第三篇財務核算所有者權益的核算

第一節所有者權益概述第二節投入資本的核算第三節資本公積的核算第四節留存收益的核算一、所有者權益的含義指所有者在企業資產扣除負債后由所有者享有剩余權益。商業銀行所有者權益是指銀行投資者對銀行凈資產的所有權。第一節所有者權益概述（1）性質不同（債權人的權益/投資者對盈余的權利）（2）對象不同（債權人/投資者）（3）償還期限不同（到期/無期）（4）享受的權利不同（只有債權債務關系/經營管理、決策、分配）（5）風險和收益的大小不同（風險小，收益低/風險高，收益高，承擔損失大）（6）計量不同（單獨計量/依賴其他會計要素計量）二、負債與所有者權益的區別：所有者權益分類圖風險準備第二節投入資本的核算一、投入資本的分類（一）按所有者的性質不同劃分國家投資、單位投資、個人投資、外商投資（二）按投入資產的形式不同劃分貨幣投資、實物投資、無形資產投資和發行股票等企業接受無形資產投資必須評估作價，并且作價金額不得超過公司注冊資本的20%（高新企業另有規定）。二、投入資本的相關規定（一）股份制商業銀行1.股份制商業銀行商業銀行發行的股票，按面值作為股本；超過面值的部分，作為股本溢價，計入資本公積。2.境外上市商業銀行以及在境內發行外資股的商業銀行股本=確定的人民幣股票面值*股份總額收到股款當日的匯率折合的人民幣金額與股本之間的差額作為資本公積。（二）非股份制商業銀行1.投資者以現金投入的資本以實際收到或者存入企業開戶銀行的金額作為實收資本入賬；實際收到金額超過其在該銀行注冊資本中所占份額的部分，計入資本公積。2.投資者以非現金資產投入的資本按各方確認的價值作為實收資本入賬。3.投資者投入的外幣合同沒有約定匯率的，按收到出資額當日的匯率折合；合同約定匯率的，按合同匯率折算，因匯率不同產生的差額，計入資本公積。三、實收資本的核算（一）接受現金資產投資的核算1.非股份制商業銀行借：銀行存款/存放中央銀行款項貸：實收資本-國家投資

-其他單位投資

-個人投資2.股份制商業銀行借：銀行存款/存放中央銀行款項貸：股本資本公積-股本溢價股本按面值計算，實際收到金額與股本之間的差額計入資本公積。（二）接受非現金資產投資的核算1.接受投入實物資產A）收到固定資產投資時借：固定資產貸：實收資本/股本B）收到原材料時借：原材料應交稅費-增（進）貸：實收資本/股本1、某銀行收到國家投入的房屋1棟，價值4,000,000元。會計分錄如下：借：固定資產4,000,000貸：實收資本——國家投資4,000,0002、某銀行收到投資人投入的計算機1臺，原價50,000元，評估確認價為60,000元。會計分錄如下:借：固定資產60,000

貸：實收資本——個人投資60,0002.以無形資產投入的核算應按該項無形資產評估值和在注冊資本中享有的份額入賬借：無形資產貸：實收資本/股本（三）實收資本（股本）的增減變動情況的核算1.實收資本（股本）的增加一般企業增加資本有三個途徑：接受投資者追加投資、資本公積和盈余公積轉增資本。借：資本公積盈余公積貸：實收資本（非股份制）/股本（股份制）2.實收資本（股本）減少（1）非股份制商業銀行按法定程序報經批準減少注冊資本借：實收資本貸：銀行存款/存放中央銀行款項（2）股份制銀行采用回購本銀行股票方式減資A）購回股票支付價款大于面值總額回購時借：庫存股貸：銀行存款/存放中央銀行款項同時，注銷本銀行股票借：股本資本公積-股本溢價貸：庫存股B）購回股票支付的價款小于面值總額回購時借：庫存股貸：銀行存款/存放中央銀行款項同時，注銷本企業股票借：股本貸：庫存股資本公積-股本溢價第三節資本公積的核算一、資本公積的分類資本公積是商業銀行收到投資者超出其在企業注冊資本（或股本）中所占份額的投資，以及直接計入所有者權益的利得和損失。（一）資本（股本）溢價形成原因：溢價發行股票、投資者超額繳入資本等等。（二）其他資本公積1.享有的被投資單位資本公積變動的份額。2.持有至到期投資轉換為可供出售金融資產公允價值與賬面價值的差額。3.可供出售金融資產的公允價值變動。4.自用房地產或存貨轉換為投資性房地產公允價值與賬面價值的差額。5.以權益結算的股份支付。（一）資本（股本）溢價借：銀行存款/存放中央銀行款項貸：實收資本（非股份制）/股本（股份制）資本公積-資本（股本）溢價二、資本公積的核算（二）其他資本公積1.資本公積用于轉增資本借：資本公積貸：實收資本2.股權投資準備A）被投資單位發生計入所有者權益利得時借：長期股權投資貸：資本公積-其他資本公積B）被投資單位發生計入所有者權益損失時，作相反分錄。第四節盈余公積的核算一、盈余公積的分類與管理商業銀行的盈余公積是按照規定從凈利潤中提取的積累資金，它包括法定盈余公積金、任意盈余公積金。在計提法定盈余公積金的基數時，不應包括企業年初未分配利潤。（二）盈余公積的管理1.彌補虧損（1）企業發生的虧損可用以后五年的稅前利潤彌補。（2）尚未彌補的虧損可用稅后利潤彌補。（3）盈余公積補虧。PS:前兩種方式可不做賬務處理，盈余公積補虧須作賬務處理。2.轉增資本盈余公積轉增資本后，留存的盈余公積的數額不得少于注冊資本的25%。3.分配股利（1）企業如果有未彌補的虧損，必須先補虧再分配利潤（2）分配股利后，法定盈余公積的股利率不得超過股票面值的6%。二、盈余公積的核算（一）按規定的比例從凈利潤中提取盈余公積金借：利潤分配-提取法定盈余公積

