第八章成本管理第一節成本管理的主要內容

一、成本管理的意義（一）通過成本管理降低成本，為企業擴大再生產創造條件（二）通過成本管理增加企業利潤，提高企業經濟效益（三）通過成本管理能幫助企業取得競爭優勢，增強企業的競爭能力和抗壓能力二、成本管理的目標（一）總體目標依據競爭戰略而定：

成本領先戰略：追求成本水平的絕對降低；差異化戰略：

在保證實現產品、服務等方面差異化的前提下，對產品全生命周期成本進行管理，實現成本持續降低。

（二）具體目標

對總體目標的進一步細分，主要包括成本計算的目標和成本控制的目標。1.成本計算目標(為內外部信息使用者提供成本信息)2.成本控制目標（降低成本水平）【例·單選題】下列關于成本管理目標的說法中，正確的是（）。

A.成本計算的目標是按照成本會計制度的規定計算成本，滿足編制會計報表的需要

B.實施成本領先戰略的企業中，成本控制的目標是在保證一定產品質量和服務的前提下，最大程度地降低產品全生命周期成本

C.實施差異化戰略的企業中，成本控制的目標則是在保證企業實現差異化戰略的前提下，降低企業內部成本

D.成本管理的具體目標是對總體目標的進一步細分，主要包括成本計算的目標和成本控制的目標『正確答案』D三、成本管理的主要內容

第一步基礎環節；財務成本和管理成本核心，三原則對比分析法，連環替代法，相關分析法關鍵是？第二節量本利分析與應用一、量本利分析概述1、量本利分析的含義

在成本形態分析和變動成本計算的基礎上，通過研究企業在一定時期內的成本、業務量和利潤三者之間的內在聯系，揭示變量之間的內在規律性，為企業預測、決策、規劃和業績考評提供必要的財務信息的一種定量分析方法。

主要包括：保本分析，安全邊際分析，多種產品量本利分析，目標利潤分析，利潤的敏感性分析。2、量本利分析的四大假設總成本由固定成本和變動成本兩部分組成銷售收入與業務量呈完全線性關系產銷平衡產品產銷結構穩定3、量本利分析的基本原理（1）基本關系式利潤=銷售收入-總成本=銷售收入-（變動成本+固定成本）=銷售量*單價-銷售量*單位變動成本-固定成本=銷售量（單價-單位變動成本）-固定成本（2）邊際貢獻邊際貢獻總額=銷售收入-變動成本=銷售量*單位邊際貢獻=銷售收入*邊際貢獻率單位邊際貢獻=單價-單位變動成本=單價*邊際貢獻率邊際貢獻率=邊際貢獻總額/銷售收入=單位邊際貢獻/單價變動成本率=變動成本總額/銷售收入=單位變動成本/單價邊際貢獻率=1-變動成本率利潤=邊際貢獻-固定成本=銷售量*單位邊際貢獻-固定成本=銷售收入*邊際貢獻率-固定成本例題8-1（P244）二、單一產品量本利分析

保本分析，又稱盈虧臨界分析，是研究當企業恰好處于保本狀態時量本利關系的一種定量分析方法，是量本利分析的核心內容。1、保本點（例題8-2）利潤=銷售量*單價-銷售量*單位變動成本-固定成本=0保本銷售量=固定成本/（單價-單位變動成本）=固定成本/單位邊際貢獻保本銷售額=保本銷售量*單價=固定成本/（1-單位變動成本/單價）=固定成本/邊際貢獻率降低保本點的途徑：（1）降低固定成本總額（2）降低單位變動成本（3）提高銷售單價2、保本作業率（例題8-3）

