財務會計中級主講：黃巍菁2/3/20231中級財務會計全書的結構部分章節(jié)第一部分總論第二部分資產(chǎn)會計要素（存貨、金融資產(chǎn)、長期股權投資、投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)、資產(chǎn)減值）負債會計要素（流動負債、非流動負債）所有者權益會計要素收入、費用、利潤會計要素第三部分財務會計報告2存貨材料按計劃成本核算；存貨的期末計價金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)的核算持有至到期投資的核算長期股權投資成本法、權益法的核算固定資產(chǎn)加速折舊法負債應交增值稅應付債券收入、費用和利潤收入的確認財務會計報告現(xiàn)金流量表中級財務會計全書的重點3學習要求1、做好預習。“凡事預則立，不預則廢”，通過預習，培養(yǎng)自學能力，找出課程學習中的難點，在課堂學習中重點關注，提高學習效率。2、在全面復習教材和課堂講授知識的基礎之上，掌握好重點和難點知識。要會總結歸納對比地學習。3、參考相關書籍和期刊，打開眼界，擴大知識面。要知道業(yè)務處理的理論和原因（怎么做？為什么?）。4、多做練習題。

參考資料1、2006年《企業(yè)會計準則》、《企業(yè)會計制度》2、《會計研究》、《財務與會計》《財會月刊》、《財會通訊》、《中國財經(jīng)報》（財會大世界~周刊）等報刊3、中華財會網(wǎng)WWW.、中國注冊會計師協(xié)會網(wǎng)、財政部、中國證券監(jiān)督委員會等網(wǎng)站等4本章教學目的與要求通過本章學習，要求達到以下目標：了解財務會計的本質與特征的基本含義與內容；了解財務報告目標的基本含義；了解會計基本假設；了解財務會計的信息質量特征；掌握會計要素的確認、會計的計量方法；熟悉我國企業(yè)會計基本準則的內容。5本章重點與難點本章講述的是會計基本理論問題

