品生產（指基本生產的產品）但不專設成本項目的直接生產費用——記入“制造費用”——分配轉入“基本生產成本”；對于間接用于產品生產的生產費用——記入“制造費用”——分配轉入“基本生產成本”。2、直接或間接用于輔助生產的費用——輔助生產車間單設“制造費用”——分別記入“輔助生產成本”或“制造費用”；——輔助生產車間不單設“制造費用”——記入“輔助生產成本”。3、在生產經營中發生的期間費用——根據用途直接記入“銷售費用”、“管理費用”和“財務費用”——轉入“本年利潤”。4、購置、建造固定資產以及購買無形資產的資本性支出，記入“在建工程”、“固定資產”、“無形資產”等。二、材料費用的分配材料發出的核算（一）原材料費用的分配（二）燃料費用的分配（三）包裝物的發出和攤銷（四）低值易耗品攤銷材料發出的核算：1、材料的分類原料及主要材料、輔助材料、燃料、修理備用件、包裝物、低值易耗品2、材料發出憑證

領料單、限額領料單、領料登記表、退料單3、材料發出成本的核算

按實際成本計價先進先出法、月末一次加權平均法、個別計價法按計劃成本計價材料成本差異率①先進先出法：是假定先購入的材料先發出，并根據這種假定的成本流轉次序對發出材料和期末結存材料計價。特點：以賬面上入庫的材料最早一批的單價計算發出材料的實際成本。如果發出材料的數量超過前一批入庫的數量，則按賬面記錄的第二批、第三批，并依此類推，確定其單位成本并進行計價。

②加權平均法：又稱月末一次加權平均法，是平均計算全月材料的單位成本，并以此加權確定平均單位成本，從而計算本月發出材料和月末結存材料成本的一種方法。

③個別認定法：也叫分批實際法，是指以材料入庫時的實際單位成本計算發出材料的實際成本的一種方法。特點：采用這種方法計價的材料，必須可以個種別認定；同時要有詳細記錄，用以了解每一類材料或每批材料項目的具體情況。材料采購①采購材料的實際成本；②結轉入庫材料的節約差；①入庫材料的計劃成本；②結轉入庫材料的超支差；在途材料的實際成本原材料入庫材料的計劃成本發出材料的計劃成本庫存材料的計劃成本材料成本差異入庫材料的超支差①入庫材料的節約差②結轉發出材料的成本差異(節約差用紅字)庫存材料的超支差庫存材料的節約差材料賬是計劃價，采購賬是兩種價，左邊實際右計劃，差異轉入差異賬，平時發出計劃價，月末一次調實價。原材料基本生產成本等成本費用賬戶發出材料的計劃成本材料費用計劃成本材料成本差異結轉發出材料的成本差異(節約差用紅字)結轉材料成本差異(節約用紅字)實際成本實際成本＝計劃成本＋成本差異成本差異＝計劃成本×成本差異率材料成本差異材料計劃成本×100％材料成本差異率＝例：某企業月初庫存材料的計劃成本為31000元，實際成本為29650元。本月收入材料的計劃成本為92000元，實際成本為90890元。本月發出材料的計劃成本為74000元。計算本月發出材料的實際成本。月初結存材料的成本差異=29650-31000=-1350（元）本月收入材料的成本差異=90890-92000=-1110（元）材料成本差異率

發出材料應負擔的差異額=74000×（-2%）=-1480（元）發出材料的實際成本=74000-1480=72520（元）（一）原材料費用的分配1．原材料費用分配的方法原材料如果是分產品領用的，直接計入；如果是幾種產品共同耗用的，選用適當方法，分配計入。有關概念：

消耗量定額：是指單位產品可以消耗的數量限額。

定額消耗量：是指一定產量下按照消耗定額計算的可以消耗的數量。分配方法：（1）定額消耗量比例分配法

（2）定額費用比例分配法

（3）產品重量分配法

（4）產品產量分配法（1）定額消耗量比例分配法（適用于各種材料消耗定額比較健全而且相對準確的材料費用的分配）某種產品定額消耗量＝實際產量×消耗量定額消耗量分配率＝實際消耗總量÷各種產品定額消耗量之和某種產品應分配的實際消耗量＝該種產品的定額消耗量×消耗量分配率某種產品應分配的原材料費用＝實際消耗量×材料單價注意：消耗定額和定額消耗的區別【例題分析1】：

