第一節稅收概述

一、稅收的概念與分類

（一）稅收概念與作用

1.稅收的概念

稅收，是指以國家為主體，為實現國家職能，憑借政治權力，按照法定標準，無償取得財政收入的一種特定分配方式。2.稅收的作用

（1）稅收是國家組織財政收入的主要形式；

（2）稅收是國家調控經濟運行的重要手段；

（3）稅收具有維護國家政權的作用；

（4）稅收是國際經濟交往中維護國家利益的可靠保證。(關稅）

（二）稅收的特征——稅收三性

1.強制性

2.無償性——國家取得稅收收入既不需償還，也不需對納稅人付出任何對價。

【注意】稅收的無償性是稅收“三性”的核心。

3.固定性——包括時間上的連續性和征收比例的固定性。按計稅標準按能否轉嫁按征稅對象按征收和支配權限按征收管理的分工體系稅收分類（三）稅收的分類（★★★）

1.按征稅對象分類，可將全部稅收劃分為流轉稅類、所得稅類、財產稅類、資源稅類和行為稅類五種類型。（1）流轉稅類——以流轉額為征稅對象（增值稅、消費稅、營業稅和關稅等）。（2）所得稅類（收益稅）——以各種所得額為課稅對象（企業所得稅、個人所得稅契稅、）。（3）財產稅類——以納稅人擁有的財產數量或財產價值為征稅對象（房產稅、車船稅、船舶噸稅、城鎮土地使用稅等）。（4）資源稅類——以自然資源和某些社會資源為征稅對象（資源稅）。（5）行為稅類——以納稅人的某些特定行為為課稅對象（印花稅、城市維護建設稅、車輛購置稅、契稅、耕地占用稅等）。

2.按征收管理的分工體系分類，可分為工商稅類、關稅類。（1）工商稅類——由稅務機關負責征收管理（絕大部分）。（2）關稅類——由海關負責征收管理。（進出口關稅，由海關代征的進口環節增值稅、消費稅和船舶噸稅）。3.按照稅收征收權限和收入支配權限分類，可分為中央稅、地方稅和中央地方共享稅。（1）中央稅。屬于中央政府的財政收入，由國家稅務局負責征收管理（關稅，海關代征的進口環節消費稅和增值稅；消費稅；鐵道部門、各銀行總行、各保險公司總公司集中繳納的營業稅等）。（2）地方稅。屬于地方各級政府的財政收入，由地方稅務局負責征收管理（房產稅，車船稅，土地增值稅，城鎮土地使用稅、契稅、“營業稅”等）。

【提示】營業稅（不含鐵道部門、各銀行總行、各保險總公司集中繳納的營業稅）

（3）中央地方共享稅。屬于中央和地方政府財政共同收入，由雙方按一定的比例分享，由國家稅務局負責征收管理，如增值稅、企業所得稅、（證券交易）印花稅、資源稅等。增值稅中央75%地方25%企業所得稅中央60%地方40%（證券交易）印花稅中央94%地方6%資源稅其中海洋石油企業的歸中央，其余都歸地方4.按照計稅標準不同進行的分類，可分為從價稅、從量稅和復合稅。（1）從價稅是以征稅對象價格為計稅依據。例：增值稅、營業稅，房產稅等。（2）從量稅是以征稅對象的實物量作為計稅依據。例：“資源稅”、車船稅、城鎮土地使用稅，消費稅中的啤酒和黃酒。注意：2010年以前資源稅是完全的從量稅，2010年以后，原油和天然氣執行從價計稅。（3）復合稅是——既征收從價稅，又征收從量稅。例：消費稅中的卷煙和白酒。分類標準類型代表稅種征稅對象流轉稅類增值稅、消費稅、營業稅和關稅所得稅類企業所得稅、個人所得稅財產稅類房產稅、車船稅、船舶噸稅、城鎮土地使用稅資源稅類資源稅行為稅類印花稅、城市維護建設稅、車輛購置稅、契稅、耕地占用稅征收管理的分工體系工商稅類絕大多數關稅類進出口關稅，進口環節增值稅、消費稅和船舶噸稅征收權限和收入支配權限中央稅海關負責征收的稅種；消費稅；鐵道部門、各銀行總行、各保險公司總公司集中繳納的營業稅地方稅城鎮土地使用稅、契稅、“營業稅”中央地方共享稅增值稅、企業所得稅、資源稅、（證券交易）印花稅計稅標準從價稅增值稅、營業稅從量稅“資源稅”、車船稅、城鎮土地使用稅復合稅消費稅中的卷煙和白酒例題1按征收對象不同進行稅種劃分，以下屬于我國稅收中財產稅的稅種是（