重點了解以下內容：會計的目標；會計信息的質量特征；會計要素的確認(收入、所有者權益和利潤的概念;利得與損失的概念及確認)、會計的計量方法(現(xiàn)值、公允價值等計量屬性及其應用原則)；我國企業(yè)會計基本準則的內容.6本章結構第一節(jié)財務報告目標第二節(jié)會計基本假設第三節(jié)會計信息的質量要求第四節(jié)會計要素的確認第五節(jié)會計的計量第六節(jié)會計法規(guī)71993年，“兩則兩制”（《企業(yè)會計準則》《企業(yè)財務通則》、分行業(yè)的企業(yè)會計制度和財務制度）開始在全國范圍內全面推廣實施，財政部著手研究制定適應我國社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展需要的會計準則，旨在使我國的會計實務與國際接軌。從1998年到2002年，財政部共發(fā)布了16項企業(yè)會計準則。目的是使我國的會計核算體系與國際會計準則相協(xié)調。2002年以來，財政部加快了準則體系的建設步伐。2006年2月15日，財政部在條件基本成熟的基礎上全面推出了由1項基本準則和38項具體準則組成的新的企業(yè)會計準則體系，大大加強了會計準則與國際趨同的力度。這是我國會計發(fā)展史上的里程碑，意義重大。中國會計準則的發(fā)展歷程8新企業(yè)會計準則出臺的歷史背景背景之一：經(jīng)濟全球化的趨勢由于各國資本市場之間的聯(lián)系日益緊密，投資者和公司都在不斷尋找跨國合作、實現(xiàn)資本增值的機會。經(jīng)濟全球化的趨勢加快了全球企業(yè)兼并的步伐。僅在1999年，全世界企業(yè)購并總額就猛增至3.31萬億美元，超過了1990年至1995年的總和（夏鵬，2006）。在最著名的德國戴姆勒—奔馳公司購并美國克萊斯勒公司案中，按德國會計標準計算，戴姆勒公司有1.68億美元利潤，而按美國公認會計原則計算，該公司卻出現(xiàn)高達10億美元的虧損。減少各國會計準則的差異，推動各國會計準則的趨同，對于提供可比、透明的財務信息至關重要。9新企業(yè)會計準則出臺的歷史背景背景之一：經(jīng)濟全球化的趨勢我國會計標準與國際會計標準存在較大差異，對引進外資和實施“走出去”戰(zhàn)略造成了一定的障礙。在引進外資時，由于外商對于我國企業(yè)財務信息的質疑，增加了談判難度和交易成本；在我國企業(yè)境外融資時，由于需要將按我國會計制度規(guī)定編制的報表調整為按照國際會計標準編制的報表，因而大大增加了報表轉換成本；在我國企業(yè)“走出去”進行境外投資時，也經(jīng)常面臨著不熟悉國際會計標準而帶來的經(jīng)營和管理難題。建立統(tǒng)一的、與國際會計標準趨同的會計準則體系，已成為我國的當務之急。10新企業(yè)會計準則出臺的歷史背景背景之二：亞洲金融危機的警示一些亞洲國家的金融和會計監(jiān)管體系不健全、財務信息披露制度不完善、會計準則質量較差，這是1997年亞洲金融危機爆發(fā)的重要原因。亞洲金融危機后，全世界的投資者對跨國投資（尤其是對亞洲、非洲和拉美等地區(qū)的發(fā)展中國家的投資）變得更為慎重，同時世界銀行等國際金融機構也相繼對貸款企業(yè)提出了按國際會計準則提供財務信息的要求。我國從亞洲金融危機中得到了警示，那就是必須盡快完善自身的會計監(jiān)管體系，加強會計準則體系建設，提高會計信息質量，以有效防范經(jīng)濟和金融風險。亞洲金融危機后，我國會計準則體系建設進程得以加快。11新企業(yè)會計準則出臺的歷史背景背景之三：安然事件的影響在發(fā)生了安然等一系列涉及規(guī)避會計原則或利用會計規(guī)則造假的公司財務丑聞后，美國對規(guī)則導向的會計準則制定模式進行了反思。高盛的全球首席執(zhí)行官(CEO)享利·鮑爾森在2002年6月初接受《財經(jīng)》專訪時指出，美國會計標準的問題在于，它建立在許多非常復雜的具體規(guī)則之上；但是世界的經(jīng)濟活動變化非?？?，當條件發(fā)生變化時，規(guī)則往往不適用于新的情況。國際會計準則不像美國會計標準有那么多復雜的規(guī)則，它更加原則化，甚至對某些經(jīng)濟行為的處理沒有規(guī)則約束，但人們可以根據(jù)國際會計準則規(guī)定的某些基本原則加以判斷，看財務報告是否反映了經(jīng)濟現(xiàn)實。12新企業(yè)會計準則出臺的歷史背景背景之三：安然事件的影響2002年7月，美國總統(tǒng)布什簽署了薩—奧法案。按照該法案第108節(jié)《會計準則》的第4小節(jié)《采用以原則為基礎的會計的研究和報告》的要求，美國證券交易委員會(SEC)于2003年7月26日，向美國國會參議院銀行、住房和城市事務委員會和眾議院金融服務委員會提交了題為《對美國財務報告采用以原則為基礎的會計體系的研究》的研究報告。美國財務會計準則委員會(FASB)采納了SEC報告關于準則采用原則導向的意見，同意按照報告中的建議改進FASB準則的內容和格式，突出準則的制定目標和基礎性原則。美國會計準則的制定思路從規(guī)則導向向原則導向轉變，不僅為國際會計準則的發(fā)展提供了支持，而且影響了我國會計準則體系的制定。13新企業(yè)會計準則出臺的歷史背景背景之四：國際會計準則理事會的推動2001年4月，國際會計準則委員會(IASC)成功改組為國際會計準則理事會(IASB)。IASB加強了與各國會計準則制定機構的聯(lián)系（其14位成員國包括美國、英國、加拿大、澳大利亞、新西蘭和日本等國家），促進了各國對于國際財務報告準則的認同，加速了各國會計準則的趨同。2002年9月，IASB與FASB首次達成準則趨同協(xié)議。2003年3月，歐盟正式通過法案，規(guī)定自2005年1月1日起所有上市公司根據(jù)國際財務報告準則的規(guī)定編制合并財務報表。到2005年年底，全球已經(jīng)有91個國家允許或要求采用國際財務報告準則。IASB高度關注我國會計準則體系的建設，并為我國企業(yè)會計準則的制定提供支持，促進新的企業(yè)會計準則體系出臺。14新企業(yè)會計準則出臺的歷史背景背景之五：我國加入WTO后發(fā)展經(jīng)濟和對外貿易的需要2005年，18個國家和地區(qū)對我國發(fā)起“兩反兩保(反傾銷、反補貼、保障措施和特保)調查”63起，其中反傾銷調查51起。我國連續(xù)11年成為全球遭受反傾銷調查最多的國家。但是，我國原有的會計準則體系不規(guī)范、不完整，與國際會計標準存在較大差異，從而難以為反傾銷應訴提供有力的幫助。應對反傾銷的關鍵是市場經(jīng)濟地位問題。近年來，我國在爭取市場經(jīng)濟地位問題上不斷取得進展。2004年4月，新西蘭率先承認我國的市場經(jīng)濟地位。2005年11月，韓國成為我國千億美元以上貿易伙伴中第一個承認我國市場經(jīng)濟地位的國家。15新企業(yè)會計準則出臺的歷史背景背景之五：我國加入WTO后發(fā)展經(jīng)濟和對外貿易的需要截止到2006年1月28日，共有51個國家承認我國市場經(jīng)濟地位。但是，美國、歐盟一直未給予我國以市場經(jīng)濟國家的地位，其原因之一就是我國的會計標準與國際會計標準之間存在較大差異。歐盟的市場經(jīng)濟地位標準有國家市場經(jīng)濟地位標準和企業(yè)市場經(jīng)濟地位標準之分。國家市場經(jīng)濟地位標準有:(1)國有企業(yè)比重不能高；(2)資源由市場分配；(3)對私有財產(chǎn)權的保護；(4)企業(yè)會計制度符合國際規(guī)范；(5)政府對經(jīng)濟(特別是產(chǎn)品成本)不加干預。16新企業(yè)會計準則出臺的歷史背景背景之五：我國加入WTO后發(fā)展經(jīng)濟和對外貿易的需要企業(yè)市場經(jīng)濟地位標準包括：(1)市場機制決定價格、成本、投資；(2)企業(yè)有符合國際會計標準的基礎會計賬簿；(3)企業(yè)生產(chǎn)成本與融資活動不受非市場經(jīng)濟體制的扭曲；(4)企業(yè)有向國外轉移利潤或資本的自由，有決定出口數(shù)量和出口價格的自由，有開展商業(yè)活動的自由，破產(chǎn)法適用于企業(yè)；(5)匯率由市場決定。由于我國的市場經(jīng)濟地位未得到承認，美國、歐盟在反傾銷調查時，對我國采用替代國標準。新加坡、美國、日本、印度、巴西、印度尼西亞都曾作為我國的替代國。如自行車，以新加坡、我國臺灣自行車生產(chǎn)企業(yè)的成本資料替代，而新加坡的人力成本是我國的20倍，這對于我國企業(yè)來說顯然是極為不利的，也很不合理。17

