第四章

要素耗費的核算本章預覽學習目標與要求課堂測試課前預習題章節目錄補充例題賬務處理及圖表集錦本章小結案例分析參考文獻課前預習題課前預習題一課前預習題二課前預習題三

章節目錄第五節利息、稅金及其他費用的核算第一節材料費用的核算第二節外購動力費用的核算第三節工資費的核算第四節折舊費用的核算補充例題例題一例題二例題三案例分析題案例分析題二案例分析題一

學習目標和要求通過本章學習，你應當：⒈掌握材料費用、外購動力費、職工薪酬、折舊費用的計算和分配方法，以及有關的帳務處理。⒉了解利息費用、稅金和其他費用的帳務處理課前預習題一？

舒伯特有限公司成本核算員汪興月末將領退料單進行匯總，本月生產甲產品共有領用A材料的領料單10張，共領用A材料2000千克。月末有一張退料單系甲產品未耗用A材料30千克。A材料加權平均單位成本為10元。你認為計入甲產品的材料費用為多少？

課前預習題二

真如針織有限公司對生產工人工資實行計時工資制，擋車工小李月工資標準1800元，三月份出勤20天，星期休假9天，事價2天。日工資按30天計算。小李三月份應得工資多少？課前預習題三

精益工具有限公司對生產工人工資實行計件工資制，模具車間車工小吳9月共生產乙模具1000個。其中合格品900個，料廢品40個，工廢品60個。該模具計件單價為2.6元。

請你計算小吳應得的計件工資。第四章要素耗費的核算

第一節材料費用的核算一、材料發出的原始憑證二、材料發出計價三、材料分配的核算四、低值易耗品攤銷一、材料發出的原始憑證1.領料單2.限額領料單3.領料登記簿4.退料單(一）材料按實際成本核算發出的計價⒈先進先出法2.加權平均法本月發出材料成本=發出材料數量×全月一次加權平均單價二、材料發出計價3.移動加權平均法

發出材料成本=移動加權平均單價×發出材料數量4.個別計價法二、材料發出計價（二）材料按計劃成本核算發出的計價發出材料應分攤的材料成本差異=發出材料計劃成本×材料成本差異率發出材料實際成本=發出材料計劃成本±發出材料應分攤的材料成本差異三、材料費用分配的核算（一）基本方法⒈實際成本計價方式下：⒉計劃成本計價方式下：（二）材料費用分配匯總表的編制及帳務處理領料單限額領料單材料費用分配匯總表帳務處理退料單⒈實際成本計價方式下：⑴材料費用分配匯總表的編制⑵帳務處理⒉計劃成本計價方式下：⑴材料費用分配匯總表的編制⑵帳務處理匯總⒈實際成本計價方式下：基本生產成本制造費用管理費用銷售費用原材料輔助生產成本直接或分配按用途選擇分配標準應力求合理而簡便材料費用分配標準；產品重量、產品體積、產品產量、材料定額耗用量或定額費用、主要材料的耗用量或費用等。⒉計劃成本計價方式下：基本生產成本制造費用管理費用銷售費用輔助生產成本原材料材料成本差異按用途結轉材料成本差異四、低值易耗品攤銷

企業的周轉材料如包裝物和低值易耗品，應當采用一次轉銷法或者五五攤銷法進行攤銷；建造承包商的鋼模板、木模板、腳手架等其他周轉材料，可以采用一次轉銷法、五五攤銷法或者分次攤銷法進行攤銷。－CAS2四、低值易耗品攤銷(一）一次攤銷法⒈特點

領用低值易耗品時一次計入成本、費用⒉帳務處理

領用月末分攤差異⒊優缺點及適用性簡單，各月負擔不合理，不利于管理制造費用原材料材料成本差異管理費用（等）⒈領用時按用途⒊報廢時殘料入庫低值易耗品輔助生產成本2.月末結轉材料成本差異超藍節紅（二）五五攤銷法⒈特點

領用攤銷一半，報廢攤銷一半⒉帳務處理報廢月份月末分攤差異⒊優缺點及適用性便于實物監督，工作量大，適用于各月領用、報廢比較均衡的低值易耗品。低值易耗品——在庫低值易耗品低值易耗品——在用低值易耗品低值易耗品——低值易耗品攤銷制造費用管理費用等原材料材料成本差異領用時領用時攤銷一半報廢時攤銷一半報廢時殘料報廢時

