第七章績效審計1本章框架績效審計基本理論績效審計程序與方法績效審計的標準與證據績效審計報告推進我國績效審計創新發展的思考2績效審計基本理論績效與績效審計的概念績效審計的產生與發展績效審計概念要素績效審計的類型及特征績效與績效審計的概念1992年版的《大英漢詞典》把績效解釋為“完成、行為”績效指業績、成果、效率效能，可概括為成績與效果公共支出問題專家A.普雷姆詹德在其《公共支出管理》一書中指出：“績效包含了效率，它還包括物品的質量或服務的水平以及機構所做貢獻的質量…它已經成為了一個短語，它含了節約、效率和效益。”我國建國初期稱績效為經濟效果，1981年改用經濟效益，現稱效益或績效投入產出增值的貨幣表現3績效與績效審計的概念美國----績效審計(PerformanceAudit)英國----貨幣價值審計(或價值為本審計Value-for-MoneyAudit)澳大利亞----效率性審計(EfficiencyAudit)瑞典----效果審計(EffectivenessAudit)加拿大----綜合審計（ComprehensiveAudit）中國----原為經濟效益審計,現為績效審計4績效與績效審計的概念美國審計總署（GAO）1972年第一號《政府審計準則》率先以法定形式將經濟性、效率性、效果性審計納入政府審計范圍，將政府績效審計稱為“3E”審計最高審計機關國際組織在其《審計準則》中，明確將經濟性、效率性和效果性審計稱作績效審計，包括：——根據健全的管理原則以及管理政策，審計管理活動的經濟性——對被審計單位，審計其人力、財力和其他資源的利用效率，包括審計信息系統、業績測定、監控安排以及工作程序——對被審計單位，根據其目標完成情況，審計其業績效益，并根據原來預期的影響，審計其活動的真實影響5績效與績效審計的概念英國審計署使用貨幣價值審計一詞描述績效審計。貨幣價值調查評價收入、支出的主要方面以及資源管理方面的經濟性、效率性和效果性德國聯邦審計院明確提出，除進行合法性審計外，還進行經濟性審計，即“業績”審計。具體包括經濟性、效率和效益等要素6績效審計(PerformanceAudit)是經濟審計、效率審計和效果審計的合稱,又稱三E審計經濟審計(EconomyAudit)效率審計(EfficiencyAudit)效果審計(EffectivenessAudit)績效與績效審計的概念經濟性（Economy）是指以最低的資源耗費獲得一定數量和質量的產出，也就是節省的程度效率性（Efficiency）是指產出（如產品、服務）與投入的關系。具體說就是從對一個部門或一個項目的資源投入，力爭取得最大的產出，或確保以最小的資源投入取得一定數量的產出。如果以較少的投入取得一定數量的產出，或以一定數量的投入能獲得更多的產出，就可以說一項經濟活動效率是高的7績效與績效審計的概念效果性（Effectiveness）是指既定的目標實現的程度或一項活動預期的影響與實際影響之間的關系。如完成預算目標、政策或計劃目標的情況（實際產出與目標的關系）。審計的任務是檢查預期目標是否達到。它不考慮為達到預期目標所投入的資源情況。當然，既經濟而又有效率地取得預期效果是可能的此外,還有環境性（Environment）和公平性（Equity）,5E審計8績效審計就是審計人員采用現代技術方法，客觀、系統地對政府部門及企事業單位的項目、活動和功能就其實現經濟性、效率性和效果性的程度進行獨立的評價，提出改進意見，改善公共責任，為有關方面決策提供信息績效審計的產生與發展萌芽于20世紀40年代,形成于六七十年代,快速發展于八十年代績效審計的產生與發展9國家時間法律內容瑞典1967年1967年，瑞典建立政府財務管理系統，以改進預算過程和政府的工作效率，該系統包括計劃、編制預算、會計和審計。瑞典審計局成為政府財務管理系統的一部分，負責審查政府機構如何進行計劃和預算，審查政府機構如何分析活動成果和效益。美國1972年美國審計總署發表了《政府組織，計劃項目，活動和職責的審計標準》（又稱黃皮書）對審計的目的做了如下規定：（1）檢查財務活動和遵循現行法規的情況；（2）管理工作的經濟性和效率性；（3）在實現預期成果中的計劃效果荷蘭1976年荷蘭議會通過法令授權荷蘭審計院開展績效審計西方主要國家績效審計形成時間一覽表績效審計的產生與發展10國家時間法律內容加拿大1977年新《審計法》頒布明確授予加拿大審計長公署對政府各項開支及項目的經濟性，效率性和效果性進行審計新西蘭1977年《公共財政法》頒布建立獨立的審計機構----審計署，同時規定“授權進行效益審計”。