項目十所有者權益

所有者權益是指企業資產扣除負債后由所有者享有的剩余權益。所有者權益=資產-負債所有者權益和負債二者之間的區別：1、性質不同2、權利不同3、償還期限不同4、風險不同所有者權益的來源包括所有者投入的資本、資本公積、留存收益等。其中，資本公積中包括直接計入所有者權益的利得和損失。（見下圖10-1）資產未分配利潤所有者權益實收資本（股本）資本公積留存收益盈余公積負債直接計入所有者權益的利得和損失資本溢價(股本溢價)投入資本模塊一實收資本（股本）業務實收資本是指企業按照章程規定或合同、協議約定，接受投資者投入企業的資本。1.除股份有限公司外，其他企業應設置“實收資本”科目2.股份有限公司應設置“股本”科目概念區分：實收資本、注冊資本1.實收資本：投資者實際投入企業經營活動的各種

財產物資。投資人可以用貨幣資金、存貨、固

定資產、無形資產等對企業投資。2.注冊資本：企業成立時在工商行政管理部門登記注冊的資本總額，是企業各方投入資本的總和，是企業的法定資本。任務一收到投資時的核算有限責任公司的股東可以用貨幣出資（全體股東的貨幣出資金額不得低于有限責任公司注冊資本的30%），也可以用實物、知識產權、土地使用權等可以用貨幣估價并可以依法轉讓的非貨幣性資產作價出資。公司發行股票的收入大于股本總額的，為溢價發行；等于股本總額的，為面值發行；

小于股本總額的，為折價發行；

我國不允許折價發行股票。實收資本投資人的權利公司管理權分享利潤權分享余產權優先投資權資本投資人的權利會計分錄：借：銀行存款原材料庫存商品固定資產等貸：實收資本（股本）【活動設計10-1】2010年1月1日，陳剛、曹杰、李名共同出資設立了鴻遠公司，注冊資本為3000000元，三人持股比例分別為60%、25%和15%。按照章程規定，陳剛、曹杰、李名投入資本分別為1800000元、750000元和450000元。鴻遠公司已如期收到各投資者一次繳足的款項。根據銀行進賬單、注冊資本實收情況明細表和驗資報告等原始憑證編制會計分錄如下：借：銀行存款3000000

貸：實收資本—陳剛1800000—曹杰750000—李名450000（一）接受現金資產投資

1、股份有限公司以外的企業接受現金資產投資借：銀行存款貸：實收資本資本公積—資本溢價2、股份有限公司接受現金資產投資借：銀行存款貸：股本資本公積—股本溢價【活動設計10-2】2010年2月1日，旭日股份有限公司以籌集式發行普通股10000000股，每股面值1元，按面值發行。由南方證券公司負責承銷發行。2010年2月1日收到全部股款。根據收到股款的中國銀行進賬單編制會計分錄如下：借：銀行存款10000000

貸：股本—普通股10000000（二）接受非現金資產投資1、接受投入材料物資借：原材料應交稅費—應交增值稅（進項稅額）貸：實收資本（股本）2、接受投入固定資產借：固定資產應交稅費—應交增值稅（進項稅額）貸：實收資本（股本）3、接受投入無形資產借：無形資產貸：實收資本（股本）【活動設計10-3】2010年12月1日，鴻遠公司收到春暉有限責任公司的作為資本投入的原材料（鋼材）一批，該批原材料投資合同或協議約定價值（不含可抵扣的增值稅進項稅額部分）為200000元（與公允價值相符），增值稅進項稅額為34000元。春暉有限責任公司已經開具了增值稅專用發票。根據原材料按實際成本進行日常核算，編制會計分錄如下：借：原材料—鋼材200000

應交稅費—應交增值稅（進項稅額）34000

貸：實收資本—春暉有限責任公司234000【活動設計10-4】2010年12月2日，鴻遠公司收到梅蘭有限責任公司的作為資本投入的不需要安裝的機器設備一臺（銑床），合同約定該設備的價值為1000000元（與公允價值相符），增值稅進項稅額為170000元。經約定鴻遠公司接受梅蘭有限責任公司的投入資本為1170000元。根據實物出資認可書、固定資產入賬通知單及投資協議，編制會計分錄如下：借：固定資產—銑床1000000

應交稅費—應交增值稅（進項稅額）170000

貸：實收資本—梅蘭有限責任公司1170000【活動設計10-5】2010年12月4日，鴻遠公司收到春蘭有限責任公司投入的非專利技術一項，該非專利技術投資合同約定價值為60000元；同時收到何氏有限責任公司作為資本投入的土地使用權一項，投資合同約定價值為80000元。鴻遠公司接受非專利技術和土地使用權符合國家注冊資本管理的規定，合同約定價值與公允價值相符，可按合同約定價值作實收資本入賬。根據無形資產專用發票、無形資產撥入單、無形資產投資協議書及土地使用權轉讓合同等編制會計分錄如下：借：無形資產—非專利技術60000—土地使用權80000