一、財務會計的定義會計是以貨幣為主要計量單位，反映和監(jiān)督一個單位經(jīng)濟活動的一種經(jīng)濟管理工作。財務會計是現(xiàn)代會計的一個重要分支，是指在企業(yè)范圍內建立一個依據(jù)《會計法》、《企業(yè)會計準則》，運用確認、計量、記錄和報告等專門程序與方法，著重向外部會計信息使用者提供以財務信息為主的經(jīng)濟信息系統(tǒng)。二、會計的作用有助于提高決策有用的信息，提高企業(yè)透明度，規(guī)范企業(yè)行為。有助于考核企業(yè)領導人經(jīng)濟責任的履行情況。有助于企業(yè)加強經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益，促進企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。18三、財務會計的基本特征向外部利害關系人提供財務信息；以財務報告作為信息傳遞手段；由確認、計量、記錄、報告等程序構成；必須符合會計法和企業(yè)會計準則；提供貨幣量化的歷史信息。四、財務會計的程序確認計量記錄報告19財務會計概念框架：財務報告的目標1.1

目標要素質量特征確認計量盈利報告現(xiàn)金流量報告財務狀況報告20財務報告目標的重要作用財務報告目標定位決定著財務報告應當向誰提供有用的會計信息，應當保護誰的經(jīng)濟利益。財務報告的目標定位決定著財務報告所要求會計信息的質量特征，決定著會計要素的確認與計量原則，是是財務會計系統(tǒng)的核心與靈魂。財務報告的目標1.1第一節(jié)財務報告目標21會計信息的使用者——外部：投資者、債權人、政府、律師、公眾等內部：管理當局及員工財務報告的目標1.122財務報告目標的兩種基本觀點

1.受托責任觀：對受托責任的完成情況；

2.決策有用觀：提供對決策有用的信息。

FASB：決策有用觀；

IASB：決策有用、受托責任觀；

ASB：兩種觀念；

AASB：兩種觀念；我國：兩種觀念。財務報告的目標1.123案例1．（判斷）企業(yè)編制財務報告的主要目標是為了滿足政府及其有關部門監(jiān)管企業(yè)經(jīng)濟活動、制定稅收政策、進行稅收征管和國民經(jīng)濟統(tǒng)計的需要。（