澳大利亞1979年新《審計法》明確規定澳大利亞審計署能夠對政府部門和政府所屬機構進行效益審計英國1983年《國家審計法》明確規定，主計審計長有權對政府部門和公共機構進行績效審計，但不能審計國有企業和地方政府。西方主要國家績效審計形成時間一覽表（續）績效審計的產生與發展20世紀40年代前后,績效審計處于萌芽時期.產生的主要因素：政府職能的擴張，公共支出急劇增加公眾民主意識逐步增強，對政府責任要求的日益提高科學管理技術在公共管理中的運用，為績效管理和評估提供了技術基礎11新公共管理的主要特征實現了由公共行政的內部取向向外部取向的轉變,由重視機構、過程和程序轉向重視項目、結果和績效，使得公共管理的戰略管理、目標管理和績效評估等成為公共管理學的核心主題借鑒企業管理的理念和方法重塑公共部門管理引入競爭機制，用市場的力量改造政府,提高政府的工作效率績效審計的產生與發展新公共管理的主要特征改變組織結構,強化和明確政府職責增強政府的管理和服務意識,重塑政府與社會的關系

前三個特征的核心內容是對績效的關注；第一個特征強調重視項目，結果和績效，而戰略管理，目標管理和績效評估則是追求績效審計的手段；第二個特征強調企業管理方法的引入，而企業管理的根本特征就是對經濟，效率和效果的追求；第三個特征強調競爭機制的引入，而競爭的目的是為了提高公共管理的效率和質量（效果）。后兩個特征的核心內容則是對責任的關注；第四個特征強調通過改變組織結構強化和明確責任；第五個特征則是要求政府必須具有強烈的公共責任感12績效審計的產生與發展

1986年在悉尼召開的第十二屆最高審計機關國際組織會議上,該會發表的“關于績效審計、公營企業審計和審計質量的總聲明”，對績效審計進行如下定義：“除了合規性審計，還有另一種類型的審計，它涉及對公營部門管理的經濟性、效率性和效果性的評價，這就是績效審計”同時還提出了績效審計的四個目標：“1.為公營部門改善一切資源的管理打好基礎；2.使決策者、立法者和公眾所利用的公營部門管理成果方面的信息質量得到提高；3.促使公營部門管理人員采用一定的程序對績效作出報告;4.確定更適當的經濟責任。”至此，績效審計理論宣告正式產生績效審計概念及其目標的提出是悉尼會議的重大成果。它大大豐富了政府審計理論，使沿用了幾千年只搞財務審計的政府審計推進到財務審計和績效審計并舉的新時代13績效審計的產生與發展我國的績效審計由經濟效益審計演變而來。８０年代末，我國審計學術界開始引入績效審計的概念。就本質內容而言，績效審計與經濟效益審計的差別并不大，其著重點都是經濟性、效率性和效果性在政府審計領域中，“績效審計”這個概念正在逐漸取代“經濟效益審計”，其原因主要有兩個：一是經濟效益審計的字面含義顯得較為狹窄，似乎只注重經濟效益而忽略了社會、環境等綜合因素，容易形成理解上的偏差；二是經濟效益審計的適用范圍既可以是政府審計，也可以是內部審計，其界限劃分不甚清晰，而“績效審計”則主要屬于政府審計范疇，這樣就把它與其他審計領域區別開來14績效審計概念要素績效審計主體績效審計對象績效審計目的績效審計職能績效審計方法績效審計的作用15績效審計主體審計主體審計任務分工審計機關和審計干部政府績效審計、國有資產營運效益審計、國家建設項目經濟效益審計內部審計機構和內部審計師企業經營管理審計、固定資產投資項目效益審計、內部控制檢查、部門單位財政財務收支效益審計會計師事務所和注冊會計師管理咨詢、投資咨詢、經濟效益鑒證16不同審計主體在績效審計中的分工績效審計主體《審計法》規定了國家審計機關的總任務是：各級政府的財政收支、國有金融機構和企事業單位財政收支的真實、合法和效益性國家審計所承擔的績效審計主要包括：政府績效審計、國有資產營運效益審計、國家建設項目經濟效益審計17國際內部審計師協會在其《內部審計實務標準》中明確規定，內部審計的工作范圍“應包括檢查和評價組織的內部控制系統的恰當程度和有效性，以及在完成所指派的職責時的執行效果內部審計所承擔績效審計主要包括：企業經營管理審計、固定資產投資項目效益審計、內部控制檢查、部門單位財政財務收支效益審計績效審計主體我國的《注冊會計師法》規定注冊會計