貸：實收資本—春蘭有限責任公司60000—何氏有限責任公司80000任務二實收資本（股本）增減變動的核算（一）實收資本（股本）增加的核算1、企業增資的一般途徑：資本公積轉增資本（股本）；將盈余公積轉增資本（股本）；由投資者投入；2、發行股票股利（一）實收資本（股本）增加的核算（1）將資本公積轉增資本（股本）借：資本公積—資本溢價貸：實收資本（2）將盈余公積轉增資本（股本）借：盈余公積—法定盈余公積

—任意盈余公積貸：實收資本（或股本）

【活動設計10-6】宏達公司（獨資企業）由李明新設立，2010年2月5日宏達公司用資本公積1000000元轉增資本。根據注冊資本變動情況明細等編制會計分錄如下：借：資本公積—資本溢價1000000

貸：實收資本—李明新1000000

【活動設計10-7】宏達公司（獨資企業）由李明新設立，2010年5月5日宏達公司用盈余公積500000元轉增資本。根據注冊資本變動情況明細表等編制會計分錄如下：借：盈余公積—法定盈余公積500000

貸：實收資本—李明新500000【活動設計10-8】陳剛、曹杰、李名共同出資設立了鴻遠公司，注冊資本為3000000元，三人持股比例分別為60%、25%和15%。2010年12月6日，為了擴大經營規模，經批準，鴻遠公司按照原出資比例將資本公積1000000元轉增資本。根據股東大會決議副本和注冊資本變動情況明細表等編制會計分錄如下：借：資本公積—資本溢價1000000

貸：實收資本—陳剛600000—曹杰250000—李名150000【活動設計10-9】陳剛、曹杰、李名共同出資設立了鴻遠公司，變更后的注冊資本為4000000元，三人持股比例分別為60%、25%和15%。2011年2月9日，為了擴大經營規模，經批準，鴻遠公司將注冊資本擴大為5000000元。陳剛、曹杰、李名按照原出資比例分別追加投資600000元、250000元和150000元。根據股東大會決議副本、中國銀行進賬單及新增注冊資本實收情況明細表等編制會計分錄如下：借：銀行存款1000000

貸：實收資本—陳剛600000—曹杰250000—李名1500002、股份有限公司以發行股票股利方式增資

股票股利發放的不是現金和實物，而是股票。股份有限公司的股東得到的股票股利，實際上是向公司增加投資。發放股票股利時，按照股東原來持有的股份分配（有協議約定的除外）。如果按比例分配的股利不足一股，有兩種方法選擇：一是將不足一股的股票股利改為現金股利，用現金支付；二是由股東互相轉讓，湊為整數。例如，股東大會決議按股票面額的10%發放股票股利，持股不足10股的股東就可能面臨不能領取一股的情況。新建或正在擴展中的公司，往往會借助于分派股票股利而少發放現金股利。股東大會批準的利潤分配的股票股利，應在辦理增資手續后借：利潤分配—轉作股本的普通股股利

—轉作優先股股利貸：股本【活動設計10-10】2009年玉華股份有限公司實現利潤4000000元，現有普通股股數共1000000股。經股東大會批準，2010年5月12日公司對外公告，對全體股東實施“10送3”的分紅方案。公告稱，2010年5月18日下午在深交所交易結束后，登記在冊的本公司股東為這次分紅的對象。2010年5月19日為除息除權日（除去股息日期，在除息日當天或其后購買股票者將無權領取最近一次股利，除息日一般在股權登記日后面若干天）。本次分紅送股于2010年5月23日按比例自動計入股東賬戶。根據協議副本于股利發放日編制會計分錄如下：借：利潤分配—轉作股本的普通股股利300000

貸：股本—普通股300000

資本增加的核算投資者額外投入

借：銀行存款等貸：實收資本（股本）資本公積資本公積轉增

借：資本公積——資本(股本)溢價貸：實收資本（或股本）盈余公積轉增

借：盈余公積貸：實收資本（或股本）股票股利

借：利潤分配貸：股本（二）實收資本（股本）減少的核算1、有限責任公司和一般企業減資借：實收資本貸：銀行存款/庫存現金2、股份有限公司回購本企業股票減資（1）回購價低于面值