）2．（判斷）企業(yè)財務報告的基本目標是滿足企業(yè)管理層對受托責任的需求。（

）24案例3．企業(yè)管理層所經(jīng)營管理的各項資產(chǎn)基本上均為投資者投入的資本（或者留存收益作為再投資）或者向債權人借入的資金所形成的，企業(yè)管理層有責任妥善保管并合理、有效地使用企業(yè)的資產(chǎn)。（

）4．盡管企業(yè)編制財務報告的主要目的是為了滿足財務報告使用者的決策需要，但反映企業(yè)管理層受托責任的履行情況也應當是財務報告的目標之一。（

）25第二節(jié)會計基本假設（4個）一、會計主體是會計工作為其服務的特定單位或組織。它界定了不同的會計主體其會計核算的空間范圍。注：一個企業(yè)可以根據(jù)具體情況確定一個或若干個會計主體作為會計核算的基礎。獨立經(jīng)營、自負盈虧的單位都可以成為一個會計主體?？梢宰鳛橐粋€會計主體的有：①母公司②子公司③母子公司組成的企業(yè)集團④企業(yè)的一個生產(chǎn)車間等。注：一般來說，法律主體必然是會計主體，會計主體不一定是法律主體。如合并會計報表會計基本假設1.226國有企業(yè)獨資企業(yè)合伙企業(yè)公司分公司會計主體獨自立負經(jīng)盈營虧行政\事業(yè)單位和社會團體法律主體具有獨立法人資格具有法人資格的企業(yè)具有法人資格的公司行政\事業(yè)單位和社會團體會計基本假設1.227會計主體假設的意義會計主體假設限定了會計核算的空間范圍，為會計人員的會計核算提供了立場。A會計主體A從B購入設備一臺，款項未付B會計主體A主體作設備購入核算:固定資產(chǎn)增加,債務增加B主體作商品銷售核算:收入增加，債權增加28二、持續(xù)經(jīng)營是指會計主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動在可預見的將來將延續(xù)下去。它為會計要素的確認提供了理論依據(jù)。①會計主體不會清算倒閉②按歷史成本計價③按規(guī)定條件償還債務④會計核算和會計處理和方法要保持相對穩(wěn)定例如：

企業(yè)計提固定資產(chǎn)折舊主要依據(jù)是持續(xù)經(jīng)營假設會計基本假設1.229在持續(xù)經(jīng)營假設下，企業(yè)會計確認、計量和報告應當以持續(xù)經(jīng)營為前提。明確這一基本假設，就意味著會計主體將按照既定用途使用資產(chǎn)，按照既定的合約條件清償債務，會計人員就可以在此基礎上選擇會計政策和估計方法。會計基本假設1.2持續(xù)經(jīng)營假設的意義30持續(xù)經(jīng)營是指會計主體在可以預見的未來，其經(jīng)濟活動是持續(xù)正常進行的，不會面臨破產(chǎn)清算。持續(xù)經(jīng)營發(fā)展某會計主體兩種發(fā)展趨勢破產(chǎn)清算會計基本假設1.22/3/202331企業(yè)能夠對資產(chǎn)按取得時的實際成本計價，按期收回應收款，并按照自己的承諾償還所負擔的債務，對多期受益的費用支出進行攤配等，都是以持續(xù)經(jīng)營為前提的。持續(xù)經(jīng)營假設是“會計分期”假設和實際成本原則、權責發(fā)生制原則及配比原則等建立的基礎。會計分期假設權責發(fā)生制配比原則實際成本費用的攤提債權債務的發(fā)生

持續(xù)經(jīng)營假設會計核算的時間范圍會計基本假設1.22/3/202332三、會計分期是指將會計主體持續(xù)不斷的經(jīng)濟活動分割為一定的期間。會計期間可以分為：年度和中期。中期包括半年度、季度、月度。一年為360天。

正是由于實行了會計分期，才產(chǎn)生了當期與其他期間的差別，從而才出現(xiàn)了權責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制的區(qū)別。會計基本假設1.233

123456789101112會計期間會計年度會計中期月度季度半年度

將會計主體的持續(xù)不斷的經(jīng)濟活動過程，劃分為若干個首尾相連、等間距的時間段，每一個時間段即稱為一個會計期間。會計期間分為年度、半年度、季度和月度。我國《會計法》規(guī)定以公歷年度作為會計年度。會計基本假設1.234

