增值稅：例：A電子設備生產企業與B公司均為一般納稅人，2012年12月的經營業務如下：（1）A企業從B公司購進原材料，取得B公司開出的增值稅專用發票，注明貨款和稅款分別為180萬和30.6萬，貨物已驗收入庫。（2）B公司從A企業購回電腦600臺，取得A企業開的專用發票注明的貨款和稅款分別為270萬和45.9萬。（3）A企業為B公司提供加工勞務，開出普通發票上顯示的含稅銷售額為11.7萬。制作過程中A企業又委托C公司進行專業加工，支付加工費2萬，增值稅0.34萬，取得C公司增值稅專用發票。（4）B公司從農民手中購買免稅農產品，收購憑證上注明支付貨款30萬，支付運輸公司的運輸費3萬，取得普通發票。入庫后，將收購的農產品40%作為職工福利消費，60%零售給消費者并取得含稅收入35.03萬元。（5）B公司銷售電腦和其他物品取得不含稅銷售額為300萬元，向國外出口電腦的收入折合人民幣100萬，均開具普通發票。要求：（1）計算A企業本月應納的增值稅。（2）計算B公司本月應納的增值稅。A企業應納稅額計算過程（1）進項稅額=30.6萬（2）銷項稅額=45.9萬（3）銷項稅額=11.7萬×17%/(1+17%)

=1.7萬進項稅額=0.34萬（4）應納稅額=45.9+1.7-30.6-0.34

=16.66（萬）B企業應納稅額：（1）銷項稅額=30.6萬（2）進項稅額=45.9萬（3）進項稅額=0（4）進項稅額=（30×13%+3×7%)×60%

=2.466（萬）銷項稅額=35.03×

13%/(1+13%)

=4.03（萬）（5）應納稅額=30.6+4.03-45.9-2.466

=-13.736（萬）結論：B公司本月不交增值稅，未抵扣完的進項稅結轉到下月繼續抵扣。

六、增值稅出口貨物退稅

（一）出口貨物退稅的適用范圍

一般應具備以下四個條件:1.必須是屬于增值稅、消費稅征稅范圍的貨物2.必須是報關離境的貨物3.必須是在財務上做銷售處理的貨物

4.必須是出口收匯并已核銷的貨物

（二）增值稅出口貨物的退稅率

基本原則:“征多少退多少、不征不退”

我國增值稅退稅率調整的情況2004年以來，我國改革出口退稅負擔機制，并對現行出口貨物退稅率進行多次結構性調整。

法律規定：

從2005年1月1日起，各市、縣（市）出口貨物退增值稅（含出口貨物“免、抵”增值稅稅額）中屬于基數部分的退稅額，繼續由中央財政負擔；超基數部分的退稅額，由原中央和地方按75：25比例分擔改為按92.5：7.5的比例分擔。地方負擔的部分，按照“誰出口，誰承擔”的原則，分別由省、市、縣（市）各級財政負擔。

出口退稅附送材料

1.報關單。報關單是貨物進口或出口時進出口企業向海關辦理申報手續，以便海關憑此查驗和驗放而填具的單據。2.出口銷售發票。這是出口企業根據與出口購貨方簽訂的銷售合同填開的單證，是外商購貨的主要憑證，也是出口企業財會部門憑此記帳做出口產品銷售收入的依據.3.進貨發票。提供進貨發票主要是為確定出口產品的供貨單位、產品名稱、計量單位、數量，是否是生產企業的銷售價格，以便劃分和計算確定其進貨費用等。4.結匯稅單或收匯通知書。

5.屬于生產企業直接出口或委托出口自制產品，凡以到岸價CIF結算的，還應附送出口貨物運單和出口保險單。

6.有進料加工復出口產品業務的企業，還應向稅務機關報送進口料、件的合同編號、日期、進口料件名稱、數量、復出口產品名稱，進料成本金額和實納各種稅金額等。

7.產品征稅證明

8.出口收匯已核銷證明。

9.與出口退稅有關的其他材料。

（三）出口貨物退稅的計算方法

1.以進定退法，即對出口商品流通所經過的國內最后環節所產生的增值額免征增值稅，對出口商品中所含的進項稅額按現行退稅率予以退稅。

2.“免、抵、退”法，即對出口商品流通所經過的國內最后環節所產生的增值額免征增值稅，對出口商品中所含前期購進的增值稅進項稅款準予頂抵國內銷售所發生的增值稅應納稅額，對不足以頂抵的部分予以退稅。