保本作業率=保本點銷售量/正常經營銷售量=保本點銷售額/正常經營銷售額3、量本利分析圖4、安全邊際分析安全邊際量=實際或預計銷售量-保本點銷售量安全邊際額=實際或預計銷售額-保本點銷售額=安全邊際量*單價安全邊際率=安全邊際量/實際或預計銷售量*100%=安全邊際額/實際或預計銷售額*100%利潤=邊際貢獻-固定成本=銷售收入*邊際貢獻率-保本銷售額*邊際貢獻率所以：利潤=安全邊際額*邊際貢獻率銷售利潤率=安全邊際率*邊際貢獻率三、多種產品量本利分析（方法思路，例題會做）1、加權平均法加權平均邊際貢獻率=綜合保本點銷售額=固定成本總額/加權平均邊際貢獻率2、聯合單位法

聯合保本量=固定成本總額/（聯合單價-聯合單位變動成本）

某產品保本量=聯合保本量*一個聯合單位中包含的該產品的數量3、分算法4、順序法5、主要產品法四、目標利潤分析目標利潤=（單價-單位變動成本）*銷售量-固定成本目標銷售量（單種產品）=（固定成本+目標利潤）/單位邊際貢獻目標銷售額（單多都可）=（固定成本+目標利潤）/邊際貢獻率稅后利潤=[（單價-單位變動成本）*銷售量-固定成本-利息]*（1-所得稅率）=0實現目標利潤的銷售量=[固定成本+稅后利潤/（1-所得稅率）+利息]/單位邊際貢獻

在其他因素不變的條件下，銷售數量或銷售價格應當提高，而固定成本或單位變動成本則應下降。五、利潤敏感性分析1、各因素對利潤的影響程度敏感系數=利潤變動百分比/因素變動百分比2、規律性的結論（1）敏感系數的符號（2）在不虧損狀態下，單價的敏感系數一般應該是最大的（3）在不虧損的狀態下，敏感系數最小的不是單位變動成本就是固定成本六量本利分析在經營決策中的應用1、生產工藝設備的選擇的例題2、新產品投產的選擇的例題第三節標準成本控制與分析一、標準成本及其分類標準成本的含義？理想標準成本與正常標準成本二、標準成本的制定工資率=標準工時總額/標準總工時標準制造費用分配率=標準制造費用總額/標準總工時單位產品的標準成本=直接材料標準成本+直接人工標準成本+制造費用標準成本=SUM（用量標準*價格標準）三、成本差異的計算及分析總差異＝實際產量下實際成本－實際產量下標準成本＝實際用量×實際單價－實際產量下標準用量×標準單價=（實際價格*實際用量-標準價格*實際用量）+（標準價格*實際用量-標準用量*標準價格）=（實際用量-實際產量下標準用量）*標準價格+實際用量*（實際價格-標準價格）=用量差異+價格差異價標量實：用量差異=標準價格*（實際用量-實際產量下的標準用量）價格差異=（實際價格-標準價格）*實際用量1.變動成本差異的計算與分析

（一）直接材料：1.總差異＝實際產量×實際單位用量×實際價格－實際產量×標準單位用量×標準價格＝實際用量×實際價格－標準用量×標準價格2.用量差異＝（實際用量－實際產量下標準用量）×標準價格3.價格差異＝（實際價格一標準價格）×實際用量（二）直接人工：1.總差異＝實際產量×實際單位工時×實際工資率－實際產量×標準單位工時×標準工資率2.效率差異＝（實際產量×實際單位工時－實際產量×標準單位工時）×標準工資率3.工資率差異＝（實際工資率一標準工資率）×實際產量×實際單位工時（三）變動制造費用：1.總差異＝實際產量×實際單位工時×實際分配率－實際產量×標準單位工時×標準分配率2.效率差異＝（實際產量×實際單位工時－實際產量×標準單位工時）×標準分配率3.耗費差異＝（實際分配率－標準分配率）×實際產量×實際單位工時（四）固定制造費用：1.＝實際產量×實際單位工時×實際分配率2.＝預算產量×標準單位工時×標準分配率3.＝實際產量×實際單位工時×標準分配率4.＝實際產量×標準單位工時×標準工資率1.＝實際產量×實際單位工時×實際分配率2.＝預算產量×標準單位工時×標準分配率3.＝實際產量×實際單位工時×標準分配率4.＝實際產量×標準單位工時×標準工資率【2012考題·計算分析題】B公司生產乙產品，乙產品直接人工標準成本相關資料如表1所示：