會計分期假設使會計核算可以定期結算賬目、編制財務會計報告，及時提供會計信息。它使權責發(fā)生制原則、配比原則、一貫性原則、及時性原則和謹慎性原則等會計核算原則的建立成為可能。本年度企業(yè)財務狀況及經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量如何123456789101112定期結賬編制財務會計報告，及時對外報送35案例（判斷題）無論是否進行會計分期，均可以按照權責發(fā)生制基礎采用應收、應付、預收、預付和遞延等會計處理方法。（

）36

四、貨幣計量是指會計主體在會計核算過程中采用貨幣作為計量單位，記錄、反映會計主體的經(jīng)營情況。是會計核算的基本特征。貨幣計量假設基于兩個前提：1、人民幣是記帳本位幣；2、沒有通貨膨脹

會計基本假設1.237統(tǒng)一采用貨幣計量也有缺陷，例如，某些影響企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果的因素，如企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略、研發(fā)能力、市場競爭力等，往往難以用貨幣來計量，但這些信息對于使用者決策也很重要。為此，企業(yè)可以在財務報告中補充披露有關非財務信息來彌補上述缺陷。會計基本假設1.238貨幣是商品的一般等價物，能用以計量所有會計要素，也便于綜合，使實際成本、可比性和謹慎性等會計核算質量標準的建立成為可能。企業(yè)經(jīng)濟活動資產(chǎn)負債所有者權益收入費用利潤貨幣計量會計基本假設1.239會計計量基礎權責發(fā)生制按權利和責任發(fā)生的時間來確認收入和費用的入帳時間。在權責發(fā)生制情況下要求設置的賬戶有：待攤費用、預提費用、應收賬款、應付賬款等。收付實現(xiàn)制行政、事業(yè)單位準則規(guī)定，企業(yè)會計的確認、計量和報告應當以權責發(fā)生制為基礎。40

會計信息的質量要求1.3

2006年新《企業(yè)會計基本準則》關于會計信息的質量要求：會計信息的質量特征，就是會計信息有用的特征，是會計信息應達到的質量標準，是進行會計選擇時應追求的質量標志。最重要的質量特征：相關性、客觀性其次：實質重于形式、可比性、可理解性（明晰性）、謹慎性、及時性、重要性第三節(jié)會計信息的質量要求

原為13個會計核算的一般原則：

1.衡量會計信息質量的一般原則：客觀性、可比性、一貫性、相關性、及時性、明晰性；

2.確認和計量的一般原則：權責發(fā)生制、配比、歷史成本、劃分收益性支出與資本性支出；

3.起修正作用的一般原則：謹慎性、重要性、實質重于形式。41關于財務報告的質量特征是各個國家制定會計準則時必須考慮的一個重要問題。FASB將相關性和可靠性作為首要的信息質量特征，將可比性作為次要的質量特征。IASB提出了四項主要的質量特征，即可理解性、相關性、可靠性和可比性。42客觀性原則：以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)。要求企業(yè)應當以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進行確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關信息，保證會計信息真實可靠、內容完整。會計信息的質量要求和計量1.343違反客觀性的兩種表現(xiàn)形式：虛假的經(jīng)濟業(yè)務真實的經(jīng)濟業(yè)務填制登記日記賬總賬明細賬違反會計制度規(guī)定填制憑證日記賬總賬明細賬登記偽造會計憑證變造會計憑證虛假會計信息會計信息的質量要求和計量1.344遵循客觀性的意義：真實會計信息虛假會計信息虛假反映：財務狀況經(jīng)營成果現(xiàn)金流量如實反映：財務狀況經(jīng)營成果現(xiàn)金流量正確決策錯誤決策會計信息的質量要求和計量1.345相關性原則：會計信息的質量要求和計量1.3又稱有用性原則，要求企業(yè)提供的會計信息應當與財務報告使用者的經(jīng)濟決策需要相關。只有相關的會計信息才有助于財務報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況做出評價或者預測。46明晰性原則：提供的會計信息清晰明了。可比性原則：包括橫向和縱向。會計信息的質量要求和計量1.3

A單位B單位C單位2007年2006年2005年遵循一貫性可比性原則47遵循可比性的意義：海爾集團長虹集團兩者都遵循國家統(tǒng)一會計準則規(guī)定會計核算會計核算會計信息會計信息相互可比一筆資金投向哪里？會計信息的質量要求和計量1.348重要性原則：要求企業(yè)在會計核算過程中對交易或事項應當區(qū)別重要程度，采用不同的核算方式。判斷重要與否，主要比較會計信息的成本與效益。如：1、“一年內到期的長期債權”、“一年內到期的長期負債”在會計報告中單獨報告；