師承辦的業務，其中包括“會計咨詢、會計服務業務”，會計服務業務包括管理咨詢和投資咨詢社會審計組織所承擔的績效審計主要是管理咨詢和投資咨詢在有些審計項目中，社會審計可能還要對被審計單位經濟效益實現程度進行鑒證，如任期經濟責任審計、承包合同兌現審計18績效審計對象在我國受到法律授權和審計手段的限制，績效審計的審計對象是：財政收支、財務收支經營、管理活動和資產、負債、損益內部控制制度建設項目和投資項目19績效審計目的評價并改善政府項目、中央政府和有關機構的運作，為政府和議會提供相關信息，包括審計發現、審計結論、審計評價以及與被審計單位及其管理和政策有關的審計建議對被審計單位是否經濟、高效或有效執行有關政策進行獨立審計檢查對被審計單位和審計對象實現既定目標的程度和所造成的各種影響進行報告，為決策機構提供相關的評價意見發現并分析審計對象在經濟性、效率性、效果性方面存在問題的跡象或績效不佳的領域，以幫助被審計單位進行整改20績效審計職能21績效審計方法績效審計所采用的技術方法很多，在審計實踐中采用哪種技術方法，這要根據績效審計的內容來決定績效審計除了采取財務審計所運用的審閱法、核對法、盤存法、調整法等一般技術方法外，還要采用管理會計、概率論、規劃論、排隊論、對策論、圖論、網絡技術、系統論、控制論、信息論、統計學、計量經濟學等學科中一些專門方法22績效審計的作用23績效審計的類型及特征績效審計的分類績效審計的特征24績效審計的分類按照審計對象層次進行分類，可分為：宏觀經濟效益審計和微觀經濟效益審計按照審計范圍的大小，可分為：全面績效審計、局部績效審計和項目績效審計按照實施審計的時間，可分為：事前、事中和事后績效審計按照組織方式，可分為：定期審計和不定期審計績效審計的分類宏觀經濟效益審計，理論上應指對國民經濟總量及有關全局的重大經濟活動的效率、效果和經濟性所進行的審查、評價活動在國外，宏觀經濟效益審計的主要形式是政府績效審計，而在我國，財政預算執行情況審計、財政決算審計、金融與稅收審計、投資活動審計和地方政府領導干部的經濟責任審計等都涉及宏觀(中觀)經濟效益審計宏觀經濟效益審計的主體，一般應是國家審計，尤其是較高級別的國家審計機關。這是因為這類審計往往與財政收支的效益性有關，而根據我國的法律、法規，只有國家審計機關才有權對財政收支進行審計25宏觀經濟效益審計績效審計的分類宏觀經濟效益審計的內容范圍一般可以包括：公共資源責任履行情況政府預算收支績效國家、政府和公共機構的管理效率國有資產運營效益國家投資(建設)活動國家金融活動26宏觀經濟效益審計績效審計的分類微觀經濟效益審計又可以細分為以下幾種類型：企業經營審計和管理審計、行政事業經費績效審計和項目經濟效益審計企業經營審計主要評價審計對象是否努力改善和充分利用現有的物質條件和技術條件，評價生產力各要素利用的具體方式和手段的合理性和有效性企業管理審計則主要評價管理組織、管理機構的合理，健全性，內部控制制度的健全、有效性，決策、計劃、領導、控制等管理職能的效率等27微觀經濟效益審計績效審計的分類行政事業經費績效審計的內容范圍主要包栝預算資金和預算外資金的使用效果、公共資源利用的合理性、公共機構業務管理的效率以及社會責任的履行情況。其審計評價的標準包括國家和行業政策標準以及歷史水平、行業水平、計劃水平等項目經濟效益審計的目的側重于可行性和運營風險的評價，例如固定資產投資項目和開發、理財項目的可行性、決策合理性和項目運營風險的審計等。國家審計機關、內部審計機構和社會審計都可以在各自的分工或授權、委托范圍內，從事項目經濟效益審計28微觀經濟效益審計績效審計的分類全面績效審計，是指以審計對象經濟效益的實現全過程和全部影響因素為審計范圍的經濟效益審計。它的特點：審計范圍廣、內容全面，有利于從整體上促進被審計單位提高經濟效益審計資源消耗大，需要投入大量的審計人員、較長的時間和數額較高的審計經費對審計主體的要求比較高，不僅應具備大范圍審計所必須的規劃、組織能力，以及善于優化審計資源配置、能最大限度地實現審計目的的能力，而且審計主體應具備與經濟效益全部影響因素相適應的全面、合理的能力結構審計效果滯后29全面績效審計績效審計的分類局部績效審計，是指以審計對象的部分經濟活動或經濟效益的部分影響因素為審計范圍的經濟效益審計，例如:某產品單位成本效益的審查分析,流動資金周轉和利用效益的審查等。