長江公司生產甲、乙兩種產品，某月共同耗用原材料60000千克，每千克10元，共計600000元(為了簡化，假定該原材料的實際價格與計劃價格一致)。生產甲產品1200件，單件甲產品原材料消耗定額為30千克；生產乙產品800件，單件乙產品原材料消耗定額為15千克。原材料費用分配計算如下：（1）甲產品原材料定額消耗量

乙產品原材料定額消耗量=120030=36000（千克）=80015=12000（千克）（2）原材料消耗量分配率（3）甲產品應分配原材料數量乙產品應分配原材料數量（4）甲產品應分配原材料費用

乙產品應分配原材料費用=360001.25=45000（千克）=120001.25=15000（千克）=4500010=450000（元）=1500010=150000（元）或者，按材料定額消耗量的比例，直接分配原材料費用：某種產品定額消耗量＝實際產量×消耗量定額原材料費用分配率＝實際費用總額÷各種產品定額消耗量之和某種產品應分配的原材料費用＝該種產品的定額消耗量×原材料費用分配率原材料費用分配表20××年3月600000

48000

合計

150000

12.512000

15800乙產品

450000

12.536000

301200

甲產品

分配額(元)

分配率

定額消耗量(千克)

單位消耗定額(千克/件)

產量(件)

產品名稱

解法二：

材料費用分配率

甲產品應分配的材料費用=36000×12.5=450000（元）乙產品應分配的材料費用=12000×12.5=150000（元）（2）定額費用比例分配法（適用于多種產品共同耗用多種材料的情況）某種產品定額費用＝實際產量×費用定額原材料費用分配率＝實際費用總額÷各種產品定額費用之和某種產品應分配的原材料費用＝該種產品定額費用×原材料費用分配率注意：費用定額和定額費用的區別【例題分析2】某企業生產甲、乙兩種產品，共同領用A、B兩種主要材料，共計37620元。本月投產甲產品150件，乙產品120件。甲產品材料消耗定額：A材料6千克，B材料8千克；乙產品材料消耗定額：A材料9千克，B材料5千克。A材料單件10元，B材料單價8元。原材料費用分配計算如下：①甲產品：A材料定額費用

B材料定額費用甲產品材料定額費用合計18600（元）=150610=9000（元）=15088=9600（元）乙產品：A材料定額費用

B材料定額費用乙產品材料定額費用合計15600（元）②材料費用分配率③甲產品應分配材料費用乙產品應分配材料費用=120910=10800（元）=12058=4800（元）=186001.1=20460（元）=156001.1=17160（元）（3）實際產量分配法（各種產品單位產量的材料用量基本相等的情況下）材料費用分配率=共同發生的材料費用÷各種產品的產量之和某種產品應分攤的材料費用=該種產品的產量×材料費用分配率例：某企業某企業生產甲、乙兩種產品，本月的產量分別為4000件和6000件，共同發生的材料費用60,000元。計算分配費用。2．原材料費用分配的賬務處理材料費用基本生產車間生產產品領用輔助生產車間領用基本生產車間一般性消耗領用企業行政管理部門領用專設銷售機構領用基本生產成本—A基本生產成本—B輔助生產成本制造費用管理費用銷售費用…………借：基本生產成本——××產品×××

——××產品×××

輔助生產成本×××

制造費用×××

管理費用×××

銷售費用×××

貸：原材料××××原材料費用的分配通過編制原材料費用分配表進行。編制會計分錄如下：借：基本生產成本——甲產品465200

——乙產品267400

輔助生產成本——供水42000——運輸22000

制造費用——基本生產車間5000——供水車間2000——運輸車間1500

管理費用2000

銷售費用1800

貸：原材料808900（二）燃料費用的分配

燃料費用的分配方法和原材料費用的分配方法基本相同。舉例：企業所耗燃料和動力較多，為了加強對能源消耗的核算和控制，增設“燃料”科目，在成本項目中專設“燃料及動力”項目。該企業3月份直接用于甲、乙兩種產品生產的燃料費用共為10485元，按燃料的定額費用比例分配。定額費用：甲產品7120元，乙產品4530元。燃料費用分配率＝10485÷（7120+4530）＝0.9甲產品燃料費用＝7120×0.9＝6408（元）乙產品燃料費用＝4530×0.9＝4077（元）（三）包裝物的發出和攤銷

