新常態企業稅務管理與實踐應用上海恒信安和財務管理有限公司SHANGHAIHOPESUNFINANCIALMANAGEMENTCO.,LTD.姓名凌毅RockyLing職務創始合伙人資質凌毅先生現任上海交通大學海外學院、武漢大學法學院特聘導師、香港注冊財務策劃師（HKRFP）、中國證監會獨立董事資格、上海市浦東新區外商投資協會理事；上海市注冊咨詢專家、中國城市金融工作委員會副主任。相關經驗凌毅先生在上海市稅務局、上海市財政局工作超過13年，1994年創建恒信咨詢機構，并成為多家跨國企業首席稅務顧問。凌毅先生服務客戶包括：和記黃埔、嘉里中國、新加坡發展銀行置地、九龍倉、瑞安、恒隆、新鴻基地產、世茂集團、旭輝地產、家樂福中國、正大集團、三菱電梯、ASM、艾默生電氣、SONY、臺灣遠雄、基匯資本、凱龍瑞基金、喜達屋集團、希爾頓集團等大型跨國企業和本土企業。在稅務合規性、企業整體稅務規劃、盡職調查、交易架構、投資、企業并購、企業業務模式和稅務審計風險防范等方面有著倍受認可的的工作業績。分享知識智慧服務創造價值正如我們所面臨的互聯網年代，我為分享而來，也期待更多人參與分享。

創建良好互動與交流建立信任與 尊重關系你準備好了么？

開放與學習 的心態新的一輪經濟大潮襲來，我們中的許多人不知不覺發現自己是個“裸泳者”師傅：咱接著往哪兒走？對“企業”觀念

和定位的反思使企業變得更好

方式方法探索讓企業變得更好

內容探索為什么有些企業不能持續發展？在這個過程中你有怎樣的發現和體驗？你所忽略的部分和你關注的部分是否相關？你還留意到哪些沒有關注到卻十分重要的的部分？你更多的專注點首先放在哪里？在剛才的圖片中你看到了什么？做企業的起心動念和觀念行為與習慣知識與信息策略與方法成果財富與成果種子我們今天所處的境遇，是企業家起心動念引發的現象投射。阿里巴巴為什么讓中國眾多的渠道供應商都丟掉了飯碗稅收伴隨著企業的投資經營的每一個環節， 和企業投資經營的每一個決策息息相關。正是因為這個特點，脫離“企業”講稅務管理是“無水之源”！“小米”和“格力”誰會成為贏家？請誠實地回答：在你的心目中，你是如何定義“企業”的？產品和服務

企業 投資人 或投資公司整合創造滿足市場需要的資源，提供滿足市場和顧客需要的產品、服務、體驗。 根據投資者愿景、使命、目標 注入資本建立企業。

價值創造支付購買被滿足自身需求的對價。 將收獲價值進行分享， 滿足各方需要：

—政府

—企業內部成員

—企業合作者

—企業投資者

價值分配

企業本質上是經濟價值優化配臵的機制企業是價值創造與價值分配的平臺及管道市場和顧客

持續提供持續并滿足市場和消費者需求需 要的產品、服務、體驗企業人力資源資本資源技術資源政策資源土地資源

產品服務提供具體能力需要支持具體資源知識、技術 與方法產品服務具體要求

終端客戶對產品服務

具體需求建立企業目的你的特定市場和客戶需求發生了哪些具體變化？2.3.他們的消費習慣和采購能力如何？你從哪里獲得變化信息的印證?你所采集的數據量足以反映市場客觀狀況？5.6.新的市場容量和競爭對手狀況？客戶需求的變化對企業的具體影響是什么？1.企業在產業鏈過程中的角色是什么？2.企業滿足特定市場和客戶需求已有的能力是什么？1.3.4.企業需要特別加強的能力是什么？企業可以從那里找到適合的資源?5.企業盈利模式、投資經營結構、產品、服務需要、4.6.成本、現金流等方面進行哪些具體的優化配置和改善？我準備以什么態度面對消費者和企業成員？企業需要做出哪些對應的調整與整合？我對自己和企業有多少了解？我的客戶是誰？他們有哪些具體的需求？我每天所做的是否滿足他們內在與外在的需求？在這個過程中，我得到誰直接或間接的支持？我與他們相處得如何？我所做的是否符合公認的規則？我所做的是否符合所有成員的利益？企業當下的狀態如何？我是否清晰和接受？有哪些具體方面需要調整優化做得更好？企業需要怎樣的資源支持可以做得更好？我如何可以清晰和明確的知