它的特點有：范圍較小，內容不多，通過解決某個環節上的問題，來推動審計對象整體經濟效益的提高。因此在選擇建立審計項目時,應采用科學的方法,例如進行風險排序，或選擇對經濟效益有全局影響的關鍵產品、關鍵環節建立審計項目消耗審計資源較少，對審計主體的要求相對不離，能起到立竿見影的效果30局部績效審計績效審計的分類項目績效審計，是指以某一特定項均即一次性的經濟活動為審計對象的經濟效益審計，例如：固定資產投資項目的經濟效益審計、新產品開發項目的經濟效益審計、貸款項目或對外投資項目效益審計等在審計資源消耗、對審計主體的要求、產生效果的速度等方面,它與局部經濟效益審計具有相似的特點31項目績效審計績效審計的分類事前績效審計是在經濟業務發生前進行的審計。它包括計劃、預算、基本建設和更新改造項目可行性研究、成本預測等內容事中績效審計是在經濟業務進行的過程中所進行的審計，審計時把經濟業務的實施悄況與實施前的預測、預算、計劃和標準等進行分析比較，從中找出差距和存在的問題,及時采取有效措施加以糾正,并根據實際情況的變化調整和修改計劃、預算，使之更加符合客觀實際，更加合理。事中績效審計是一種動態的審計，主要適用于工期較長的基本建設項目、技術先進復雜的工程項目或生產周期較長的企業事后績效審計是在經濟業務結束后進行的審計。它通過對已完成的經濟活動事項的審査，對經濟成果的優劣、生產經營活動是否合理和經濟有效的分析和評價，以發現經濟效益不高的原因和發掘進一步提高經濟效益的途徑32績效審計的分類定期審計是每隔一定時間，按照審計計劃規定對被審計對象進行的經濟效益審計，例如特派員辦事處等國家審計機關對占用國有資產多的大中型國有企業和亊業單位、公共機構所進行的定期審計。這類審計一般有嚴格的法律、法規規定和授權，以監督、防范職能為主，其目的主要是檢査國有資產的運營效益及對國計民生的保障程度不定期審計是根據被審計單位或事項的具體需要和審計主體資源配置的情況，在計劃內或計劃外實施的經濟效益審計，例如單位和部門內部審計接受管理當局授權進行審計，社會審計組織接受委托開展績效審計,企業經營者或單位領導干部離任時進行任期經濟效益審計等33績效審計的特征34財務審計與績效審計的區別績效審計的特征35財務審計與績效審計的聯系績效審計的特征獨立性與客觀性績效審計與其他類別的審計一樣，是由獨立的審計機構和人員實施的。審計人員在審計中應保持實質上的獨立性，不應卷入或承擔被審計單位、部門或經濟活動的經營管理責任；能夠在沒有不適當壓力的情況下獨立編制審計程序；根據需要可以獨立地取得和評價審計證據，并堅持客觀、公正的原則；審計報告中應寫進自己認為必要的所有事項，并充分闡述自己的觀點績效審計的實質，在于審計人員客觀地收集與被審經濟活動有關的證據，并對審計證據進行系統而客觀的評價36績效審計的特征建設性績效審計的目的在于提高未來的經濟效益，而無補于過去，所以它具有建設性而不是防范性。它的建設性表現在：——以促進提高經濟效益，降低風險為目的——以評價、服務為其主要職能，監督、鑒證為次要職能——其審計報告以指出被審計單位問題和潛力所在，提出改善和提高的途徑和措施為主要內容37績效審計的特征以真實、合法為基礎、評價審計對象財政、財務收支及經濟活動的效益性、合理性、可行性，有兩個前提反映這些財政、財務收支及經濟活動的會計資料、情況報告等記錄載體必須是真實的，如果這種真實性得不到一定程度的保證，效益性、合理性、可行性的評價結論將與審計對象的實際情況不相符合，從而引起嚴重的審計風險。被評價的財政、財務收支及經濟活動本身應是合法的，如果合法性得不到一定程度的保證，那么效益性、合理性、可行性的評價是沒有意義的。因此，在進行績效審計之前，應先對有關的財政、財務收支和經濟活動進行合法性、真實性審計38績效審計的特征內容范圍的廣泛性和限定性從績效審計的分類，我們已經看到它的內容范圍廣泛，既包括宏觀經濟活動，又包括微觀經濟活動；既包括國家和政府的經濟行為，又包括企業、單位和其他組織的經濟行為。但在我國的實際審計環境中，真正能夠作為審計范圍的，又受到兩種因素的限定：——國家法律、法規的授權——能夠確認其真實性、合法性的審計手段39績效審計的特征風險性審計風險，簡單地說就是審計結論與被審計單位實際情況不相符合的可能性。