1．包裝物的范圍包裝物：指為包裝企業產品而儲備、隨同產品出售、出租或出借的各種包裝容器，例如箱、瓶、桶、袋等。分類：※生產過程中用于包裝產品作為產品組成部分的包裝物※隨同產品出售不單獨計價的包裝物※隨同產品出售而單獨計價的包裝物※出租或出借給購買單位使用的包裝物2．包裝物發出生產領用作為產品組成部分隨同商品出售不單獨計價隨同商品出售單獨計價出租出借給購買單位使用“基本生產成本”“銷售費用”“其他業務成本”借：基本生產成本貸：包裝物借：銷售費用貸：包裝物借：其他業務成本貸：包裝物月末，按計劃成本進行包裝物日常核算的企業，還應按照發出包裝物的計劃成本和包裝物的成本差異率，計算調整發出包裝物的成本差異。借：基本生產成本銷售費用其他業務成本貸：材料成本差異——包裝物成本差異（計劃單位成本×包裝物的個數×成本差異率）3．出借、出租包裝物攤銷一次轉銷法分次轉銷法五五攤銷法（五成法）賬戶設置

A.包裝物—庫存未用包裝物

B.包裝物—庫存已用包裝物

C.包裝物—出借包裝物

D.包裝物—出租包裝物

E.包裝物—包裝物攤銷①出借、出租包裝物的一次轉銷法在第一次發出新的包裝物出借、出租時，就將其價值全部轉銷，記入當月的有關費用。借：銷售費用（出借時）其他業務成本（出租時）貸：包裝物收回實物時，進行備查登記。收回包裝物破損、其維修費按包裝物用途記入相應科目，包裝物報廢時，應按其殘料價值扣減相應支出。一次轉銷法一般適用于單位價值比較低，使用期限較短以及容易破損的包裝物。②出借、出租包裝物的分次轉銷法采用分次轉銷法，包裝物的價值要按其使用期限的長短或價值的大小分月攤入成本；攤銷期限在一年以內的，轉作待攤費用分月攤銷；攤銷期限超過一年的，轉為長期待攤費用分月攤銷。借：待攤費用貸：包裝物借：銷售費用（出借時）其他業務成本（出租時）貸：待攤費用優點是各月成本負擔比較合理，缺點是核算工作量較大，也不利于實行價值的監督。主要適用于單位價值較高、使用期限較長而不易破損的包裝物。設備查登記，實行價值的監督。③五五攤銷法（也稱五成法）

1°出借、出租庫存未用過的包裝物時借：包裝物——出借（出租）包裝物

貸：包裝物——庫存未用包裝物

2°攤銷出借、出租新包裝物的一半價值時借：銷售費用（出借）其他業務成本（出租）貸：包裝物——包裝物攤銷3°月末，分配出借、出租包裝物應負擔的成本差異借：銷售費用（出借）其他業務成本（出租）貸：材料成本差異——包裝物成本差異超支用藍字，節約用紅字。4°收回出借、出租包裝物時借：包裝物——庫存已用包裝物

貸：包裝物——出借（出租）包裝物5°對出借、出租包裝物進行修理、發生修理費用時借：銷售費用（出借）其他業務成本（出租）貸：銀行存款6°出借、出租庫存已用過的包裝物時（不攤銷價值）

借：包裝物——出借（出租）包裝物貸：包裝物——庫存已用包裝物7°出借、出租包裝物報廢、登記殘料入庫、攤銷另一半價值借：原材料銷售費用（出借）其他業務成本（出租）貸：包裝物——包裝物攤銷8°注銷已報廢的出借、出租包裝物的成本和累計攤銷額借：包裝物——包裝物攤銷貸：包裝物——庫存已用包裝物五五攤銷法的優點是提高了各月負擔費用的合理性，有利于實行價值監督和實物的管理；缺點是工作量比較大。主要適合于各月發出和報廢包裝物的數量比較均衡，各月費用負擔相差不多的包裝物的核算。（四）低值易耗品攤銷