回購時：借：庫存股—普通股（回購價）貸：銀行存款（回購價）

注銷時：借：股本—普通股（面值）貸：庫存股—普通股（回購價）資本公積—股本溢價

（2）回購價高于面值回購時：借：庫存股—普通股（回購價）貸：銀行存款（回購價）注銷時：借：股本—普通股（面值）資本公積—股本溢價盈余公積—法定盈余公積利潤分配—未分配利潤貸：庫存股—普通股（回購價）【活動設計10-12】創科股份有限公司2010年12月31日的股本總額為300000000股，每股面值為1元，資本公積（股本溢價）貸方余額為50000000元，盈余公積貸方余額為30000000元，未分配利潤貸方余額為20000000元。公司由于生產經營規模縮小，資本過剩，經股東大會決議，創科公司用現金回購本公司股票30000000股并注銷。收購股票時：（1）如果公司按每股0.9元的價格回購本公司的股票：回購時：借：庫存股—普通股27000000

貸：銀行存款27000000

注銷時：借：股本—普通股（面值）

30000000

貸：庫存股—普通股27000000

資本公積—股本溢價3000000（2）如果公司按每股3元的價格回購本公司的股票，根據協議副本、電匯憑證和轉賬支票編制會計分錄如下：回購時：借：庫存股—普通股90000000

貸：銀行存款90000000

注銷時：借：股本—普通股（面值）

3000000

資本公積—股本溢價5000000

盈余公積—法定盈余公積10000000貸：庫存股—普通股90000000

（3）如果公司按每股4元的價格回購本公司的股票：回購時：借：庫存股—普通股120000000

貸：銀行存款120000000注銷時：借：股本—普通股（面值）

30000000資本公積—股本溢價50000000

盈余公積—法定盈余公積30000000

利潤分配—未分配利潤10000000貸：庫存股—普通股120000000實收資本（股本）減少的核算

1、有限責任公司和一般企業減資借：實收資本貸：銀行存款（庫存現金）被投資企業投資者2、股份有限公司回購本企業股票

回購時：借：庫存股-普通股貸：銀行存款

注銷時：借：股本-普通股貸：庫存股-普通股資本公積-股本溢價(回購價格<回購股本的差額）如果回購價格>回購股本、資本公積的，依次沖減“資本公積”“盈余公積”“利潤分配-未分配利潤”注銷時：借：股本-普通股資本公積-股本溢價(回購價格>回購股本的差額）盈余公積

利潤分配-未分配利潤貸：庫存股-普通股

實訓二答案（1）借：銀行存款200000（40000×5）

貸：股本40000

資本公積160000

（2）借：資本公積4000

貸：股本4000

（3）借：庫存股300

貸：銀行存款300

（4）借：股本100

資本公積200

貸：庫存股

300模塊二資本公積資本公積是企業收到投資者的超出其在企業注冊資本（或股本）中所占份額的投資，以及直接計入所有者權益的利得和損失等。資本公積包括資本溢價（或股本溢價）和直接計入所有者權益的利得和損失等。資本公積——資本溢價

——股本溢價

——其他資本公積

（一）資本（或股本）溢價的核算

1、資本溢價【活動設計10-13】藍天有限責任公司由王強和劉能兩位投資者投資200000元設立，每人各出資100000元。2010年10月12日，為了擴大經營規模，經批準，藍天有限責任公司注冊資本增加到300000元，并引入第三位投資者李力加入。按照投資協議，新投資者需繳入現金110000元，同時享有藍天有限責任公司三分之一的股份，藍天公司已經收到該現金投資。根據投資協議書、新增注冊資本情況明細表和中國銀行進賬單等編制會計分錄如下：借：銀行存款110000

貸：實收資本—李力100000

資本公積—資本溢價100002、股本溢價在按面值發行股票的情況下，企業發行股票取得的收入，應全部作為股本處理；在溢價發行股票的情況下，企業發行股票取得的收入，等于股票面值部分作為股本處理，超出股票面值的溢價收入應作為股本溢價處理。發行股票相關的手續費、傭金等交易費用，如果是溢價發行股票的，應從溢價中抵扣，沖減資本公積（股本溢價）；無溢價發行股票或溢價金額不足以抵扣的，應將不足抵扣的部分沖減盈余公積和未分配利潤。【活動設計10-14】2010年9月14日玉華股份有限公司委托南方證券公司代理發行普通股2000000股，每股面值1元，按每股1.2元的價格發行。玉華公司與南方證券約定，按發行收入的3%收取手續費，從發行收入中扣除。10月12日玉華公司收到股款已經存入銀行。編制會計分錄如下：公司收到受托發行單位交來的現金=2000000×1.2×（1－3%）=2328000（元）應記入“資本公積”科目的金額=2000000×（1.2－1）－2000000×1.2×3%=328000（元）借：銀行存款2328000貸：股本—普通股2000000