2、在利潤表中對主營業(yè)務要求詳細列示其收入、成本、費用，對附營業(yè)務只要求簡明列示其利潤。會計信息的質量要求和計量1.349實質重于形式原則要求企業(yè)按照交易或事項的經(jīng)濟實質進行會計核算，不應僅以交易或者事項的法律形式作為會計核算的依據(jù)。注意該原則的具體運用，經(jīng)濟實質重于法律形式如：會計處理上將融資租賃方式租入的資產(chǎn)視為企業(yè)的資產(chǎn)、合并報表的編制、售后回購等方面的運用。會計信息的質量要求和計量1.350謹慎性原則要求企業(yè)在進行會計核算時，不得多計資產(chǎn)或收益、不得少計負債或費用。應當合理預計可能發(fā)生的損失和費用，而不應預計可能取得的收入和過高估計資產(chǎn)的價值。謹慎性的應用不允許企業(yè)設置秘密準備。會計實務中體現(xiàn)謹慎性原則的有：1、固定資產(chǎn)加速折舊2、準備金的計提3、商譽必須按期進行減值測試等。及時性原則這里的及時主要是指企業(yè)應當在國家規(guī)定的有關時限內提供會計信息51《中華人民共和國刑法》第161條規(guī)定，向股東和社會公眾提供虛假的或者隱瞞重要事實的財務會計報告，嚴重損害股東或其他人利益的，按“違規(guī)披露、不披露重要信息罪”論處。如顧雛軍案會計信息的質量要求和計量1.352案例1、下列各項中，體現(xiàn)會計核算的謹慎性的有（）。A.將融資租入固定資產(chǎn)視作自有資產(chǎn)核算B.采用雙倍余額遞減法對固定資產(chǎn)計提折舊C.對固定資產(chǎn)計提減值準備D.將長期借款利息予以資本化2、可比性要求不同企業(yè)之間發(fā)生的所有交易或者事項，應當采用一致的會計政策，以確保會計信息口徑一致、互相可比。（

）53會計的要素：中國資產(chǎn)負債所有者權益收入費用利潤第四節(jié)會計要素的確認會計要素的確認1.4FASB資產(chǎn)負債所有者權益業(yè)主投資業(yè)主派得綜合收益營業(yè)收入費用利得損失IASB資產(chǎn)負債所有者權益收益費用54一、資產(chǎn)的定義及其確認條件定義資產(chǎn)，是指企業(yè)過去的交易或事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制、預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源.特征1.資產(chǎn)應為企業(yè)擁有或者控制的資源；2.資產(chǎn)預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益；3.資產(chǎn)是由企業(yè)過去的交易或者事項形成的。分類1、流動資產(chǎn)、非流動資產(chǎn)2、有形資產(chǎn)、無形資產(chǎn)會計要素的確認1.455資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應當歸類為流動資產(chǎn)：

（1）預計在一個正常營業(yè)周期中變現(xiàn)、出售或耗用。

（2）主要為交易目的而持有。

（3）預計在資產(chǎn)負債表日起一年內（含一年，下同）變現(xiàn)。

（4）自資產(chǎn)負債表日起一年內，交換其他資產(chǎn)或清償負債的能力不受限制的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物。

流動資產(chǎn)主要包括貨幣資金、應收及預付款項、交易性投資和存貨等資產(chǎn)。

非流動資產(chǎn)，包括持有至到期投資、長期股權投資、投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、遞延所得稅資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等資產(chǎn)。56一、資產(chǎn)的定義及其確認條件確認條件將一項資源確認為資產(chǎn)，需要符合資產(chǎn)的定義，并同時滿足以下兩個條件：1.與該資源有關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；2.該資源的成本或者價值能夠可靠地計量。會計要素的確認1.457案例下列可以確認為企業(yè)資產(chǎn)的有（）

A、企業(yè)的人力資源

B、企業(yè)發(fā)生研究支出，可以可靠計量，同時很難判斷能否給企業(yè)帶來相關經(jīng)濟利益

C、企業(yè)賒銷一批商品給某客戶，與該商品有關的風險與報酬已轉移給了該客戶。但該客戶財務狀況持續(xù)惡化，企業(yè)仍然確認了一項應收賬款

D、企業(yè)經(jīng)營租出一項固定資產(chǎn)，企業(yè)仍然照提折舊。

58二、負債的定義及其確認條件定義負債，是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務。特征1.負債是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務；2.負債的清償預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)；3.負債是由企業(yè)過去的交易或者事項形成的。會計要素的確認1.459二、負債的定義及其確認條件分類流動負債、非流動負債確認條件將一項義務確認為負債，需要符合負債的定義，并同時滿足以下兩個條件：1.與該義務有關的經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè)；2.未來流出的經(jīng)濟利益能夠可靠地計量。