-提取任意盈余公積貸：盈余公積-法定盈余公積

-任意盈余公積（二）以盈余公積轉增資本金借：盈余公積貸：實收資本（三）以盈余公積彌補虧損借：盈余公積貸：利潤分配-盈余公積補虧（四）以盈余公積派送新股借：盈余公積貸：股本（五）以盈余公積分配現金股利或利潤借：盈余公積貸：應付股利一、一般風險準備一般風險準備是商業銀行按照規定從凈利潤中提取的一般風險準備。提取的一般風險準備是不能用于轉增資本。一般風險準備按凈利潤的10%計提。1.提取時借：利潤分配-提取一般風險準備貸：一般風險準備2.彌補虧損時借：一般風險準備貸：利潤分配-一般風險準備補虧二、未分配利潤的核算1.年度終了，應將全年實現的凈利潤從“本年利潤”科目轉入“未分配利潤”科目下。借：本年利潤貸：利潤分配-未分配利潤同時，將“利潤分配”科目下的其他明細科目的余額轉入“未分配利潤”明細科目。借：利潤分配-未分配利潤貸：利潤分配-其他明細科目收入、成本和利潤的核算收入的核算成本費用的核算利潤及利潤分配的核算第一節收入的核算（一）商業銀行收入的涵義日常活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。（二）商業銀行營收入的構成利息收入手續費及傭金收入其他業務收入公允價值變動損益匯兌損益投資收益二、商業銀行營業收入的核算（1）發生貸款利息收入，確認利息收入：借：貸：應收賬款利息收入-××利息收入戶實際收到利息時：借：活期存款-××戶

貸：應收賬款（2）收到手續費及傭金收入時：借：銀行存款貸：手續費及傭金收入-××收入戶（3）發生外幣兌換及外匯買賣時：借：外幣兌換貸：匯兌收益（4）與中央銀行或其他商業銀行往來發生收入時：借：銀行存款或應收貸款貸：金融企業往來收入（5）發生應收或收到投資利潤、股利、債券利息時：借：銀行存款或應收貸款、長期投資貸：投資收益（五）公允價值變動損益的核算