3.不征不退法，即對出口商品流通所經過的國內最后環節所產生的增值額免征增值稅，而對出口商品中所含前期購進的增值稅進項稅款，不能從內銷貨物的銷項稅額中抵扣，由納稅人計入產品成本處理。消費稅與增值稅異同比較

不同：

1.征稅的范圍不同。消費稅征稅范圍現在是十四種應稅消費品，而增值稅是所有的有形動產和應稅勞務。

2.征稅環節不同。消費稅征稅環節是一次性的（單一的）；增值稅在貨物每一個流轉環節都要交納。

3.計稅方法不同。消費稅是從價征收、從量征收、從價從量征收，選擇某一種方法時是根據應稅消費品選擇計稅的方法；增值稅是根據納稅人選擇計稅的方法。相同：

對于應稅消費品既要繳增值稅也要繳消費稅，在某一指定的環節兩個稅同時征收時，兩個稅的計稅依據（銷售額）在從價定率征收的情況下一般是相同的第五章消費稅1.下列單位中屬于消費稅納稅人的有（）。

A.生產銷售應稅消費品（金銀首飾類除外）的單位

B.委托加工應稅消費品（金銀首飾類除外）的單位

C.進口應稅消費品（金銀首飾類除外）的單位

D.受托加工應稅消費品（金銀首飾類除外）的單位

【答案】2.依據消費稅的有關規定，下列行為中應繳納消費稅的是（）。

A.進口卷煙

B.進口服裝

C.零售化妝品（已在生產環節交過消了）

D.零售白酒

【答案】

【解析】服裝不屬于消費稅應稅商品，化妝品、白酒在生產環節征收消費稅，零售環節不征收。（2005年考題）3.根據稅法規定，下列說法正確的有（）。

A.凡是征收消費稅的消費品都征收增值稅

B.凡是征收增值稅的貨物都征收消費稅

C.應稅消費品征收增值稅的，其稅基含有消費稅

D.應稅消費品征收消費稅的，其稅基不含有增值稅

【答案】ACD

三、消費稅應納稅額的計算消費稅的計稅依據：

含消費稅但不包括增值稅稅款。

如果是包含增值稅的銷售價或價外費用，在計算消費稅時，應換算為不含增值稅的價格。換算公式為:

包含增值稅的銷售額應稅消費品的銷售額=———————————

（1+增值稅稅率或征收率）思考題4.根據消費稅的有關規定，下列納稅人自產自用應稅消費品不繳納消費稅的是（）。

A.某汽車制造廠將自制的小汽車用于對外投資

B.卷煙廠用于生產卷煙的自制煙絲

C.日化廠用于交易會樣品的自產化妝品

D.汽車廠用于管理部門的自產汽車

【正確答案】

B5.某商場為增值稅一般納稅人，主要經營批發和零售業務，2008年9月有關生產經營情況如下：珠寶首飾行采用以舊換新方式銷售金銀首飾，實際取得零售收入9.36萬元，該批首飾市場零售價15.21萬元；銷售鉆石首飾取得零售收入17.55萬元，修理鉆石飾品取得修理收入0.468萬元，銷售其他首飾取得零售收入14.04萬元；銷售服裝取得不含稅收入600萬元。該商場應繳納消費稅（）萬元。

A.1.15

B.1.17

C.1.25

D.2.02

【答案】A

【解析】消費稅＝（9.36＋17.55）÷（1＋17%）×5%＝1.15（萬元）四、消費稅的口退稅出口應稅消費品退稅的范圍該項優惠政策只適用于有出口經營權的外貿企業購進并直接出口的應稅消費品，以及外貿企業受其他外貿企業委托代理出口的應稅消費品。應具備下述條件:1.必須是屬于消費稅征收范圍內的貨物