報廢時結轉差異超藍節紅第二節外購動力費用的核算一、外購動力費用結算及分配的核算㈠在每月實際支付動力費用與實際發生動力費用相差不多的情況下：㈡在每月實際支付動力費用與實際發生動力費用相差較多的情況下：二、外購動力費用分配匯總表的編制及帳務處理㈠外購動力費用分配匯總表的編制㈡帳務處理㈠在每月實際支付動力費用與實際發生

動力費用相差不多的情況下：基本生產成本制造費用輔助生產成本管理費用銷售費用銀行存款支付動力費用時按用途直接或分配㈡在每月實際支付動力費用與實際發生動力費用相差較多的情況下：基本生產制造費用輔助生產管理費用銷售費用銀行存款應付帳款支付動力費時月末根據實際發生的動力費用按用途直接或分配分配標準：生產工時、機器工時、機器功率時數、定額耗用量第三節工資費的核算一、職工薪酬的組成二、工資核算的原始記錄三、工資的計算與結算四、工資分配的核算

一、職工薪酬的組成－CAS9（一）職工薪酬的范圍1.職工工資（計時工資和計件工資）、獎金、津貼和補貼；2.職工福利費：內設醫務室、職工浴室、理發室、托兒所等集體福利機構人員的工資、醫務經費、職工因公負傷赴外地就醫路費、職工生活困難補助、未實行醫療統籌企業職工醫療費用，以及按規定發生的其他職工福利支出；⒊醫療保險費、養老保險費、失業保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費；4.住房公積金；5.工會經費和職工教育經費；6.非貨幣性福利；7.因解除與職工的勞動關系給予的補償；8.其他與獲得職工提供的服務相關的支出。（二）職工薪酬的確認1.應由生產產品、提供勞務負擔的職工薪酬，計入產品成本或勞務成本。2.應由在建工程、無形資產負擔的職工薪酬，計入固定資產或無形資產成本；3.上述兩項之外的其他職工薪酬，計入當期損益。

§二、工資核算的原始記錄

（一）考勤記錄⒈考勤簿⒉考勤卡（二）產量記錄

⒈工作通知單⒉工序進程單⒊工作班產量記錄

§三、工資的計算與結算（一）工資的計算⒈計時工資的計算（1）日工資率的計算（2）應付月工資（計時工資）計算的方法A.按30天算日工資率，按缺勤日數扣月工資B.按30天算日工資率，按出勤日數算月工資C.按21.75天算日工資率，按缺勤日數扣月工資D.按21.75天算日工資率，按出勤日數算月工資補充例題四⒉計件工資的計算計件工資=產量記錄中登記的產量×規定的計件單價生產工人產量合格品數量非本人過失造成廢品數量（料廢品）本人過失造成廢品數量（工廢品）合格品產量+非工人過失造成廢品數量⑴個人計件工資的計算⑵集體計件工資的計算（二）工資的結算⒈工資結算單⒉工資結算匯總表§

第一步：按生產小組等集體共同生產的產品數量和計件單價計算出小組等集體計件工資第二步：將集體計件工資在集體成員之間按貢獻大小進行分配補充例題六補充例題五四、工資分配的核算

（一）工資的分配基本生產成本制造費用在建工程按用途直接或分配輔助生產成本管理費用銷售費用應付職工薪酬分配標準；生產工時、定額工時四、工資分配的核算

（二）工資分配匯總表的編制及帳務處理⒈工資分配匯總表的編制⒉帳務處理

第四節折舊費用的核算一、折舊的計算方法（一）折舊計提的范圍（二）折舊的幾種計算方法（三）本月應計提折舊額

二、折舊費用分配的核算（一）折舊費用分配

(二）折舊費用分配的帳務處理（一）折舊計提的范圍

除下列情況外，企業應對所有固定資產計提折舊：⒈已提足折舊繼續使用的固定資產；⒉按規定單獨估價作為固定資產入帳的土地。（二）折舊的幾種計算方法⒈平均年限法（二）折舊的幾種計算方法⒉工作量法（二）折舊的幾種計算方法⒊雙倍余額遞減法（二）折舊的幾種計算方法⒋年數總和法例4－6（二）折舊的幾種計算方法比較