1.交易性金融資產的核算（1）資產負債表日，公允價值高于賬面價值：借：交易性金融資產-公允價值變動貸：公允價值變動損益若公允價值低于其賬面價值作相反會計分錄（2）出售時借：存放中央銀行款項投資收益貸：交易性金融負債-公允價值變動同時結轉公允價值變動損益借：公允價值變動損益貸：投資收益（3）資產負債表日，結轉差額借：公允價值變動損益貸：交易性金融負債-公允價值變動第二節成本費用的核算一、商業銀行成本費用的概念二、商業銀行經營費用的確認（一）直接費用（二）期間費用（三）跨期費用（1）吸收存款發生各項利息支出，計提利息時：借：利息支出貸：應付賬款實際支付利息時：借：應付賬款或利息支出貸：銀行存款（2）發生各項手續費支出時：借：手續費及傭金支出貸：銀行存款（3）經營及管理工作發生各項費用時：借：營業費用—有關明細科目貸：銀行存款\庫存現金~~~~（4）其他業務支出時其他業務支出是指商業銀行除主營業務活動以外的其他經營活動發生的支出，包括固定資產的累計折舊，出租無形資產的累計攤銷等。借：其他業務支出貸：銀行存款第三節利潤及利潤分配的核算一、商業銀行利潤的含義二、商業銀行利潤的構成營業利潤＝營業收入－（營業成本＋營業費用）＋投資凈收益利潤總額＝營業利潤－營業稅金及附加＋營業外收入－營業外支出扣除資產損失后利潤總額＝利潤總額－提取的貸款損失準備和其他各項資產損失準備＋轉回的資產損失凈利潤＝扣除資產損失后的利潤總額－所得稅三、商業銀行所得稅費用的核算◆所得稅費用即為商業銀行確認的應從當期利潤中扣除的所得稅費用。◆采用資產負債表債務法核算。◆所得稅費用包括當期應繳納的所得稅，以及當期遞延所得稅資產或遞延所得稅負債的調整額。所得稅費用=當期所得稅費用+遞延所得稅費用遞延所得稅費用=遞延所得稅資產-遞延所得稅負債（四）遞延所得稅的特殊處理（五）所得稅費用的核算1.賬戶設置“所得稅”“應交稅費-應交所得稅”“遞延所得稅資產”“遞延所得稅負債”2.所得稅費用的賬務處理（1）資產負債表日，計算應交稅金借：所得稅-當期應交所得稅貸：應交稅費-應交所得稅（2）確認遞延所得稅資產及遞延所得稅負債借：遞延所得稅資產貸：所得稅-遞延所得稅費用借：所得稅-遞延所得稅費用貸：遞延所得稅負債（3）資產負債表日，確認遞延所得稅資產變動借：遞延所得稅資產貸：所得稅-遞延所得稅費用（4）資產負債表日，確認遞延所得稅負債變動借：所得稅-遞延所得稅費用貸：遞延所得稅負債（5）期末本科目余額結轉利潤借：本年利潤貸：所得稅-××戶（四）商業銀行利潤分配政策1.補虧2.提取法定盈余公積3.應付優先股股利4.提取任意盈余公積5.應付普通股股利6.轉作資本的普通股股利五、利潤及利潤分配（一）本年利潤的核算（1）采用賬結法于每月月末，采用表結法于每年年末結轉利潤時，將各損益類科目的余額轉入“本年利潤”科目，結平各損益類科目。（2）結出本年的凈利潤或虧損后，將“本年利潤”科目的余額轉入“利潤分配——未分配利潤”明細科目（二）利潤分配的核算（1）彌補以前年度虧損（2）提取盈余公積（3）提取一般風險準備（4）向股東分配現金股利或向投資者分配利潤（5）對利潤進行分配后，將“利潤分配”科目下除“未分配利潤”外的其他明細科目余額轉入“未分配利潤”明細科目會計報告及財務分析【學習目標】了解商業銀行編制會計報告的意義以及會計報告包括的主要內容;掌握商業銀行主要會計報表的編制方法;掌握財務分析的主要方法以及進行財務分析運用的主要財務指標的含義及用法。一、商業銀行編制會計報告的意義(1)會計報告所提供的信息有助于利益相關者了解商業銀行的財務狀況、經營成果和現金流量。(2)會計報告所提供的信息有助于考核商業銀行經營者經濟責任的履行情況。(3)會計報告所提供的信息有助于商業銀行加強內部經營管理、提高經濟效益。

第一節商業銀行會計報告概述

二、商業銀行會計報告的構成1、資產負債表2、利潤表3、現金流量表4、利潤分配表5、所有者權益變動表三、商業銀行會計報告的分類(一)按會計報告內容不同進行分類1、會計報表2、會計報表附注3、財務情況說明書(二)按會計報告編報時間不同進行分類1、月度報告2、季度報告3、半年度報告4、年度報告(三)按會計報告編報涵蓋范圍不同進行分類1、個別會計報告2、合并會計報告。(四)按會計報告報送對象不同進行分類1、對外會計報告2、對內會計報告(一)以持續經營為基礎(二)遵循一致性原則(三)遵循重要性原則(四)遵循完整性原則四、商業銀行會計報告編制的基本要求第二節會計報表及附注的編制(一)資產負債表資產負債表是反映商業銀行在某一特定時日(月末、季末、年末)財務狀況,即資產、負債、所有者(或股東)權益及相關信息的報表。見p231表14-1(二)利潤表利潤表又稱損益表,反映商業銀行在一定期