2.必須是報關離境的貨物

3.必須是已經辦理結匯的貨物

4.必須是在財務上作出口銷售處理的貨物出口應稅消費品的退稅率

基本原則:“征多少，退多少”具體規定:出口應稅消費品退消費稅的稅率或單位稅額，就是稅法規定的征稅率或單位稅額。出口應稅消費品退稅額的計算應退消費稅稅款=出口貨物的工廠銷售額×適用稅率

【例題·多選題】2011年下列關于個人銷售不動產的營業稅說法中，正確的有（）。

A.個人將購買超過5年的普通住房對外銷售，免征營業稅

B.個人將購買超過l年的普通住房對外銷售，免征營業稅

C.個人將購買不足5年的非普通住房對外銷售，全額征收營業稅

D.個人將購買超過5年的非普通住房對外銷售，全額征收營業稅

E.個人將購買超過5年的非普通住房對外銷售，按其銷售收入減去購買房屋的價款后余額征收營業稅

【答案】【例題】關于營業稅的減免稅優惠政策，下列說法正確的有（）。

A.美術館門票收入免征營業稅

B.個人轉讓著作權收入免征營業稅

C.殘疾人員個人提供的勞務收入減半征稅

D.非營利醫療機構取得的醫療收入免征營業稅

E.下崗失業人員開設的廣告公司，可以在三年內免征營業稅

【答案】ABD

（二）營業稅應納稅額的計算

1.按營業收入全額計算:應納稅額=營業收入×適用稅率

2.按營業收入差額計算:應納稅額=（營業收入—允許扣除金額）×適用稅率

3.按組成計稅價格計算:營業成本×（1+成本利潤率）組成計稅價格=————————————（1－營業稅稅率）應納稅額=組成計稅價格×適用稅率【例題·單選題】某歌舞廳共設25個包間，包間均有卡拉OK設備，為客人提供餐飲、娛樂等服務，顧客可以自娛自樂。2008年4月歌舞廳收取的費用為包間費50萬元，餐費10萬元，煙酒飲料費30萬元。其應納營業稅合計（）。

A.4.5萬元

B.4.2萬元

C.13.5萬元

D.18萬元

【答案】D

【解析】應納稅額=（10+50+30）×20%=18（萬元）【例題·計算題】某生產企業本月銷售貨物取得不含稅收入500萬元；下屬的酒店取得餐飲收入45萬元（并不是娛樂設施），卡拉OK歌舞廳收入30萬元，保齡球館取得營業收入12萬元。

要求：則本月應納多少營業稅。

【解析】本月應納營業稅＝45×5%+30×20%+12×5%＝8.85（萬元）

【例題·計算題】某旅行社本月組織團體旅游，收取旅游費共計35萬元；其中組團境內旅游收入15萬元，替旅游者支付給其他單位餐費、住宿費、交通費、門票共計8萬元；組團境外旅游收入20萬元，付給境外接團企業費用12萬元，請計算該旅行社本月應納營業稅稅額。

【解析】應納營業稅稅額=（15-8）×5%+（20-12）×5%=0.75（萬元）例題·單選題】某賓館2008年9月取得下列收入：住宿、餐飲營業收入20萬元（包括銷售4噸自制啤酒取得的收入3萬元，這里是要交消費稅，但不交增值稅），游藝廳營業收入l4萬元，臺球室營業收入8萬元。該賓館當月應納營業稅（）萬元。

A.2.10

B.4.20

C.5.30

D.5.40

【答案】B

【解析】該賓館當月應納營業稅=20×5%+14×20%+8×5%=4.2（萬元）【例題·單選題】甲某2011年4月出售一處普通住宅，取得銷售收入101萬元，該住房于2008年4月購進，買價60萬元，購買時支付稅費合計1萬元。甲某出售住房應納營業稅（）萬元。