）。

A、關稅B、車船稅C、資源稅D、車輛購置稅例題2下列各項中，（

）屬于按照稅收的征收管理分工體系分類。

A、工商稅類B、流轉稅類C、財產稅類D、資源稅類BA【例題?單選題】在我國現行的下列稅種中，不屬于財產稅類的是（）。

A.房產稅

B.車船稅

C.船舶噸稅

D.車輛購置稅【例題?多選題】按照稅收的征收權限和收入支配權限分類，可以將我國稅種分為中央稅、地方稅和中央地方共享稅。下列各項中，屬于中央地方共享稅的有（）。

A.增值稅

B.土地增值稅

C.企業所得稅

D.印花稅DACD【例題?多選題】下列稅種中屬于從價稅的為（）。

A.增值稅

B.消費稅

C.營業稅

D.個人所得稅

【例題?多選題】根據我國稅法規定，我國的增值稅屬于（）。

A.流轉稅

B.工商稅

C.中央稅

D.從價稅

ACDABD

例題

下列稅種中，（

）不屬于行為稅。

A、耕地占用稅B、車船稅C、城市維護建設稅D、車輛購置稅

例題

下列各項中，（

）屬于按照稅收的征收權限和收入支配權進行分類的。

A、中央稅類B、流轉稅類C、財產稅類D、行為稅類BA

二、稅法及構成要素

（一）稅收與稅法的關系

1.稅法的概念稅法，是國家權力機關和行政機關制定的用以調整國家與納稅人之間在征納稅方面的權利與義務關系的法律規范的總稱。

2.稅收與稅法的關系（了解）按法律

層級按稅收管轄權按功能和作用稅法的分類（二）稅法的分類

1.按照稅法的功能作用的不同，將稅法分為稅收實體法和稅收程序法。（1）稅收實體法——確定稅種立法例如《中華人民共和國企業所得稅法》。（2）稅收程序法——不針對某一具體稅種，而針對稅務管理程序。例如《稅收征收管理法》、《中華人民共和國海關法》、《進出口關稅條例》。

2.按照主權國家行使稅收管轄權的不同，可分為國內稅法、國際稅法和外國稅法。（1）國內稅法一般是按照屬人或屬地原則，規定一個國家的內部稅收制度。（2）國際稅法是指國家間形成的稅收制度，主要包括雙邊或多邊國家間的稅收協定、條約和國際慣例等。（3）外國稅法是指外國各個國家制定的稅收制度。3.按照稅法法律級次劃分，分為稅收法律、稅收行政法規、稅收規章和稅收規范性文件。（1）稅收法律（狹義的稅法）——××法（2）稅收行政法規——××條例，××暫行條例（3）稅收規章（部門規章、地方規章）——××辦法，××條例實施細則（4）稅收規范性文件效力排序：法律＞行政法規＞部門規章＞規范性文件【例題?多選題】根據稅法的功能作用的不同，可以將稅法分為（）。

A.稅收行政法規

B.稅收實體法

C.稅收程序法

D.國際稅法

【例題?多選題】下列屬于稅收實體法的有（）。

A.《稅收征管法》

B.《增值稅暫行條例》

C.《中華人民共和國企業所得稅法》

D.《進出口關稅條例》

BCBC（三）稅法的構成要素（★★★）稅收實體法的構成要素（11項）——征稅人、納稅義務人、征稅對象、稅目、稅率、計稅依據、納稅環節、納稅期限、納稅地點、減免稅和法律責任。其中：納稅義務人、征稅對象、稅率是構成稅法的三個最基本要素，（多選）稅率是最核心的要素。（單選）