道企業成員是滿意的？誠懇地問問自己：我為什么投資這家企業？我為什么來到這家企業？

加強企業稅務管理，不是讓企業商業創新讓渡于單純的“遵紀守法”，而是在“遵紀守法”的前提下最大限度的提高企業創造能力，否則便是本末倒臵。分享稅務管理與我們內心的對話厘清我們內心的對話和學習的誤區我只想聽可以省稅的方案！企業稅務問題不就是把賬做做好么？！

企業稅務問題是財務 部門和專業人員的事。做傳統行業不偷漏稅怎么可以生存？請誠實地回答：當你看見這個字的時候，你的內心對話是什么？對話

對企業 征稅對個人直接征稅通過產品服務價格轉嫁給終端消費者誰是稅務成本真正的“買單者”？

對企業 征稅價值創造、價值輸送價值分配的管道企業在整個經濟生態圈中的角色法人投資者自然人投 資者股權投資被投資

企業產品及

服務消費者 支付 對價對外采購原材料與服務成本

組織生產制造管理成本上述各項成本隱含稅收成本保證正常經營融資

成本產品銷售

費用投資者投 資回報生產制造技術需要 成本生產制造人員需要成本上述各項成本隱含稅收成本

債權 投資形成投資資本成本獲得投資報酬成本新投資者購買股權支付對價產品服務 價內稅 價外稅投資環節經營環節價值貢獻 消費者

價值創造

投資者 投資合作者價值創造

生產者

管理者價值創造

商業

合作者政府作為企業利益相關方，政府事實上是企業潛在不出資的最大隱性受益者。企業家的智慧和責任就是創造和締結各方的信任關系，消除彼此因利益導致的矛盾。在此基礎上，創造政府和各方滿意的結果（在稅務管理的角度，創造至少是政府可以接受的結果）。價值貢獻 消費者

價值創造 投資者價值創造企業內部 成員價值創造

商業

合作者政府企業家有責任在保證提供消費者需要產品與服務品質的基礎上，盡可能降低包括稅務成本在內的一切成本，滿足消費者對接受產品和服務合理價格的需求。同時，企業家有責任保障和調動其他價值創造者（投資者、生產者和管理者、商業合作者）的價值創造積極性。企業任何投資經營決策與商業活動同時都決定著某種稅務關系隨之產生與并受到其制約

只有建立我們思想的高度才能洞悉我們已走過的歷程并清楚自己想走的路否則我們將被現實所左右分享稅務管理與稅法適用什么是稅法？稅法就是國家（政府）單向、無條件收取利益的合同條款（霸王性單務合同），稅法也是確定國家和納稅人利益分配關系的標準。稅法稅法在具體實施時許可空間

稅收優惠 政策

財政涉稅 事項不同涉稅行為適用不同政策稅務局及官員自由 裁量權 稅務系統 內部容忍 及默許影響企業稅務管理成果的技術原因——信息不對稱

雙方信息嚴重不對稱是雙方產生理解的差異和運用的差異

企業掉入“稅務陷阱”

法律語言和商業語言差異各自的自說自話，無法產生真正的溝通

無法精準優化利用案例分享-組織機構稅務規定選擇與應用有限公司合伙公司流轉稅企業所得稅（普通行業25%）個人所得稅（股東分紅20%）個人所得稅（5%~35%）查賬征收核定征收核定征收-投資人需要分散和限制交易商業風險，投資者可能增加，存在上市可能.

流轉稅-合伙人（自然人）承擔交易商業風險能力強，沒有上市需求。-企業有無能力與要求做到管理規范.

查賬征收-企業有無能力與要求做到管理規范.實現步驟

稅務規定信息企業現實及需要了解差異方案運用遵循規則通過法律檢驗確認完成雙邊信息對稱

了解兩 種語言 的差異依照法律程序完成

了解辦 事程序 之不同分享稅務管理與企業風險管理觀念企業稅務風險來源于何處？

?對名與利的執著與貪婪。?對形勢和趨勢的錯誤研判。?與當下生態不符合的行為習慣。規則能力?