績效審計的風險大于其他的審計類別，其原因有兩個方面事前、事中和事后審計的并存，有些審計結論和建議只能根據趨勢證據、環境證據間接做出，有一定的科學理論依據，但并不反映已發生的實際情況，客觀證明力較弱績效審計的風險往往表現為審計建議執行結果與預期不符，從而導致決策失誤，或遭受嚴重實質性損失40績效審計程序與方法績效審計的程序績效審計的方法41績效審計的程序績效審計項目的選擇與確定審計前的準備實施績效審計編寫和提交績效審計報告績效審計項目的選擇與確定選擇績效審計項目需要遵循的原則重要性原則——重要性是指被審計單位或被審項目在可選擇的被審計單位或審計項目中的重要程度。如：對整個國民經濟的影響程度，對企業整個經濟效益的影響程度，重點行業(領域)、重點資金和重點項目，社會公共關注的熱點、焦點(領域)或項目等增值性原則——所謂增值性，是指選擇的績效審計項目本身應具有一定的改進空間，能夠通過審計達到價值增值，包括經濟效益的增值和社會效益的增值。開展績效審計的目標就要促進單位資源使用的經濟性、效率性和效果性，促進經濟、社會的協調發展42績效審計項目的選擇與確定選擇績效審計項目需要遵循的原則周期性原則——周期性是指應該對所有應該審計的組織和機構，在一定的期間內都進行關注。而不是人為地確定審計項目。審計立項應該是有一定的周期性的隨機選擇，這就能夠保證審計的覆蓋面可行性原則——可行性是選定的審計項目應是現有審計條件下審計機關力所能及的。績效審計是一個極具個性化的審計，評價事項千差萬別，涉及的范圍很廣，因此要通過審前調查，進一步明確績效審計項目的可操作性，同時深入了解被審計事項，以便配備審計資源。搞好績效審計項目需要一定的人力、財力作保障，然而審計機關的資源是有限的，選擇審計項目時，必須充分考慮審計機關的有限的審計資源，尤其是完成審計項目所必需的具備相應知識的審計人員的狀況43績效審計項目的選擇與確定44選擇與確定績效審計項目應考慮的因素審計前的準備審前調查在準備階段中大量使用調查方法，采用抽樣技術，選取調查樣本，對其郵寄問卷、電話調查或者當面詢問，對被審計單位或項目進行全面、徹底和充分的了解派審計人員到被審計單位及其上級主管部門和企業所在地的財政、稅務、銀行和工商行政管理部門等單位，對被審計單位的歷史、現狀、組織結構和相關制度、生產經營管理、人員素質和內部控制及目前存在的主要問題等情況進行摸底調查同時，對相關行業的法律法規、市場動態以及各種可能影響企業經濟績效發生變化的信息等，都要予以關注45審計前的準備人員配備審計項目確定后，就要按照審計項目的具體要求，選擇若干能勝任工作的審計人員，組成審計小組在配備小組人員時，不僅要考慮到審計人員的知識結構，而且要考慮到小組成員的知識結構。審計小組既要有精通財會業務的審計人員，也要配有經濟管理人員和工程技術人員或有相應技術特長的審計人員，以便發現企業管理、工程技術等方面績效不高的原因，提出改進的對策和途徑。這樣才能對審計項目有較全面的把握，才能真正發現管理當中的薄弱環節，并提出切實可行的提高經濟效益的建議46審計前的準備確定審計的目標、范圍和重點審計目標是審計的方向，審計目標的確定，直接影響了審計評價標準的選擇和審計方式、方法的設計。為使審計目標對審計項目的執行具有指導性，應該對審計項目的目標進行分解。首先將審計項目的總目標分解成若干個子目標，然后對這些子目標再逐個進行分解為若干個具體的小目標，對小目標再進行層層分解，直到分解出來的問題，審計人員可以直接收集信息和證據審計范圍的確定使審計檢查具有明確的界限，從而保證了審計的覆蓋麗，進而保證了審計結論的說服力。通常，在確定審計重點時應該考慮以下幾個因素：重要性；管理風險；審計的可行性47審計前的準備編制審計方案成立審計小組并進行審前調查后，審計小組負責人要會同審計小組成員，制定績效審計方案，并報批審計機構負責人批準實施。審計方案，也即審計工作方案或審計計劃，是實施績效審計的總體安排，是保證績效審計目標實現的重要文件。科學的審計方案可以提高審計效率、提高審計質量、降低審計風險，因此制定科學合理的審計方案是實施績效審計前的一項重要工作績效審計方案的主要內容有：①績效審計的依據和目標；②績效審計的范圍和重點；③績效審計的基本步驟；④績效審計的方法和標準；⑤績效審計的人員配備；⑥績效審計的時間安排；⑦擬收集的審計證據48實施績效審計運用訪談等審計方法詳細調查了解，進行初步測試在企業績效審計中，審計人員為完成審計目標經常需要對被審計單位的具體情況作進一步的詳細調查了解，當面向有關人員了解情況，獲取某些特殊證據，因此訪談就成了績效審計中常用的審計方法如有必要，審計人員應對被審計單位的管理制度、質量制度、勞動定額等制度的貫徹落實情況進行抽樣測試。