低值易耗品是勞動手段中單位價值和使用年限在規定限額以下的物品，即指不作為固定資產核算的各種勞動手段，包括工具、管理用具、玻璃器皿，以及在經營過程中周轉使用的包裝容器等各種用具物品。低值易耗品的攤銷，應該根據具體情況采用一次攤銷法，分次攤銷法和五五攤銷法。1．一次攤銷法一次攤銷法，即一次轉銷法或一次計入法。采用這種方法，在領用低值易耗品時，就將其全部價值一次計入當月成本；在低值易耗品報廢時，應將其報廢的殘料價值作為當月低值易耗品攤銷的減少，沖減有關的費用。優點是核算工作比較簡便。缺點：一是各月成本負擔不太合理，二是不利于對低值易耗品實行價值的監督。主要適用于單位價值比較低、使用期限較短、一次領用數量不多以及容易破損的低值易耗品。2．分次攤銷法采用分次攤銷法，低值易耗品的價值要按其使用期限的長短或價值的大小分月攤入成本；攤銷期限在一年以內的，轉作待攤費用分月攤銷；攤銷期限超過一年的，轉為長期待攤費用分月攤銷。優點是各月成本負擔比較合理，缺點是核算工作量較大，也不利于實行價值的監督。主要適用于單位價值較高、使用期限較長而不易破損的低值易耗品。設備查登記，實行價值的監督。3．五五攤銷法采用這種方法，低值易耗品在領用時攤銷其價值的一半；報廢時再攤銷其價值的另一半。為了核算在庫、在用低值易耗品的價值和低值易耗品的攤余價值，應在“低值易耗品”總賬科目下，分設“在庫低值易耗品”、“在用低值易耗品”和“低值易耗品攤銷”三個二級科目。優點是能對在用的低值易耗品實行價值監督，在各月成本負擔合理程度上有所提高，缺點是核算工作量比較大。適用于每月領用和報廢的數量比較均衡，各月攤銷額相差不多的低值易耗品。①領用新的低值易耗品時借：低值易耗品——在用低值易耗品貸：低值易耗品——在庫低值易耗品同時，攤銷其價值的一半借：制造費用管理費用其他業務成本貸：低值易耗品——低值易耗品攤銷②低值易耗品報廢時，登記殘料入庫，再攤銷另一半價值。借：原材料制造費用管理費用其他業務成本貸：低值易耗品——低值易耗品攤銷同時，應注銷報廢低值易耗品的價值及其累計攤銷額。借：低值易耗品——低值易耗品攤銷貸：低值易耗品——在用低值易耗品③采用計劃成本核算的企業，領用當月，月末調整成本差異。借：制造費用管理費用其他業務成本貸：材料成本差異

——低值易耗品成本差異超支用藍字，節約用紅字。【例題分析3】長江公司基本生產車間領用的低值易耗品采用一次攤銷法。某月該車間領用生產工具一批，其實際成本為600元；以前月份領用的另一批生產工具在本月報廢，殘料驗收入庫作價30元。編制會計分錄如下：（1）領用生產工具時借：制造費用600貸：低值易耗品600（2）報廢生產工具殘料入庫時借：原材料30貸：制造費用30【例題分析4】某工業企業鑄造車間領用專用模具一批，其實際成本為48000元，該批低值易耗品在一年內按月平均攤銷。每月攤銷額編制會計分錄如下：（1）領用時借：待攤費用48000貸：低值易耗品48000（2）各月攤銷時借：制造費用4000貸：待攤費用4000【例題分析5】某工業企業生產車間所用生產工具采用五五攤銷法攤銷。某月份從倉庫領用生產工具一批，其計劃成本為4800元；報廢在用生產工具一批，其計劃成本為2200元，回收殘料計價130元，已驗收入庫。該月低值易耗品的成本差異率為-4％。4800480024002400130970110022002200192192①②③低值易耗品－在庫低值易耗品－在用制造費用低值易耗品－攤銷原材料材料成本差異④⑤①領用②攤銷領用的50％③報廢工具

