第一節投資概述一、投資的概念廣義的投資對外投資：權益性投資、債權性投資、房地產投資等對內投資：存貨投資、固定資產投資、無形資產投資等會計核算中的投資（狹義的投資）投資的定義：企業為通過分配來增加財富（如分利），或謀求其他利益（如控制、影響其他企業），而將資產讓渡給其他單位所獲得的另一項資產。二、投資的特點獲取收益的間接性投資的目的性資產的讓渡性增加財富，或謀求其他利益讓渡一項資產而換取另一項資產通過參與分利、改善貿易關系、參與或控制其他單位生產經營活動等而間接獲取收益三、投資的分類按投資性質分類混合性投資權益性投資債權性投資如購買普通股股票如購買公司債券如購買優先股股票、可轉換債券等三、投資的分類按投資的目的分類長期股權投資交易性金融資產持有至到期投資如從二級市場購入準備隨時出售的股票、債券等如購入三年期,利率為8%,企業有明確意圖和能力持有至到期的債券如參股、聯營投資性房地產可供出售金融資產如非衍生金融資產如已出租的土地使用權、已出租的建筑物等第二節交易性金融資產一、交易性金融資產概述（一）含義（見教材P92）交易性金融資產主要指企業為交易目的而持有，準備近期內出售的金融資產。例如，企業以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等．（二）計量（確定入賬金額）交易性金融資產取得和期末計價均按公允價值計量交易性金融資產——成本（反映交易性金融資產的初始確認金額）公允價值變動損益（反映公允價值變動而形成的應計入當期損益的利得或損失）投資收益（三）設置的會計科目應收股利應收利息——公允價值變動（反映交易性金融資產在持有期間的公允價值變動金額）①取得②現金股利與利息③期末計量④處置二、交易性金融資產的賬務處理（一）交易性金融資產取得核算交易性金融資產——成本應收股利（應收利息）投資收益銀行存款等取得時按公允價值取得時發生的相關費用取得時支付的價款中包含的股利、利息持有期間收到上述的股利、利息時借：交易性金融資產——成本（按公允價值）

應收股利（已到付息期但尚未領取的利息）

應收利息（已宣告但尚未發放的現金股利）

投資收益（交易費用）

貸：銀行存款（或其他貨幣資金等）

持有期間，收到買價中包含的股利或利息借：銀行存款 貸：應收股利/應收利息（一）交易性金融資產取得核算交易性金融資產的取得成本（按公允價值）見教材P94[例5—1]和[例5—2]實付金額實付價款中包含的交易費用實付價款中包含的已宣告但尚未領取的現金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息投資收益應收股利或應收利息20×7年4月10日，華聯實業股份有限公司按每股6.50元的價格購入A公司每股面值1元的股票50000股作為交易性金融資產，并支付交易費用1200元。初始計量金額=50000×6.50=325000（元）借：交易性金融資產——成本 325000投資收益 1200貸：銀行存款 326200例120×7年3月25日，華聯實業股份有限公司按每股8.60元的價格購入B公司每股面值1元的股票30000股作為交易性金融資產，并支付交易費用1000元。股票購買價格中包含每股0.20元已宣告但尚未領取的現金股利，該現金股利于20×7年4月20日發放。（1）20×7年3月25日，購入B公司股票。初始計量金額=30000×（8.60-0.20）=252000（元）應收現金股利=30000×0.20=6000（元）借：交易性金融資產——成本 252000應收股利 6000投資收益 1000貸：銀行存款 259000（2）20×7年4月20日，收到發放的現金股利。借：銀行存款 6000貸：應收股利 6000例220×7年1月1日，華聯實業股份有限公司按86800元的價格購入甲公司于20×6年1月1日發行的面值80000元、期限5年、票面利率6%、每年12月31日付息、到期還本的債券作為交易性金融資產，并支付交易費用300元。債券購買價格中包含已到付息期但尚未支付的利息4800元。（1）20×7年1月1日，購入甲公司債券。初始計量金額=86800-4800=82000（元）借：交易性金融資產——成本 82000應收利息 4800投資收益 300貸：銀行存款 87100（2）收到甲公司支付的債券利息。借：銀行存款 4800貸：應收利息 4800例3（二）交易性金融資產的現金股利和利息應收股利（或應收利息）銀行存款借：銀行存款 貸：應收股利/應收利息投資收益宣告時發放時借：應收股利應收利息（年末計息）貸：投資收益見教材P94[例5—3]接［例1］資料。20×7年8月25日，A公司宣告20×7年半年度利潤分配方案，每股分派現金股利0.30元，并于20×7年9月20日發放。華聯實業股份有限公司持有A公司股票50000股。（1）20×7年8月25日，A公司宣告分派現金股利。應收現金股利=50000×0.30=15000（元）借：應收股利 15000貸：投資收益 15000（2）20×7年9月20日，收到A公司派發的現金股利。借：銀行存款 15000貸：應收股利 15000例4接［例3］資料。華聯實業股份有限公司對持有的交易性債券投資每半年計提一次利息。20×7年6月30日，華聯公司對持有的面值80000元、期限5年、票面利率6%、每年12月31日付息的甲公司債券計提利息。應計債券利息=80000×6%×6/12=2400（元）借：應收利息 2400貸：投資收益 2400例5（三）交易性金融資產期末計量資產負債表日按照公允價值計量，公允價值與賬面余額的差額計入當期損益。交易性金融資產----公允價值變動公允價值變動損益公允價值大于賬面余額公允價值小于賬面余額資產負債表日如果公允價值大于賬面余額借：交易性金融資產——公允價值變動貸：公允價值變動損益資產負債表日如果公允價值小于賬面余額，則做反分錄。見教材P94[例5—4]華聯實業股份有限公司每年6月30日和12月31日對持有的交易性金融資產按公允價值進行后續計量，確認公允價值變動損益。20×7年6月30日，華聯公司持有的交易性金融資產賬面余額和當日公允價值資料見下表。交易性金融資產賬面余額和公允價值表 20×7年6月30日 單位：元例6A交易性金融資產項目調整前賬面余額期末公允價值公允價值變動損益調整后賬面余額A公司股票325000260000-65000260000B公司股票25200029700045000297000甲公司債券8200085000300085000華聯公司20×7年6月30日的會計處理如下：借：公允價值變動損益 65000貸：交易性金融資產——公允價值變動65000借：交易性金融資產——公允價值變動45000貸：公允價值變動損益 45000借：交易性金融資產——公允價值變動3000貸：公允價值變動損益 3000例6B（四）交易性金融資產處置