測試的方法可以有：檢查證據法；實驗法；現場觀察法49實施績效審計收集審計證據，分析審計證據實施績效審計的關鍵是收集審計證據。績效審計證據是審計機關和審計人員獵取的用以支持審計意見和結論的證明材料。收集審計證據的關鍵是要緊緊圍繞著審計目標進行收集績效審計證據的方法有多種，并且在審計過程中運用非常靈活，包括一些傳統的財務審計中用來收集證據的方法。在績效審計證據收集的方法中，最常用的包括審閱、訪談、抽樣調查、觀察和分析等五種方法50實施績效審計編制審計工作底稿，醞釀審計意見當審計證據基本收集齊全，對被審計單位的經濟績效現狀和提高績效的潛力基本了解時，審計人員應討論、醞釀審計意見，哪些方面應當肯定，哪些地方可以挖潛，并初步提出相應的改進措施在實施階段還要認真撰寫審計日記，編寫審計工作底稿，詳細記錄審計人員實施審計的具體過程、采取的步驟和方法，它不僅是撰寫審計報告的基礎，也是后續審計的重要參考資料，還可以用來評價審計人員的工作質量51編寫和提交績效審計報告報告階段是對實施階段的總結，在審計工作結束時，審計小組必須起草審計報告，經與被審計單位交流溝通后，報審計機關復核機構復核，經過必要的修改后報審計機關審定，然后提交給相關單位和部門，并按照有關規定向外界公告績效審計報告階段通常應包含以下環節：審計組起草審計報告初稿；與被審計單位進行溝通，征求被審計單位意見；審計組修改審計報告，向審計機關復核機構提交審計報告；審計機關復核機構復核審計報告，審計組根據復核意見修改審計報告；審計機關審定審計報告，出具審計報告和審計決定；對審計結果進行公告；向政府、人大提出專題報告或專項報告等52績效審計的方法績效審計方法的種類及特征績效審計的主要技術方法53績效審計方法的種類及特征按審計程序分審計計劃階段的方法。如，篩選審計項目的方法、審計戰略計劃的制定方法、審計計劃的編制方法、審計方案的編制方法、對審計對象的初步了解方法、審計人員的組織方法及審計風險的分析方法等審計實施階段的方法。如審計對象的分析方法、抽樣方法，與審計目的有關的審計證據的收集方法。又如與有關審計機關人員的訪談、調查，審計工作底稿的編制方法，實地觀察等審計終結階段的審計方法。如，審計報告的撰寫方法、審計師與被審計單位有關人員的溝通方法、審計證據的整理分析核對方法、審計報告的校驗方法、審計質量的控制方法、審計意見和決定的形成方法、后續審計檢查方法、審計工作的自我評價方法等54績效審計方法的種類及特征按審計目的分經濟性審計方法。對被審計單位的經濟性進行審計，主要對審計單位所使用的經濟資源及其數據處理的適當性、合法性進行核實，可以采用財務審計方法、進行成本效益分析等效率性審計方法。審計的主要工作是查實被審計單位有關原始數據、設計指標體系、計算相關指標等，其方法主要是計算有關的效率指標，如資產周轉率、存貨周轉率、勞動生產率及設備利用率等效果性審計方法。效果審計可以從整體效果方面進行評價，要求審計人員進行廣泛的調查和深入分析，掌握大量證據，并且要有全面和深刻的分析能力；也可以從內部的局部分析單項工作的效果。效果審計的主要目標是了解項目、計劃的既定目標，并審計這些目標的合理性和完成情況55績效審計方法的種類及特征從方法的組成來看，績效審計在一般審計方法的基礎上，更具廣泛多樣性，實現了一般性和多樣績效審計理論與實務性的統一從方法的總體來看，采用現代定量分析和計算的方法，與其他學科相融合，是績效審計方法的最突出特點從方法的運用上來看，各個績效審計方法相互結合起來，具有綜合性、靈活性、重復性的特點，績效審計方法是一般審計方法和各種技術方法的綜合運用56績效審計的主要技術方法經濟活動分析方法數量分析方法技術經濟論證方法57經濟活動分析方法經濟活動分析是指利用會計、統計等經濟資料，對一定時期的經濟活動及其經濟效益進行比較、分析、評價，借以發現問題，查明原因，改善管理，提高效益的一種方法。此法有時因指標本身可比性差而得出不正確的結論。