A.0

B.5.05

C.2.05

D.2

【答案】D

【解析】從2010年1月1日起,對購買普通住房不足5年轉手交易的，銷售時按差額征收營業稅；個人購買普通住房超過5年（含5年）轉手交易的,銷售時免征營業稅。

營業稅＝（101-60-1）×5%＝2（萬元）三、納稅地點納稅人提供應稅勞務應當向其機構所在地或者居住地的主管稅務機關申報納稅。但是，納稅人提供的建筑業勞務以及國務院財政、稅務主管部門規定的其他應稅勞務，應當向應稅勞務發生地的主管稅務機關申報納稅。2023/2/3第六章所得稅法25我國個人所得稅的特點：1.在征收制度上實行分類征收制2.在費用扣除標準多樣（1）定額扣除：工薪所得（2）會計核算據實扣除：個體戶生產經營所得（3）定額和定率扣除：勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得、財產租賃所得（4）無費用扣除：利息、股息、紅利所得，偶然所得，其他所得3.在稅率上累進稅率、比例稅率并用4.在申報繳納上采用自行申報和代扣代繳兩種方法

居民納稅人與非居民納稅人的判定標準一次不超過30日以一國境內是否有住所為標準在一國境內居住時間長短居住滿365日住所標準居住時間戶籍臨時離境經濟利益關系家庭累計不超過90日27案例分析1,某人2008年2月10日來華工作，2009年3月17日離境；2009年4月14日又來華，2009年9月26日離境；2009年10月9日來華，2010年5月離境。試分析2008年、2009年、2010年該納稅人身份的判定。答案：2008年非居民

2009年居民、2010非居民。2,王某為一外商投資企業的雇用的中方人員，2012年10月，該外企付給王某薪金7500元，同月，王某還收到派遣單位支付的薪金5000元，問：兩支付單位應如何扣繳個人所得稅，王某實際應納個人所得稅為多少？外企應扣繳稅款=（7500-3500）×10%-105=295（元）派遣單位應扣繳稅款=5000×20%-555=445（元）匯總應納個人所得稅=（7500+5000-3500）×20%-555=1245（元）應補個稅=1245-295-445=505（元）Deathandtaxesareinevitable.taxationsystemofChina2007應納稅所得額的其他規定個人將其所得通過中國境內的社會團體、國家機關向教育和其他公益事業以及遭受嚴重自然災害地區、貧困地區捐贈，以及通過人口福利基金會、光華科技基金會捐贈額未超過納稅人申報的應納稅所得額30％的部分，可從其應納稅所得額中扣除。通過社會團體和國家機關向農村義務教育的捐贈全額扣除。個人所得（不含偶然所得）用于資助的，可以全額在下月、下次、或當年計征所得稅時，從應納稅所得額中扣除，不足抵扣的不得結轉抵扣。個人取得的應納稅所得，包括現金、實物和有價證券。29假定中國公民馬某2010年在我國境內1-12月每月的績效工資為3200元，12月31日又一次性領取年終獎金（兌現績效工資）24300元。要求：計算馬某應納的個人所得稅（1）因為馬某當月工資＜3500的扣除標準，所以工資獎金合并計稅。（2）確定該筆獎金的適用稅率和速算扣除數（24300+3200-3500）÷12=2000（元）所以適用稅率、速算扣除數分別為10%、105。（3）工資獎金應納稅額=（24300+3200-3500）×10%-1052023/2/330五、應納稅額的計算例1:某企業2011年度向稅務機關申報應納所得額(利潤總額)495萬元。經稅務機關核定，企業申報的應稅所得額中包括了購買國庫券的利息收入25萬元，“營業外支出”賬戶中列支有違法經營的罰款支出13萬元、各種非廣告性質的贊助支出15萬元、向某居民個人提供非公益性捐贈2萬元。例2:某企業2009年開業，經稅務機關核定，2009年經營虧損40萬元，假定2010年經營虧損20萬元，2011年產品銷售收入2500萬元，轉讓固定資產收入50萬元，國債利息收入20萬元，金融債券利息收入15萬元，產品銷售成本2100萬元，銷售費用80萬元，管理費用150萬元，應扣除的稅費120萬元，發生開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用100萬（允許加計扣除50%）。計算：2011年繳納企業所得稅是多少？2023/2/331習題1.某企業2008年年初開業,未來10年情況如下:單位:萬元要求:計算各年應納的企業所得稅。2.某公司（所得稅稅率25%）2011年從國內聯營企業分回投資利潤255萬（所得稅稅率為15%）。要求：計算該公司應補繳企業所得稅是多少？年度08091011121314151617獲利-20-105-5-1010202530402023/2/332三、稅率企業所得稅的稅率為25%。非居民企業取得本法第三條第三款規定的所得，適用稅率為20%。符合條件的小型微利企業，減按20%的稅率征收企業所得稅。小型微利企業是指：1制造業,年度應納稅所得額不超過30萬元,從業人數不超過100人,資產總額不超過3000萬元；2非制造業,年度應納稅所得額不超過30萬元,從業人數不超過80人,資產總額不超過1000萬元。2023/2/333國家需要重點扶持的高新技術企業，減按15%的稅率征收。（范圍擴大到全國）據統計，全世界159個實行企業所得稅的國家(地區)平均稅率為28.6%，而我國新的企業所得稅的基準稅率為25%。說明：享受低稅率優惠的，按照國務院規定，可以在本法施行后五年內，逐步過渡到本法規定的稅率。2023/2/334四、應納稅所得額比較：應納稅所得額與會計利潤