（三）本月應計提折舊額

二、折舊費用分配的核算（一）折舊費用分配固定資產生產車間行政管理部門銷售部門基本生產車間輔助生產車間制造費用輔助生產成本管理費用銷售費用（二）折舊費用分配的帳務處理制造費用輔助生產成本管理費用銷售費用累計折舊計提折舊補充例題㈠根據下列原始憑證編制材料費用分配匯總表，

并寫出會計分錄表3-1表3-2表3-3表3-4表3-5表3-6補充例題㈠解答⑴材料費用分配匯總表的編制材料費用分配率=300000÷20000=15甲產品分配額=6000×15=90000乙產品分配額=14000×15=210000⑵帳務處理借：基本生產成本——甲產品290000——乙產品610000

輔助生產成本——機修車間5000——運輸車間4000

制造費用3000

貸：原材料912000

編制材料費用分配匯總表，并寫出會計分錄表3-8補充例題㈡補充例題㈡解答原材料分配率=303000÷20000=15.15甲產品分配額=6000×15.15=90900乙產品分配額=14000×15.15=212100⑵帳務處理①結轉發出材料計劃成本借：基本生產成本——甲產品292900——乙產品616100

輔助生產成本——機修車間5050——運輸車間4040

制造費用3030

貸：原材料921210②結轉發出材料計劃成本應分攤的材料成本差異借：基本生產成本——甲產品2900——乙產品

6100

輔助生產成本——機修車間50——運輸車間40

制造費用30

貸：材料成本差異9210

補充例題㈢

編制外購動力費用分配匯總表，寫出會計分錄表3-9補充例題㈢解答分配率=100000×0.3÷(30000+20000)=0.6甲產品分配額=30000×0.6=18000乙產品分配額=20000×0.6=12000借：基本生產成本——甲產品18000——乙產品12000

制造費用1200

輔助生產成本——機修車間900——運輸車間600

管理費用3000

銷售費用300

貸：應付帳款/銀行存款36000

補充例題㈣計時工資的計算

表3-10補充例題㈣解答⒈計時工資的計算

病、事假均不在節假日補充例題㈤計件工資的計算⑴個人計件工資的計算補充例題㈤解答⒉計件工資的計算

⑴個人計件工資的計算補充例題㈥

計件工資的計算——

集體計件工資的計算第一步：計算集體計件工資表3-11第二步：集體計件工資在該集體成員之間分配表3-12補充例題㈥解答⒉計件工資的計算⑵集體計件工資的計算

第一步：計算集體計件工資第二步：集體計件工資在該集體成員之間分配補充例題㈦例7折舊的幾種計算方法例：某企業某項固定資產的原價為500000元，預計使用年限為4年，預計凈殘值率為4%，預計工作時數為20000小時。表3-13補充例題㈦解答㈡折舊的幾種計算方法

本章小結⒈產品生產發生的材料費用、外購動力費用、工資費用，應直接或分配計入有關產品生產成本明細帳相應成本項目。⒉基本生產車間組織管理生產發生的材料費用、外購動力費用、職工薪酬、計提的固定資產折舊費等在制造費用明細帳中歸集。⒊輔助生產車間發生的材料費用、外購動力費用、工資費用、計提的固定資產折舊費等在生產成本——輔助生產明細帳中歸集。⒋發生的利息費用、稅金不構成產品生產成本，直接計入當期損益。課堂測試---判斷題1.按工作任務包干法支付給職工的工資，屬于計時工資。（）2.屬于企業生產、照明的電費，應計入各產品成本明細賬的“燃料和動力”成本項目。

（）3.某職工的計件工資等于其生產的合格品產量乘以規定的計件單價。（）課堂測試---判斷題4.辦理假退料手續，只需填制一張本月的退料憑證即可，材料實物并不發生轉移。（）5.固定資產折舊費是產品成本的組成部分，因此企業發生的折舊費應該全部計入產品成本。（）6.工業企業發生的職工薪酬都是生產經營管理費用。（）