因此在應用這種方法時，應特別注意對比指標的可比性，包括計算H徑、計價基礎、時間、單位等績效審計就是要審查績效審計的實現情況，檢查研究影響經濟效益的因素，因此，經常要運用經濟活動分析的方法比較常用的有比較分析法、動態分析法、平衡分析法、因素分析法58經濟活動分析方法比較分析法是通過對相同經濟內容的相關經濟指標的對比分析，從中發現和查證問題的一種方法。采用這種方法時，應先將用價值反映的綜合指標分解為各種具體因素，然后將這些具體因素及因素的不同指標進行對比，以觀察各種變動的有利因素與不利因素，再查明各變動因素的變動情況及變動的原因在績效審計方法中，比較分析法是最常用的一種方法。這種方法，按其指標表現形式不同，可以分為絕對數比較法和相對數比較法59經濟活動分析方法動態分析法是以客觀現象所顯現出來的數量特征為標準，判斷被研究現象是否符合正常發展趨勢的要求，探求其偏離正常發展趨勢的原因并對未來的發展趨勢進行預測的一種統計分析方法動態分析法主要包括兩個方面。一是編制時間數列，觀察客觀現象發展變化的過程、趨勢及其規律，計算相應的動態指標用以描述現象發展變化的特征；二是編制較長時期的時間數列，在對現象變動規律性判斷的基礎上，測定其長期趨勢、季節變動的規律，并據此進行統計預測，為決策提供依據動態分析法是進行績效審計常用的方法。從不同時期的動態數列，反映被審計單位生產經營活動的變化速度和發展趨勢，從而了解被審計單位績效變動的規律性60經濟活動分析方法

平衡分析法是分析事物之間相互關系的一種方法。它分析事物之間發展是否平衡，揭示出事物間出現的不平衡狀態、性質和原因，指引人們去研究積極平衡的方法，促進事物的發展平衡分析要通過有聯系指標數值的對等關系來表現經濟現象之間的聯系；要通過有聯系指標數值的比例關系來表現經濟現象之間的聯系；要通過任務的完成與時間進度之間的正比關系來表現經濟現象的發展速度；要通過各有關指標的聯系表現出全局平衡與局部平衡之間的聯系運用平衡分析法時，首先要計算需要數量和供應數量；然后查明不平衡的程度，差多少；第三步研究供需平衡的原因，挖掘潛力；最后，擬訂相關的措施，制定解決問題的方案。審計人員在檢查企業生產和銷售的協調情況、財務狀況時，多采用這種方法61經濟活動分析方法因素分析法是通過先把綜合經濟指標分解為相互聯系的若干因素，然后分析這些因素對綜合指標的影響程度，再查明其原因和責任的一種方法。運用這種方法，便于對綜合指標進行分析，從多種方法的因素中，找出最關鍵最本質的因素，為進一步詳查提供審計依據。此法對于查明影響績效的原因非常有效。因素分析法主要包括差額分析法和因素替代法因素替代法，亦稱連鎖替代法，它是從數量上確定一個綜合指標所包含的各個因素的變動對該綜合指標影響程度的一種方法。這種方法既可以用于綜合經濟效益的評價和分析，也可用于某項具體指標的分析與評價差額分析法是因素替代法的一種簡化形式，其計算過程基本與因素替代法相同，只是在分析某一因素對指標的影響時，將運用該因素的實際數與計劃數的差額代入62數量分析法回歸分析法是定量預測方法之一。它依據事物內部因素變化的因果關系來預測事物未來的發展趨勢。由于它依據的是事物內部的發展規律，因此這種方法比較精確。這種方法是通過建議變量之間的回歸方程式，再用自變量數值的變化去預測因變量的數值在審計中，常用予市場預測的審查63數量分析法投入產出法，是運用現代數學方法和電子計算機，綜合分析一個經濟系統內部各基本構成單位之間，以及這個經濟系統與其他經濟系統之間的技術經濟聯系和數量依存關系，進行經濟分析、綜合平衡和經濟預測的一種數量經濟學理論和方法這種方法是進行各種經濟活動分析，加強綜合平衡，改進計劃編制技術的有效工具。其特點是：在考察部門問錯綜復雜的投入產出關系時，能夠發現任何局部的最初變化對經濟體系各個部分的影響。一個生產經營過程，既是投入過程，又是產出過程。在一定的生產技術和管理水平之下，某一生產經營過程的投入和產出之間，有著較為穩定的數量依存關系64數量分析法線性規劃法是一種求極值的數學方法，主要研究資源的最優分配方案問題。它主要解決兩類問題：(1)任務一定，用最少的資源去完成；(2)資源一定，怎樣完成最多的任務可以用圖解法和單純形法來解線性規劃問題。圖解法比較簡單，但應用面較窄；單純形法較為復雜，但應用面較廣65數量分析法網絡計劃法又稱統籌法。它是以網絡圖反映、表達計劃安排．