表1乙產品直接人工標準成本資料

假定B公司本月實際生產乙產品10000件，實際耗用總工時25000小時，實際應付直接人工工資550000元。要求：（1）計算乙產品標準工資率和直接人工標準成本。

（2）計算乙產品直接人工成本差異、直接人工工資率差異和直接人工效率差異。（1）乙產品的標準工資率＝420000/21000＝20（元/小時）

乙產品直接人工標準成本＝20×2×10000＝400000（元）

（2）乙產品直接人工成本差異＝550000－400000＝150000（元）

乙產品直接人工工資率差異＝（550000/25000－20）×25000＝50000（元）

乙產品直接人工效率差異＝20×（25000－10000×2）＝100000（元）第四節作業成本與責任成本理念：作業耗用資源，產品耗用作業

作業成本計算法⑴直接費用的確認分配與傳統成本計算方法一樣；⑵間接費用的分配對象不再是產品，而是作業。作業成本計算法的具體步驟1、設立資源庫，并歸集資源庫價值2、確認主要作業，并設立相應的作業中心3、確定資源動因，并將各資源庫匯集的價值分配到各作業中心4、選擇作業動因，并確定各作業成本的成本動因分配率實際作業成本分配率=當期實際發生的作業成本/當期實際作業產出預算作業成本分配率=預算作業成本/預計作業產出

5、計算作業成本和產品成本某產品耗用的作業成本=SUM（該產品耗用的作業量*實際作業成本分配率）

某產品當期發生成本=當期投入該產品的直接成本+當期該產品耗用的各項作業成本直接成本=直接材料成本+直接人工成本作業成本管理流程價值分析1.成本動因分析

要進行作業成本管理，必須找出導致作業成本的原因。

如果存在與企業目標不一致的原因，就可以采取措施改善作業，降低成本。

2.作業分析（流程價值分析的核心）

主要目標是認識企業的作業過程，以便從中發現持續改善的機會及途徑。

⑴基本內容：分析和評價作業、改進作業和消除非增值作業。

首先需要將每一項作業分為增值作業或非增值作業，明確增值成本和非增值成本，然后再進一步確定如何將非增值成本減至最小。

⑵按照對顧客價值的貢獻，作業可以分為增值作業和非增值作業。非增值作業：例如檢驗作業，只能說明產品是否符合標準，而不能改變其形態，不符合第一個條件；次品返工作業是重復作業，在其之前的加工作業本就應提供符合標準的產品，因此屬于非增值作業。增值作業又可分為高效作業和低效作業。增值成本即是那些以完美效率執行增值作業所發生的成本，或者說，是高效增值作業產生的成本。而那些增值作業中因為低效率所發生的成本則屬于非增值成本；執行非增值作業發生成本全部是非增值成本。【例·單選題】增值作業需要同時滿足的三條標準中不包括（）。A.該作業導致了狀態的改變B.該狀態的變化不能由其他作業來完成C.加工對象狀態的改變，可以由其他作業實現，而不能由價值鏈中的后一項作業實現D.該作業使其他作業得以進行『正確答案』C【多選題】關于增值成本和非增值成本，下列表述正確的是（）。A.對一項增值作業來講，它所發生的成本都是增值成本B.對一項非增值作業來講，它所發生的成本都是非增值成本C.增值成本是一種理想的目標成本D.增值成本是企業執行增值作業時發生的成本『正確答案』BC【例題?判斷題】非增值成本是指由非增值作業發生的作業成本，是需要通過持續改善來消除或逐步降低的成本。（）【答案】×【解析】非增值成本不僅指非增值作業發生的成本，還包括增值作業中因為低效率所發生的作業成本。（3）降低成本的途徑①作業消除：消除非增值作業或不必要的作業，降低非增值成本；②作業選擇：對所有能夠達到同樣目的的不同作業，選取其中最佳的方案；③作業減少：以不斷改進的方式降低作業消耗的資源或時間；④作業共享：利用規模經濟來提高增值作業的效率。二、責任成本管理