?對系統規則的無知。

?對具體規則的無知。

?對規則的漠視和踐踏。對自身能力不客觀的認知。???對自身創造力的不確定。對稅務知識的缺乏。與政府溝通交流與相處能力。政府浙江某時裝企業稅務案例分享案例概況采購銷售生產研發設計市場2012年年度銷售收入10億元。2013年年度銷售收入13億元。2014年預計銷售收入15億元。主要銷售渠道：電商、門店、批發商。原輔材料成本收入占比40%。稅前凈利率20%。公司原輔材料采購成本1/2沒有取得正式發票。以6%的代價向批發市場購買發票。稅務風險分析企業實物 盤庫

現金流支付核對內部消耗 核對

供應商經銷核對稅收征管法：補稅；滯納金；0.5倍~5倍罰款。若被追溯，僅三年涉及累計補稅金額1.3億，滯納金0.7億以上，罰款0.64億~6.4億。刑法：偷稅數額占應納稅額30%以上并且偷稅數額在10萬元以上的，處三年以上七年以下有期徒刑。并處罰金。刑法適用：當事人和當事企業有少繳稅的主觀意圖，其累計數額巨大。稅務風險基本的診斷方法與判別財務證據法律證據交易記錄商業軌跡交易軌跡現金軌跡形式與實質合法與合理企業投資者企業團隊成員

商業合作者政府構成重大隱性負債隱含投資風險加大隱含重大稅務風險的企業是無法真正對企業成員負責的

無法得到

滿足機會

消費者面臨重新就業擇業隱形商業風險加大情景體驗分享稅務管理與規則曾幾何時，中國企業趕上了好時機，紛紛搭上經濟快車，許多企業只爭朝夕，惟恐自己會落后。

正是因為盲目要快，許多企業開始迷失方向，只求速度，不顧基礎和能力，甚至罔顧各種規則。“溫州高鐵事故”已經用血琳琳的事實，給我們每一位企業家上了很好的一課體驗練習：我要做大我要做強！上海某食品連鎖企業稅務案例分享只有愿意遵守規則的企業才能走得更遠商業法律

公司法商業慣例商業關系

會計準則

會計制度

財務制度企業內部關系

稅收實體法

稅收程序法

官員個人理解 政府內部運作流程與政府部門和官員關系在企業的稅務管理方面有哪些規則？只講關系，不講法律規矩的企業終將付出代價

58

在法律面前沒有“不知者不罪”

在因果之間“欠的賬總是要還的”分享稅務管理與企業習慣“稅務成本”時間邏輯——許多企業習慣“逆行行駛”BCA企業缺乏制度和結構治理，“用腳趾頭表決”和進行決策。缺乏學習和粗放的工作習氣。企業家的自以為是。職業經理缺乏職業和專業精神。缺乏必要的專業知識和工作能力。非專業的的工作習慣。許多企業“樂此不彼”一遍一遍重復著昨天的故事，支付著高昂的代價。道路返工建筑返工產品返工當企業猶如上了天的殘次飛機，你將如何返工？“不見鬼子不拉弦”！企業的“地雷”為誰而埋？某著名金融機構“明股實債”稅務案例隨著限制銀行向房地產企業貸款政策出臺，一些新的金融產品應運而生。許多銀行集團和金融機構，依托旗下私募基金、信托投資機構向市場推出“明股實債”金融產品，向房地產開發公司提供資金。某銀行集團旗下信托公司與房地產開發集團發生交易如下。房地產項目公司