會計要素的確認1.460案例下列各項中能夠引起負債和所有者權益同時變動的是（）

A、攤銷固定資產(chǎn)大修理支出

B、股東大會宣告分派現(xiàn)金股利

C、計提長期借款利息

D、以盈余公積彌補虧損

61三、所有者權益的定義及其確認條件定義所有者權益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后，由所有者享有的剩余權益。所有者權益又稱為股東權益。所有者權益就是所有者對企業(yè)資產(chǎn)的剩余索取權。特征1、除非發(fā)生減資、清算，企業(yè)不需要償還所有者權益；2、企業(yè)清算時，先清償負債后才返還所有者權益；3、所有者憑借所有者權益參與利潤分配。會計要素的確認1.462三、所有者權益的定義及其確認條件所有者權益的來源構成所有者權益按其來源主要包括所有者投入的資本、直接計入所有者權益的利得和損失、留存收益等。所有者投入的資本是指所有者所有投入企業(yè)的資本部分，它既包括構成企業(yè)注冊資本或者股本部分的金額，也包括投入資本超過注冊資本或者股本部分的金額，即資本溢價或者股本溢價。直接計入所有者權益的利得和損失。留存收益是企業(yè)歷年實現(xiàn)的凈利潤留存于企業(yè)的部分，主要包括計提的盈余公積和未分配利潤。會計要素的確認1.463所有者權益的來源構成

實收資本或股本所所有者投入的資本資本溢價有股本溢價資本公積者權直接計入所有者權益的利得和損失益留存收益：盈余公積、未分配利潤64利得是指由企業(yè)非日?；顒铀纬傻摹е滤姓邫嘁嬖黾拥?、與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的流入。注意：利得≠收入損失是指由企業(yè)非日?；顒铀l(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經(jīng)濟利益的流出。注意：損失≠費用

65直接計入所有者權益的利得和損失

業(yè)務發(fā)生時

資本公積——其他資本公積

66直接計入所有者權益的利得和損失1、可供出售金融資產(chǎn)的公允價值變動2、同一控制下企業(yè)控股合并或吸收合并3、長期股權投資的權益法下被投資企業(yè)資本公積發(fā)生變動4、自用（開發(fā)）房地產(chǎn)轉為投資性房地產(chǎn)（公允價值計量）時，公允價值高于賬面價值5、股份制公司采用收購本企業(yè)股票的方式減少投資所產(chǎn)生的損失

67三、所有者權益的定義及其確認條件確認條件由于所有者權益體現(xiàn)的是所有者在企業(yè)中的剩余權益，因此，所有者權益的確認主要依賴于其他會計要素，尤其是資產(chǎn)和負債的確認；所有者權益金額的確定也主要取決于資產(chǎn)和負債的計量。會計要素的確認1.468四、收入的定義及其確認條件定義收入，是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的總流入。特征1.收入應當是企業(yè)在日常活動中形成的；2.收入應當會導致經(jīng)濟利益的流入，該流入不包括所有者投入的資本；3.收入應當最終會導致所有者權益的增加。會計要素的確認1.469四、收入的定義及其確認條件分類主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入、投資收益具體包括：（1）存貨的出售：材料、產(chǎn)品、自制半成品、包裝物、低值易耗品等的出售——主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入（2）資產(chǎn)的出租：包括存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等——其他業(yè)務收入（3）勞務收入：提供勞務一般包括安裝、修理修配、開發(fā)軟件、知識培訓、廣告制作、提供特許權等——主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入（4）對外投資取得的利息收入、股利收益等——投資收益

會計要素的確認1.470不屬于收入要素：（1）營業(yè)外收入：固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的轉讓收入、補貼收入、接收捐贈、資產(chǎn)盤盈（不含存貨）、債務重組收益、獲得賠償?shù)龋?）對外投資轉讓收益71四、收入的定義及其確認條件確認條件收入在確認時除了應當符合收入定義外，還應當滿足嚴格的確認條件。收入只有在經(jīng)濟利益很可能流入，從而導致企業(yè)資產(chǎn)增加或者負債減少，且經(jīng)濟利益的流入金額能夠可靠計量時才能予以確認。因此，收入的確認至少應當符合以下條件：1.與收入相關的經(jīng)濟利益應當很可能流入企業(yè)；2.經(jīng)濟利益流入企業(yè)的結果會導致企業(yè)資產(chǎn)的增加或者負債的減少；3.經(jīng)濟利益的流入金額能夠可靠地計量。會計要素的確認1.472案例（多選題）收入僅與企業(yè)的日常活動有關，所以下列項目中不屬于收入的有（