企業持有交易性金融資產的處置，一般是出售，贖回、到期兌付等。其取得價款與其賬面余額的差額，列為投資收益。

借：銀行存款等（實際收到款項）貸：交易性金融資產——成本（按賬面余額）——公允價值變動（或借方）投資收益（差額也可能在借方）同時：借：公允價值變動損益貸：投資收益（已確認的公允價值變動，或做相反分錄）見教材P95頁例接［例1］和［例6］資料。20×7年10月20日，華聯實業股份有限公司將持有的A公司股票售出，實際收到出售價款266000元。股票出售日，A公司股票賬面價值260000元，其中，成本325000元，已確認公允價值變動損失65000元。處置損益=266000-260000=6000（元）借：銀行存款 266000交易性金融資產——公允價值變動 65000貸：交易性金融資產——成本 325000投資收益 6000借：投資收益 65000貸：公允價值變動損益 65000例7接［例2］和［例6］資料。20×7年9月10日，華聯實業股份有限公司將持有的B公司股票售出，實際收到出售價款295000元。股票出售日，B公司股票賬面價值297000元，其中，成本252000元，已確認公允價值變動收益45000元。處置損益=295000-297000=-2000（元）借：銀行存款 295000投資收益 2000貸：交易性金融資產——成本 252000——公允價值變動45000借：公允價值變動損益 45000貸：投資收益 45000例8接［例3］、［例5］和［例6］資料。20×7年11月1日，華聯實業股份有限公司將甲公司債券售出，實際收到出售價款88600元。債券出售日，甲公司債券已計提利息2400元，債券賬面價值85000元，其中，成本82000元，已確認公允價值變動收益3000元。處置損益=88600-85000-2400=1200（元）借：銀行存款 88600貸：交易性金融資產——成本 82000——公允價值變動3000應收利息 2400投資收益 1200借：公允價值變動損益 3000貸：投資收益 3000例91.企業的交易性金融資產在持有期間取得的被投資單位宣告發放的現金股利，應確認為（）。A投資收益B營業外收入C財務費用D交易性金融資產成本的調整A2.下列各項，應反映在交易性金融資產的初始計量金額中的是（）。A債券的買入價B支付的手續費C支付的印花稅D已到付息期但尚未領取的利息A3.某企業購入A上市公司股票100萬股，并劃分為交易性金融資產，并支付款項1340萬元，其中包括已宣告但尚未發放的現金股利12萬元和相關交易費用2萬元。該項交易性金融資產的入賬價值為（）萬元。A1340B1328C1326D1342C4.2010年1月1日，某企業以410萬元從證券公司購入甲公司當日發行的債券作為交易性金融資產，另支付相關稅費1.5萬元；該債券票面金額為400萬元，每半年付息一次，年利率為4%；7月1日，企業收到利息8萬元；8月20日，企業以405萬元的價格出售該投資。假定不考慮其他相關稅費。該企業出售該投資確認的投資收益為（）萬元。A－14.5B－13C1.5D－5D練習題5某公司2009年1月18日從二級證券市場購入甲公司股票20000股，每股價格8元，以銀行存款支付。1月31日，該股票價格上漲至9元收盤，3月31日該公司將持有的甲公司股票賣出，每股售價為10元，收到款項已存入銀行。要求：（1）編制公司2009年1月18日購入股票的賬務處理；（2）編制公司2009年1月31日公允價值變動的賬務處理；（3）編制公司2009年3月31日出售交易性金融資產的賬務處理。2009年1月18日從二級證券市場購入甲公司股票20000股，每股價格8元，以銀行存款支付。（1）借：交易性金融資產——成本160000貸：銀行存款160000

1月31日，該股票價格上漲至9元收盤（2）借：交易性金融資產——公允價值變動20000貸：公允價值變動損益200003月31日該公司將持有的甲公司股票賣出，每股售價為10元，收到款項已存入銀行。

（3）借：銀行存款200000貸：交易性金融資產——成本160000——公允價值變動20000投資收益20000同時，借：公允價值變動損益20000貸：投資收益20000練習6

（1）2007年5月10日，甲公司以620萬元（含已宣告但尚未領取的現金股利20萬元）購入股票200萬股作為交易性金融資產，另支付手續費6萬元。借：交易性金融資產——成本600應收股利20投資收益6貸：銀行存款626（2）5月30日，甲公司收到現金股利20萬元。（3）2007年6月30日該股票每股市價為3.2元。賬面余額600萬元，市價640萬元（200×3.2）借：交易性金融資產——公允價值變動40貸：公允價值變動損益40借：銀行存款20

貸：應收股利20（4）2007年8月10日，乙公司宣告分派現金股利