股東

股權投資房產集團

股權投資

銀行集團股權投資

信托投資公司

股權信托融資房地產項目雙方交易內容及交易條款1.提供為期三年10億2.現金支持。金融機構將派一名公司董事和一名財務總監進駐該房地3.產開發公司。未經金融機構派遣人員同意，該房產公司無權私自動用此筆融資款項。1.借款期間集團以有效資產提供還款擔保。2.借款到期集團按本3.金+未支付利息回購股權。協議約定同意借款方向項目公司派駐董事和財務總監。國家稅務總局公告2013年第41號一、企業混合性投資業務，是指兼具權益和債權雙重特性的投資業務。同時符合下列條件的混合性投資業務，按本公告進行企業（一）被投資企業接受投資后，需要按投資合同或協議約定的利率定期支付利息（或定期支付保底利息、固定利潤、固定股息，下同）;(二)有明確的投資期限或特定的投資條件，并在投資期滿或者滿（四）投資企業不具有選舉權和被選舉權；二、符合本公告第一條規定的混合性投資業務，按下列規定進行（一）對于被投資企業支付的利息，投資企業應于被投資企業應付利息的日期，確認收入的實現并計入當期應納稅所得額；被投資企業應于應付利息的日期，確認利息支出，并按稅法和《國家稅務總局關于企業所得稅若干問題的公告》（2011年第34號）第（二）對于被投資企業贖回的投資，投資雙方應于贖回時將贖價與投資成本之間的差額確認為債務重組損益，分別計入當期應納稅所得額。混合性投資界定為債權的條件對條件的具體解釋l被投資企業接受投資后，需要按投資合同或協議約定 的利率定期支付利息（或定期支付保底利息、固定 利潤、固定股息，下同）被投資企業接受投資后，需要按投資合同或協議約定的利率定期支付利息，包括支付保底利息、固定利潤或固定股息等。也就是說，此類投資回報不與被投資企業的經營業績掛鉤，不是按企業的投資效益進行分享，也不是按投資者的股份份額取得回報。投資者沒有或很少承擔投資風險的一種投資，實際為企業一種融資形式l有明確的投資期限或特定的投資條件，并在投資期滿 或者滿足特定投資條件后，被投資企業需要贖回投 資或償還本金有明確的投資期限或特定的投資條件，并在投資期滿或者滿足特定投資條件后，被投資企業應當償還本金或按投資合同或協議約定的價格贖回投資。也就是說，投資期限無論是否屆滿，只要合同或協議約定的、需要由被投資企業償還本金或贖回投資的條件已經滿足，被投資企業必須償還本金或贖回投資。被投資企業償還本金或贖回投資后，作減資處理。l投資企業對被投資企業凈資產不擁有所有權被投資企業如果依法停止生產經營活動需要清算的，投資企業的投資額可以按債權進行優先清償，但對被投資企業凈資產不能按投資份額擁有所有權l投資企業不具有選舉權和被選舉權投資企業不具有選舉權和被選舉權。被投資企業在選舉董事會、監事會成員時，投資企業不能按持股份比例進行表決或被選為成員。l投資企業不參與被投資企業日常生產經營活動不參與被投資企業日常生產經營活動。但是，投資資金如果指定了專門用途的，投資方企業可以監督其資金運用情況。房產企業本協議不符合國家稅務總局公告2013年第41號作為“債權交易”做稅務處理，而應視為“股權交易”。實際支付利息不能抵土地增值稅、企業所得稅，應當做出納稅調整。1.2.由于實際融資成本的變化導致整體成本發生變化；由于整體成本數據變化導

致項目利潤失控。實際融資成本=實際支付利息+納稅調整增加土地增值稅、企業所得稅項目公司實際經營利潤下降，股東投資回報率和公司價值降低。雙方交易條款執行對借款方影響1.2.不按利息收入征收營業稅和企業所得稅；確認信托投資公司的投資成本和股權投資收益，征收企業所得稅。1.2.投資成本：當時投入本金。投資收益：本金所占項目公司股權比例×依照合約三年到期日項目公司評估價值－本金。

信托 投資公司本協議不符合國家稅務總局公告2013年第41號作為“債權交易”做稅務處理，而視為為“股權交易”。對基金投資者承諾利益保障；自身收益保障；信譽度影響。

按照股權交易確認股權投資 收益所得稅成本，與按利息 收入征收營業稅和企業所得 稅成本，之間的差異，為可

能稅務風險。雙方交易條款執行對貸款方影響在這個案例中，雙方在方案設計、風險控制、投資決策過程中忽略了什么？需要做怎樣的改變會讓結果變得更好？在我們的現實商業活動中，通常因為怎樣的原因，導致這樣的情況發生？這個案例對我們日常商業活動、財務決策、財務管理的啟發是什么？日常不檢修，事故怨者誰？不良習慣是影響企業客觀科學投資經營決策、獲得良好企業成果的毒藥重大的企業稅務風險不僅可能使投資者受損，更可能危及企業所有成員利益。分享稅務管理與企業成本稅務成本涵蓋于企業投資、融資、經營、分配、消費者貢獻的每一個環節和每一個活動企業“稅務成本”會以怎樣的形式體現？商業行為商業法律會計準則會計制度稅法不同標準理解的差異，導致企業內部資產負債、成本利潤、投資回報等財務成果準確核算的差異。不同標準理解的差異，因稅務成本變化導致企業實際投資經營成本產生差異。影響投資經營關鍵財務指標判斷準確性，影響投資經營財務預算執行的準確性。影響商業計劃的順利推行和作出客觀的商業決策，影響實際投資經營成果。在現實生活中我們如何正確理解與運用“稅務成本”？企業經營采購案例講解

稅務機關因企業采購材料時沒有取 得增值稅發票：

A.不允許在計算企業應當繳納增

值稅時按采購成本抵扣進項增 值稅；B.不允許企業在計