1.征稅人——“征稅”主體代表國家行使征稅權的征稅機關。包括各級稅務機關、海關。

2.納稅義務人（納稅人）——“納稅”主體依法“直接”負有納稅義務的自然人（包括個體經營者）、法人和其他組織。區別于：負稅人——稅收的實際負擔者扣繳義務人

3.征稅對象——課稅對象納稅的客體，也就是對什么征稅，是區別不同稅種的重要標志。4.稅目是指稅法中規定的征稅對象的具體項目，是征稅對象的具體化。稅目的制定方法：列舉法——具體列舉征稅對象（消費稅）概括法——按照商品大類或行業設計稅目（營業稅）

5.稅率稅率是計算稅額的尺度，反應了征稅的深度，是稅收法律制度中的核心要素。我國現行的稅率主要有：比例稅率、定額稅率、累進稅率。（1）比例稅率，是指對同一征稅對象，不論數量多少，數額大小均按同一比例征稅的稅率。①單一比例稅率：即對同一征稅對象的所有納稅人都適用同一比例稅率。②差別比例稅率：即對同一征稅對象的不同納稅人適用不同的比例征稅。

a.產品差別比例稅率（增值稅）

b.行業差別比例稅率（企業所得稅）

c.地區差別比例稅率（城市維護建設稅）③幅度比例稅率，指稅法只規定一個具有上下限的幅度稅率，具體稅率授權地方根據本地實際情況在該幅度內予以確定。（娛樂業營業稅）5%-20%

（2）定額稅率（固定稅額），是指對單位征稅對象規定固定的稅額，而不采取百分比的形式。（3）累進稅率是根據征稅對象數額的大小，規定不同等級的稅率。即征稅對象數額越大，稅率越高；數額越小，稅率越低。一般多在收益課稅中使用，有全額累進稅率、超額累進稅率、超率累進稅率三種形式。

【注意】我國現行稅法體系采用的累進稅率形式只有超額累進稅率、超率累進稅率。

超額累進稅率：把征稅對象按數額大小劃分為若干個等級，每一等級規定一個稅率，稅率依次提高，每一納稅人的征稅對象依所屬等級同時適用幾個稅率分別計算，將計算結果相加后得出應納稅款。

代表稅種：個人所得稅中的工資薪金所得

【舉例】某納稅人本月應納稅所得額為8000元，其適用下表中所列的超額累進稅率：假設某三級超額累進稅率表級數全月應納稅所得額（元）稅率（%）15000（含）以下1025000～20000（含）20320000以上30【答案】該納稅人本月應納稅額=5000×10%+3000×20%=1100（元）

6.計稅依據（計稅標準）——計算應納稅額所依據的標準（1）從價計征。以計稅金額為計稅依據。應納稅額=計稅金額×適用稅率（2）從量計征。以計稅數量為計稅依據。應納稅額=計稅數量×單位適用稅額（3）復合計征。既包括從量計征又包括計價從征。應納稅額=計稅數量×單位適用稅額+計稅金額×適用稅率

7.納稅環節稅法規定的征稅對象在從生產到消費的流轉過程中應當繳納稅款的環節。8.納稅期限納稅人的納稅義務發生后應依法繳納稅款的期限。包括按期納稅、和按次納稅、按期預繳年終匯算清繳。9.納稅地點納稅人具體繳納稅款的地點。10.減免稅國家對某些納稅人和征稅對象給予鼓勵和照顧的一種特殊規定。（1）減稅和免稅①減稅是對應納稅款少征一部分稅款；②免稅是對應納稅額全部免征；③類型：長期減免稅項目；一定期限的減免稅措施（2）起征點稅法規定對征稅對象開始征稅的起點數額。征稅對象的數額“達到”起征點的就“全部數額征稅”，“未達到”起征點的“不征稅”。（3）免征額征稅對象總額中免予征稅的數額，只就減除后的“剩余部分”計征稅款，是對所有納稅人的照顧。