④注銷報廢工具⑤結轉成本差異編制會計分錄如下：①領用借：低值易耗品——在用4800貸：低值易耗品——在庫4800②攤銷價值的50%借：制造費用2400貸：低值易耗品——攤銷2400③報廢工具借：原材料130制造費用970貸：低值易耗品——攤銷1100④注銷報廢的工具借：低值易耗品——攤銷2200貸：低值易耗品——在用2200⑤月末調整所領工具的成本差異借：制造費用（48004%）192

貸：材料成本差異

——低值易耗品成本差異192三、外購動力費用的分配（一）外購動力費用支出的核算（二）外購動力費用分配的核算外購動力費用是指企業從外部購買的各種動力，如電力、熱力等所支付的費用。外購動力有的直接用于產品生產，如生產工藝用電力；有的間接用于產品生產，如生產單位（車間或分廠）照明用電力；有的則用于經營管理，如企業行政管理部門照明用電力和取暖等。（一）外購動力費用支出的核算在理論上，付款時借：有關成本費用科目貸：銀行存款在實際工作中，付款時借：應付賬款貸：銀行存款月末按照外購動力的用途和數量分配費用時借：有關成本費用科目貸：應付賬款應付賬款支付動力費時分配動力費時多付的動力費未付的動力費（二）外購動力費用的分配

1．有計量儀器記錄的，直接根據儀器所示的耗用數量和單價計算。

2．沒有計量儀器記錄的，要按一定的標準在各種產品之間進行分配，分配標準有按產品的生產工時比例、機器工時比例、定額消耗量比例或其他比例分配。【例題分析6】長江公司200×年6月耗電合計67125度，金額26850元，每度電0.4元。直接用于產品生產耗電42750度，金額17100元，沒有分產品安裝電表，規定按機器工時分配。甲產品機器工時為5550小時，乙產品機器工時為3000小時。該企業設有“直接燃料和動力”成本項目。甲、乙產品動力費用分配：

動力費用分配率甲產品動力費用乙產品動力費用=55502=11100（元）=30002=6000（元）外購動力費用基本生產車間生產產品耗用輔助生產車間耗用基本生產車間一般性消耗企業行政管理部門耗用專設銷售機構耗用基本生產成本—A基本生產成本—B輔助生產成本制造費用管理費用營業費用…………外購動力費用分配通過編制外購動力費用分配表進行。編制會計分錄：借：基本生產成本——甲產品11100

——乙產品6000

輔助生產成本——供水3000

——運輸2000

制造費用——基本生產車間2250

——供水車間50

——運輸車間50

管理費用1800

銷售費用600

貸：應付賬款（或銀行存款）26850（一）職工薪酬的內容（二）工資費用的分配（三）其他職工薪酬的分配四、職工薪酬的分配（一）職工薪酬的內容職工薪酬，是指企業為獲得職工提供的服務而給予各種形式的報酬以及其他相關支出，包括職工在職期間和離職后提供給職工的全部貨幣性薪酬和非貨幣性福利。企業提供給職工配偶、子女或其他被贍養人的福利等，也屬于職工薪酬。以上所指“職工”，包括與企業訂立勞動合同的所有人員，含全職、兼職和臨時職工；也包括未與企業訂立勞動合同、但由企業正式任命的人員，如董事會成員、監事會成員等。在企業的計劃和控制下，雖與企業未訂立勞動合同、或企業未正式任命的人員，但為企業提供了類似服務，也視同企業職工處理。職工薪酬住房公積金

社會保險費

職工福利費

工會經費和職工教育經費非貨幣性福利

其他與獲得職工提供的服務相關的支出

因解除與職工的勞動關系給予的補償

職工工資、獎金、津貼和補貼職工薪酬的范圍工資總額是指企業在一定時期內實際支付給本單位所有職工的全部勞動報酬總額。工資總額主要由下列六個部分組成：1．計時工資2．計件工資3．獎金（如支付給職工的超額勞動報酬和增收節支的勞動報酬）

4．津貼和補貼（為補償職工特殊或額外的勞動消耗和因其他特殊原因支付給職工的津貼）5．加班加點工資6．特殊情況下支付的工資（如工傷、產假、探親假及定期休假等支付的工資）