（一）責任成本管理的含義

責任成本管理，是指將企業內部劃分為不同的責任中心，明確責任成本，并根據各責任中心的權、責、利關系，來考核其工作業績的一種成本管理模式。（二）責任中心及其考核

按照企業內部責任中心以及業務活動的不同特點，責任中心一般可以劃分為成本中心、利潤中心和投資中心三類。

1.成本中心

含義：是指發生并有權控制成本的單位。成本中心一般不會產生收入，通常只計量考核發生的成本。

特點：

1.不考核收益，只考核成本。

2.只對可控成本負責，不負責不可控成本。

3.責任成本是成本中心考核和控制的主要內容。考核指標

預算成本節約額

＝預算責任成本－實際責任成本

預算成本節約率

＝預算成本節約額/預算成本×100%【例題?單選題】在下列各項中，不屬于可控成本基本特征的是（）。A.可以預計B.可以計量C.可以控制D.可以對外報告【答案】D【解析】可控成本應具備的條件包括：第一，該成本的發生是成本中心可以預見的；第二，該成本是成本中心可以計量的；第三，該成本是成本中心可以調節和控制的.2.利潤中心

含義：既能控制成本，又能控制收入和利潤的責任單位。

分類：

⑴自然利潤中心：自然形成的，直接對外提供勞務或銷售產品以取得收入的責任中心。

⑵人為利潤中心：人為設定的，通過企業內部各責任中心之間使用內部結算價格結算半成品內部銷售收入的責任中心。【例題?多選題】下列各項中，屬于揭示利潤中心特征的表述包括()。A.既能控制成本，又能控制收入和利潤B.只控制收入不控制成本C.強調絕對成本控制D.既可以是自然形成的，也可以是人為設定的【答案】AD【例題15?單選題】某企業內部乙車間是人為利潤中心，本期實現內部銷售收入200萬元，銷售變動成本為120萬元，該中心負責人可控固定成本為20萬元，不可控但應由該中心負擔的固定成本10萬元，則該中心對整個公司所做的經濟貢獻為（）萬元。A.80B.60C.50D.40【答案】C【解析】該中心的邊際貢獻=200-120=80(萬元)可控邊際貢獻=80-20=60(萬元)部門邊際貢獻=60-10=50(萬元)3.投資中心

含義：既能控制成本、收入和利潤，又能對投入的資金進行控制的責任中心，投資中心是最高層次的責任中心，它擁有最大的決策權，也承擔最大的責任。

投資中心必然是利潤中心，但利潤中心并不都是投資中心。利潤中心沒有投資決策權，而且在考核利潤時也不考慮所占用的資產。考核指標：1.投資報酬率＝營業利潤（息稅前利潤）/平均營業資產平均營業資產＝（期初營業資產+期末營業資產）/2優點：

1.根據現有會計資料計算，比較客觀，可用于部門之間，以及不同行業之間的比較；

2.可以促使經理人員關注營業資產運用效率，有利于資產存量的調整，優化資源配置。缺點：

會引起短期行為的產生，追求局部利益最大化而損害整體利益最大化目標，導致經理人員為眼前利益而犧牲長遠利益。2.剩余收益

＝經營利潤－（經營資產×最低投資報酬率）

＝投資額×（投資報酬率－最低投資報酬率）

優點：

彌補了投資報酬率指標會使局部利益與整體利益沖突的不足。缺點：