）。

A．處置固定資產(chǎn)凈收入

B．出租無形資產(chǎn)收入

C．債務重組收益

D．政府補助73五、費用的定義及其確認條件定義費用，是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經(jīng)濟利益的總流出。特征1.費用應當是企業(yè)在日常活動中發(fā)生的；2.費用是與向所有者分配利潤無關的經(jīng)濟利益的總流出；3.費用會導致所有者權益的減少。會計要素的確認1.474五、費用的定義及其確認條件分類1、營業(yè)成本（主營業(yè)務成本、其他業(yè)務成本、營業(yè)稅金及附加）2、期間費用費用不包括：（1）營業(yè)外支出：固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)轉讓損失、資產(chǎn)盤虧損失、對外捐贈、非常損失、罰款支出等（2）對外投資處置損失會計要素的確認1.475五、費用的定義及其確認條件確認條件費用的確認除了應當符合費用定義外，還應當滿足嚴格的條件，即費用只有在經(jīng)濟利益很可能流出，從而導致企業(yè)資產(chǎn)減少或者負債增加，且經(jīng)濟利益的流出額能夠可靠計量時才能予以確認。因此，費用的確認至少應當符合以下條件：1.與費用相關的經(jīng)濟利益應當很可能流出企業(yè)；2.經(jīng)濟利益流出企業(yè)的結果會導致資產(chǎn)的減少或者負債的增加；3.經(jīng)濟利益的流出金額能夠可靠計量。會計要素的確認1.476案例下列可以確認為費用的是（）

A、向股東分配的現(xiàn)金股利

B、固定資產(chǎn)清理凈損失

C、企業(yè)為在建工程購買工程物資發(fā)生的支出

D、到銀行辦理轉賬支付的手續(xù)費77六、利潤的定義及其確認條件定義利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。反映的是企業(yè)經(jīng)營業(yè)績情況，是業(yè)績考核的重要指標。特征會計要素的確認1.478六、利潤的定義及其確認條件分類利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。確認條件利潤反映的是收入減去費用、利得減去損失后的凈額，因此，利潤的確認主要依賴于收入和費用以及利得和損失的確認，其金額的確定也主要取決于收入、費用、利得、損失金額的計量。會計要素的確認1.4791）按照計算程序的不同，應注意區(qū)分利潤的層次（參見利潤表格式）：如資產(chǎn)減值損失和公允價值變動損益首先會影響營業(yè)利潤但營業(yè)外收入、營業(yè)外支出則直接影響利潤總額所得稅費用則直接影響凈利潤。

2）利潤總額=稅前利潤，凈利潤=稅后利潤。這里的稅，是指所得稅。

80（一）會計計量屬性主要包括：1、歷史成本

我國選擇歷史成本對多數(shù)資產(chǎn)、負債的計量，都是按交易或事項實際發(fā)生時已經(jīng)支付或承諾支付的實際金額計量。以歷史成本作為計量屬性的最大優(yōu)點在其可靠性，但其相關性方面卻存在明顯的不足，為了彌補這一不足提出了上述多種計量屬性。由于各種不同類型的企業(yè)對信息需求情況是不可能完全相同的，對計量屬性的選擇也就存在著差別，因此，計量屬性的選擇取決于不同使用者的信息需要。會計計量1.5第五節(jié)會計計量81

2、重置成本在重置成本計量下，資產(chǎn)按照現(xiàn)在購買相同、或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量；負債按照現(xiàn)在償付該項債務所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。3、可變現(xiàn)凈值資產(chǎn)按照正常對外銷售所能收到的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額減去該資產(chǎn)至完工估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關稅費后的金額計量。會計計量1.5824、現(xiàn)值

資產(chǎn)按照預計從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計量；負債按照預計期限內需要償還的未來凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計量。5、公允價值

資產(chǎn)和負債按照公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務清償企業(yè)一般以歷史成本為入賬的標準，采用重置成本、可實現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值計量的，應當保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量。會計計量1.583(二)各種計量屬性之間的關系歷史成本通常反映的是資產(chǎn)或者負債過去的價值，而重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值以及公允價值通常反映的是資產(chǎn)或者負債的現(xiàn)實成本或者現(xiàn)實價值，是與歷史成本相對應的計量屬性。會計計量1.584(三)計量屬性的應用原則

企業(yè)在對會計要素進行計量時，一般應當采用歷史成本。在某些情況下，為了提高會計信息質量，實現(xiàn)財務報告目標，企業(yè)會計準則允許采用重置