（二）工資費用的分配1．工資費用分配的基礎工作

考勤記錄產量記錄其他憑證——廢品通知單2．工資費用的計算工業企業可以根據具體情況采用各種不同的工資制度，其中最基本的工資制度是計時工資制度和計件工資制度。（1）計時工資的計算計時工資，是根據考勤記錄登記的每一職工出勤或缺勤日數，按照規定的工資標準計算的工資。工資標準是指單位工作時間各等級職工的標準工資額。工資標準按其計算的時間不同，有月薪制、日薪制和小時工資制等。企業勞動關系的職工的計時工資，一般按月薪計算；企業臨時勞務關系的職工的計時工資，一般按日薪計算或按小時工資計算。實行月薪制的企業，計算應付職工工資，其工資標準就是月基礎工資。月薪制計時工資的計算方法有四種：

①按30日算日工資率，按缺勤日數扣月工資

②按30日算日工資率，按出勤日數算月工資

③按20.83日算日工資率，按缺勤日數扣月工資

④按20.83日算日工資率，按出勤日數算月工資其中（365-52×2-11）÷12=20.83一年有52周，雙休日共計104天；法定節假日：元旦節1天；春節3天；清明節1天；五一1天；端午節1天；中秋節1天；國慶節3天，共11天。在按30日計算日工資率的企業中，由于節假日也算工資，因而出勤期間的節假日，也按出勤日算工資。事假病假等缺勤期間的節假日，也按缺勤日扣工資。在按20.83日計算日工資率的企業中，節假日不算、不扣工資。【例題分析7】假定某工業企業某工人的月工資標準為840元。某月份，該工人病假3日，事假2日，周末休假9日，出勤17日。根據該工人的年齡，其病假工資按工資標準的90%計算。該工人的病假和事假期間沒有節假日。（1）按30日計算日工資率，按缺勤日數扣月工資日工資率應扣缺勤病假工資應扣缺勤事假工資應付工資（2）按30日計算日工資率，按出勤日數算月工資應付出勤工資應付病假工資應付工資=283（1－90%）=8.4（元）=282=56（元）=840－8.4－56=775.60（元）=28（17+9）=728（元）=28390%=75.60（元）=728+75.60=803.60（元）（3）按20.83日計算日工資率，按缺勤日數扣月工資日工資率應扣缺勤病假工資應扣缺勤事假工資應付工資（4）按20.83日計算日工資率，按出勤日數算月工資應付出勤工資

應付病假工資應付工資=40.333（1－90%）=12.10（元）=40.332=80.66（元）=840－12.10－80.66=747.24（元）=40.3317=685.61（元）=40.33390%=108.89（元）=685.61+108.89=794.50（元）（2）計件工資的計算①個人計件工資的計算職工的計件工資，應根據產量紀錄中登記的每一工人的產品產量，乘以規定的計件單價計算。這里的產量包括合格品產量和料廢品產量。應付計件工資=∑[（合格品數量+料廢品數量）×計件單價]②集體計件工資的計算按生產小組等集體計件工資的計算方法與上述相同。不同之處是：集體計件工資還要在集體內部各工人之間按照貢獻大小進行分配。通常是按每人的工資標準和工作日數（或工時數）的乘積為比例進行分配。【例題分析8】假定A、B兩種產品都應由三級工人加工。A產品的工時定額為30分鐘；B產品的工時定額為18分鐘。三級工的小時工資率為5元。該兩種產品的計件工資單價：

A產品計件單價

B產品計件單價【例題分析9】承例8，假定某三級工共加工A產品300件，B產品700件。按上述公式計算的計件工資為：應付工資

=3002.50+7001.50=1800（元）計算方法二：該工人完成的產品定額工時為：

A產品定額工時

B產品定額工時該工人完成產品定額工時總數該工人完成的產品定額工時總數和小時工資率計算的計件工資為：應付工資=150+210=360（小時）=3605=1800（元）【例題分析10】假定某工業企業某生產小組集體完成若干項生產任務，按照一般計件工資的計算方法算出并取得集體工資3420元。該小組由3個不同等級的工人組成，每人的姓名、等級、日工資率、出勤日數以及按日工資率和出勤日數計算的工資額（即集體計件工資內部的分配標準）集體計件工資分配標準集體單位：×生產組200×年×月工人姓名等級工資標準（日工資率）出勤日數按日工資率和出勤日數計算的工資額王青李明趙亮六五四403530222221880770630合計652280生產小組內部工資分配率王青應分工資李明應分工資趙亮應分工資