（一）收入總額1.銷售貨物收入；2.提供勞務收入；3.轉讓財產收入；4.股息、紅利等權益性投資收益；5.利息收入；6.租金收入；7.特許權使用費收入；8.接受捐贈收入(2003年起開始征稅)；9.其他收入。

（二）不征稅收入

1.財政撥款；

2.依法收取并納入財政管理的行政事業性收費、政府性基金；

3.國務院規定的其他不征稅收入。企業的下列收入為免稅收入：

（1）國債利息收入；

（2）符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益；

（3）在中國境內設立機構、場所的非居民企業從居民企業取得與該機構、場所有實際聯系的股息、紅利等權益性投資收益；

（4）符合條件的非營利組織的收入。2023/2/335（三）準予扣除項目包括成本、費用、稅金、損失和其他支出。企業納稅年度發生的虧損，準予向以后年度結轉，用以后年度的所得彌補，但結轉年限最長不得超過五年。某企業2000年、01年、02年、03年、04年、05年、06、07年的應稅所得額分別為-800萬、-200萬、80萬、160萬、140萬、120萬、180萬和240萬，計算各年應納企業所得稅是多少？2023/2/336（四）扣除項目的扣除標準1.企業發生的公益性捐贈支出在年度利潤總額12%以內的部分，準予扣除2023/2/3372.工資薪金

企業實際發生的合理的職工工資薪金,準予在稅前扣除。3.廣告費支出

不超過當年銷售(營業)收入15%的部分準予扣除,超過部分準予在以后年度結轉。4.業務招待費

按實際發生額60%扣除，但不得超過營業收入的5‰2023/2/3385.企業的下列支出，可以在計算應納稅所得額時加計扣除：

（1）開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用。（2）安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業人員所支付的工資。按研究開發費用的50%加計扣除100%加計扣除2023/2/3396.企業轉讓資產，該項資產的凈值，準予在計算應納稅所得額時扣除。特殊規定（1）企業對外投資期間，投資資產的成本在計算應納稅所得額時不得扣除。（2）企業在匯總計算繳納企業所得稅時，其境外營業機構的虧損不得抵減境內營業機構的盈利。2023/2/340（五）不得扣除項目（1）向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項；

（2）企業所得稅稅款；

（3）稅收滯納金；

（4）罰金、罰款和被沒收財物的損失；

（5）本法第九條規定以外的捐贈支出；

（6）贊助支出；

（7）未經核定的準備金支出；

（8）與取得收入無關的其他支出。2023/2/341六、所得稅優惠（一）從事農、林、牧、漁業項目的所得：

企業從事1.谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料的種植；2.中藥材的種植；3.林木的培育和種植；4.豬、牛、羊的飼養項目的所得免企業所得稅對從事：1.蔬