資本公積—股本溢價328000（二）其他資本公積的核算1.采用權益法核算的長期股權投資2.自用房地產或存貨轉為投資性房地產3.資產負債表日可供出售金融資產公允價值變動模塊三留存收益業務留存收益是指企業從歷年實現的利潤中提取或形成的留存于企業的內部積累，包括盈余公積和未分配利潤兩類。二、利潤分配的順序可供分配的利潤=當年實現的凈利潤（或凈虧損）+年初未分配利潤（或–年初未彌補虧損）+其他轉入利潤分配的順序如下（一）、彌補以前年度虧損（二）、提取盈余公積（三）、向投資者分配利潤任務一盈余公積的核算一、盈余公積的提取按照《公司法》的有關規定，公司制企業應當按照當年凈利潤（減去彌補以前年度虧損）的10%提取法定盈余公積。非公司制企業法定盈余公積的提取比例可超過凈利潤的10%。法定盈余公積累計額已達到注冊資本的50%時可以不再提取。借：利潤分配—提取法定盈余公積—提取任意盈余公積

貸：盈余公積—法定盈余公積—任意盈余公積年終轉銷利潤分配明細科目時：借：利潤分配—未分配利潤貸：利潤分配—提取法定盈余公積—提取任意盈余公積二、盈余公積的用途1、以盈余公積彌補虧損借：盈余公積—法定盈余公積—任意盈余公積貸：利潤分配—盈余公積補虧后來結轉利潤分配時：借：利潤分配—盈余公積補虧貸：利潤分配—未分配利潤

2、以盈余公積轉增資本（或股本）借:盈余公積—法定盈余公積—任意盈余公積貸:實收資本/股本3、以盈余公積發放現金股利或利潤借：盈余公積—法定盈余公積—任意盈余公積

貸：應付股利—應付普通股股利任務二未分配利潤的核算一、以前年度損益調整（重要前期差錯）二、分配股利或利潤1、分配現金股利或利潤：借：利潤分配——應付現金股利或利潤

貸：應付股利——應付普通股股利/優先股股利2、分配股票股利：借：利潤分配—轉作股本的股利

貸：股本—普通股三、期末結轉利潤分配

【綜合活動設計10-25】旭日股份有限公司的普通股股本為100000000元，每股面值1元。2010年年初未分配利潤為貸方80000000元，2010年實現凈利潤50000000元。公司經股東大會的2010年度利潤分配方案為：按照實現凈利潤的10%提取法定盈余公積，5%提取任意盈余公積，同時向股東按每股0.2元派發現金股利，按每10股送3股的比例派發股票股利。假設旭日公司年底以銀行存款支付了全部現金股利，新增股本也已經辦理完股權登記和相關增資手續。現根據有關憑證編制會計分錄如下：⑴2010年度終了時，企業結轉本年實現的凈利潤：借：本年利潤50000000

貸：利潤分配—未分配利潤50000000⑵提取法定盈余公積和任意盈余公積：借：利潤分配—提取法定盈余公積5000000—提取任意盈余公積2500000

貸：盈余公積—法定盈余公積5000000—任意盈余公積2500000⑶批準發放現金股利：借：利潤分配—應付現金股利20000000

貸：應付股利—應付普通股股利20000000⑷實際支付現金股利時：借：應付股利—應付普通股股利20000000

貸：銀行存款20000000⑸發放股票股利時：借：利潤分配—轉作股本的股利30000000

貸：股本—普通股30000000⑹轉銷利潤分配明細科目時：借：利潤分配—未分配利潤57500000

貸：利潤分配—提取法定盈余公積5000000—提取任意盈余公積2500000—應付現金股利20000000—轉作股本的股利30000000四、彌補以前年度虧損企業以當年實現的利潤彌補以前年度虧損時，不需要進行專門的會計處理（不需要作會計分錄）。稅前利潤與稅后利潤彌補虧損的區別只是所計算的應交所得稅基數不同，兩者的會計處理相同。

實訓一答案(1)借：資本公積450000

貸：實收資本——A公司150000

——B公司150000

——C公司150000（2）借：盈余公積——法定盈余公積25000

貸：利潤分配——盈余公積補虧25000（3）借：利潤分配——提取法定盈余公積76500

貸：盈余公積——法定盈余公積76500（4）借：銀行存款600000

貸：實收資本500000

資本公積—資本溢價100000

實訓三答案（1）編制甲公司2008年12月31日收到出資者投入資本的會計分錄（“實收資本”科目要求寫出明細科目）。借：銀行存款570

固定資產180

無形資產50

貸：實收資本——A（800×40%）320

——B（800×35%）280

——C（800×25%）200（2）編制甲公司2010年2月10日股東會決定分配利潤的會計分錄（“應付股利”科目要求寫出明細科目）。借：利潤分配——應付利潤100