=8801.5=1320（元）=7701.5=1155（元）=6301.5=945（元）集體計件工資分配標準集體單位：×生產組200×年×月工人姓名等級工資標準（日工資率）出勤日數按日工資率和出勤日數計算的工資額王青李明趙亮六五四403530222221880770630合計6522803．工資費用分配的核算工資費用按用途和發生部門進行歸集和分配。工資費用分配的賬務處理如下：借：基本生產成本（基本生產車間工人的工資）輔助生產成本（輔助生產車間工人的工資）制造費用（車間管理人員的工資）管理費用（行政管理人員的工資）銷售費用（銷售人員的工資）在建工程（基本建設人員的工資）貸：應付職工薪酬—工資計件工資：直接計入計時工資：生產一種產品——直接計入生產多種產品——分配計入分配標準：通常是按各種產品的生產工時（實際或定額）比例進行分配。【例題分析11】

長江公司生產甲、乙兩種產品，生產工人計件工資分別為：甲產品30000元，乙產品20000元；甲、乙產品計時工資共計320000元。甲、乙產品生產工時分別為25000小時和15000小時。按生產工時比例分配：

工資費用分配率

甲產品分配工資費用乙產品分配工資費用=250008=200000（元）=150008=120000（元）工資費用分配通過編制工資費用分配表進行：根據工資費用分配表的會計分錄如下：借：基本生產成本——甲產品230000——乙產品140000輔助生產成本——供水48000——運輸32000制造費用——基本車間20000——供水車間10000——運輸車間10000管理費用60000

銷售費用30000貸：應付職工薪酬5800004．工資結算和支付的核算工資結算憑證一般采用工資結算單形式，也稱工資單。工資結算單，一般按車間、部門分別填制，每月一張。工資結算單車間：第一基本生產車間20××年3月單位：元工號

姓名

月標準工資

計件工資

獎金

工資性津

貼

應扣缺勤工資

應付工資

代扣款項

實發工資領款人簽章夜班津貼

副食補貼

事假

病假

住房公積金水電費

小計

天數

金額

天數

金額

支付工資時，實際應發給每一職工的現金為：實發工資＝應付工資＋代發款項－代扣款項其賬務處理如下：1．發放工資時借：應付職工薪酬（實發工資）貸：銀行存款2．根據代扣款項進行轉賬時借：應付職工薪酬（代扣款項）貸：其他應付款3．開出轉帳支票支付代扣款項時借：其他應付款貸：銀行存款（三）其他職工薪酬的分配其他職工薪酬主要包括職工福利費、各種保險費、住房公積金、工會經費、職工教育經費等。這些職工薪酬的計算，應按現行的有關規定，按照工資總額的一定比例提取，并根據受益對象計入相關資產的成本或當期費用。【例題分析13】

假定長江公司200×年6月應付職工的工資數額如表所示。根據企業所在地政府的規定，預計本年應承擔的職工福利費、工會經費和職工教育經費的提取比例，企業按工資總額的40%提取上述各項費用。應記入“基本生產成本”科目的其他職工薪酬金額：甲產品：乙產品：應記入“輔助生產成本”科目的其他職工薪酬金額：供水車間：運輸車間：應記入“制造費用”科目的其他職工薪酬金額：基本生產車間：供水車間：運輸車間：應記入“管理費用”科目的其他職工薪酬金額：應記入“銷售費用”科目的其他職工薪酬金額：23000040%=92000（元）14000040%=56000（元）4800040%=19200（元）3200040%=12800（元）2000040%=8000（元）1000040%=4000（元）1000040%=4000（元）6000040%=24000（元）3000040%=12000（元）其他職工薪酬費用分配表的會計分錄如下：借：基本生產成本——甲產品92000

——乙產品56000輔助生產成本——供水19200

——運輸12800制造費用——基本生產車間8000——供水車間4000

——運輸車間4000

管理費用24000

銷售費用12000

貸：應付職工薪酬2320001．固定資產以及折舊的概念2．計提折舊的范圍3．影響折舊的因素4．折舊費分配表及會計分錄五、固定資產折舊費用的分配1．固定資產以及折舊的概念固定資產是指企業生產經營過程中，能夠在若干個生產經營周期發揮作用，并保持原有實物形態的重要勞動資料。但其價值隨著固定資產的使用和時間的推移而逐漸減少，這部分減少的價值以折舊的形式，分期轉移到產品成本或期間費用中去，并在銷售收入中得到補償。

2．計提折舊的范圍（P48）應計提折舊的固定資產包括：房屋建筑物、機器設備、運輸設備和工具器具（不論是否使用均應計提折舊）等，季節性停用的設備，以經營租賃方式租出和以融資租賃方式租入的固定資產。不應計提折舊的固定資產包括：以經營方式租入的固定資產，改建、擴建工程交付使用前的固定資產，已提足折舊仍繼續使用的固定資產以及已經估價單獨入賬的土地。提前報廢的固定資產不補提折舊，未提足折舊凈損失列為營業外支出。由于折舊額是按月計算的，為了簡化折舊的計算工作，當月增加的固定資產，當月不提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產，當月照提折舊，從下月起不提折舊。影響折舊因素固定資產原值固定資產預計凈殘值固定資產的使用壽命固定資產的折舊方法預計凈殘值率=（預計凈殘值÷原值）×100%（根據國家規定，預計凈殘值率不超過5%）固定資產應提折舊總額

=固定資產原值-預計凈殘值

=固定資產原值×（1-預計凈殘值率）殘余價值扣除預計清理費用4．折舊費用會計分錄折舊費用按固定資產的使用部門匯集，通過編制折舊費用分配表進行分配。其賬務處理如下：借：制造費用（基本生產車間折舊費）（輔助生產車間折舊費）管理費用（管理部門折舊費）貸：累計折舊編制會計分錄：借：制造費用——基本生產車間20000

——供水車間4500

——運輸車間3700

管理費用3000

銷售費用1000

貸：累計折舊32200【例題分析14】六、利息費用

利息費用不是產品成本的組成部分，而是財務費用的組成部分。短期借款的利息一般是按季結算支付。可以采用預提利息費用的辦法分月按計劃預提，季末實際支付利息費用時沖減預提費用，實際支付的利息費用與預提利息費用的差額，調整計入季末月份的財務費用。如果利息費用數額不大，為了簡化核算也可以不采用預提利息費用的辦法，將季末實際支付的利息費用全部計入當月的財務費用。長期借款利息費用一般是每年計算一次應付利息，到期一次還本付息。【例題分析15】

長江公司200×年4月1日從銀行取得期限3個月、年利率10%的短期借款120000元，用于生產經營周轉；該企業對此項短期借款的利息支出采用按月計提的辦法進行處理。編制會計分錄：（1）取得借款時借：銀行存款120000

貸：短期借款120000（2）各月末（4、5、6月末）預提利息費用時月末預提利息費用額

=120000×10%÷12=1000（元）借：財務費用1000

貸：應付利息1000（3）按期歸還本息時歸還本息額

=120000+1000×3=123000（元）借：短期借款120000

應付利息3000

貸：銀行存款123

000（2）4月末、5月末借：財務費用1000

貸：應付利息1000（3）歸還短期借款時借：短期借款120000財務費用1000

應付利息2000

貸：銀行存款123000

稅金不是產品成本的組成部分，而是管理費用的組成部分。稅金沒有單獨設立成本項目，而是在管理費用中設置“稅金”費用項目。

1．內容：房產稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅等計入管理費用的稅金；

2．印花稅不通過“應交稅費”賬戶核算；

3．通過“應交稅費”賬戶核算的稅金：房產稅、車船使用稅、土地使用稅等。

七、稅金1．對于印花稅，如果一次購買印花稅票金額較小，購買時

借：管理費用貸：銀行存款2．如果印花稅是一次購買，分期使用，且金額較大，或者一次交納印花稅額較大需要分攤的，可作為待攤費用處理。購買時借：待攤費用貸：銀行存款分期攤銷時借：管理費用貸：待攤費用3．對于房產稅、車船稅和土地使用稅計算應交稅金時借：管理費用貸：應交稅費——應交房產稅

——應交車船稅

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