據以選擇最優工作方案，組織協調和控制生產(項目)的進度(時間)和費用(成本)，使其達到預定目標，獲得更佳經濟效益的一種優化決策方法網絡計劃技術最適用于規模工程較大的項目，因為工程愈大，不但人們的經驗難以勝任，就是用以往的某些管理方法來進行計劃控制也比較困難，因此，在項目繁多復雜的情況下，網絡計劃的作用可以凸顯出來66技術經濟論證方法盈虧平衡分析法，也稱量本利分析法，是根據產量、成本、利潤三者之間的相互關系，通過計算盈虧平衡點分析項目成本與收益的平衡關系，預測利潤，控制成本的一種數學分析方法利用量本利分析法可以計算出組織的盈虧平衡點，又稱保本點、盈虧臨界點等。各種不確定因素(如投資、成本、銷售量、產品價格等)的變化會影響各投資方案的經濟效果，當這些因素的變化達到某一臨界值時，則會影響方案的取舍盈虧平衡分析的目的就是找出這個臨界值，即盈虧平衡點(BEP)，判斷投資方案對不確定因素變化的承受能力，并為決策提供依據67技術經濟論證方法價值工程(ValueEngineering，簡稱VE)又稱為價值分析(ValueAnalysis，簡稱VA)是一門新興的管理技術，也是降低成本提高經濟效益的有效方法。它是指通過集體智慧和有組織的活動對產品或服務進行功能分析，以最低的總成本，可靠地實現產品或勞務的必要功能，從而提高產品或服務的價值。其主要思捅是通討對選定研究對象的功能及費用進行分析，提高對象的價值價值工程的作用主要在于對產品或勞務的功能和成本進行分析。在審計實踐中，它的應用范圍越來越廣泛，可用于老產品的改進、新產品的研制、新技術的采用等的審查，審計人員利用這一方法可以幫助被審計單位找出投入少、產出多以及消耗低、質量好、效益高的途徑68技術經濟論證方法

投資回收期是指以投資項目經蘺凈現金流量抵償原始總投資所需要的全部時間采用投資回收期進行方案評價時，應把技術方案的投資回收期與國家或部門規定的標準投資期相比較，才能確定技術方案經濟效果的大小及其取舍。如果方案的投資回收期小于國家(或部門)規定的標準投資期，則方案不可取。投資回收期是一個非折現絕對數反指標，即在進行長期投資決策分析時，應當選擇投資回收期短的項目。回收期短的投資項目，其風險相對投資回收期長的項目風險小69技術經濟論證方法凈現值法是指特定方案未來現金流入的現值與未來現金流出的現值之間的差額。其基本原理是將不同時期的收益與支出全部轉換為同一個時點上的貨幣價值，兩者進行比較，得出結論。如凈現值為正數，即貼現后現金流人大于貼現后現金流出，該投資項目的報酬率大于預定的貼現率，方案可行；如果有多個互斥的投資項目，則選取凈現值最大的投資項目凈現值法考慮了貨幣的時間價值，較合理地反映了投資項目真正的經濟價值，但也有一定的局限性，特別是當幾個方案的原始投資額不相等的情況下，僅依據凈現值絕對數的大小，不能對投資項目獲利水平的高低作出正確地評價，審計人員在利用此法時還需結合其他方法進行審查70技術經濟論證方法內含報酬率是投資收益與其初始投資額相等時的收益率，即凈現值為零時的貼現率。其基本原則是：如果投資項目的內含報酬率大于資金成本，接受該項目；否則，放棄該項目；如果存在多個互斥的投資項目，選擇內含報酬率最大的項目在評價方案時就注意到，如果兩個方案是互斥的，應使用凈現值指標，選擇凈現值較大的。如果麗個指標是相互獨立的，應使用內含報酬率指標，優先安排內含報酬率較高的方案71績效審計的標準與證據績效審計的標準績效審計的證據72績效審計的標準績效審計標準的內涵及特點績效審計標準的確定原則績效審計標準的內容體系73績效審計標準的內涵及特點績效審計標準是在績效審計過程中審計人員用以指導審計活動、界定被審事實、界定經濟效益質和量的標準，為審計人員對被審計單位經濟活動的客觀事實進行調查取證，對所掌握的審計證據進行鑒別、分析和判斷并推導出審計結論等審計活動提供根據績效審計評價標準是審計人員進行評價、判斷被審計事項是非優劣的準繩。沒有評價標準，就沒有審計的意見或結論；評價標準是連接審計目標和審計方法的紐帶。根據目標，我們在績效審計中確定了評價標準，根據目標和標準，我們確定了收集數據和進行評價的具體方法。沒有評價的標準，就無從設計和選擇審計的方法；評價標準也是審計機關與讀者、被審計單位之間溝通的橋梁和基礎74績效審計標準的內涵及特點75績效審計標準的質量特征績效審計標準的內涵及特點76績效審計標準的內涵特征績效審計標準的內涵及特點77績效審計標準的內涵特征績效審計標準的確定原則確定審計標準的全面性和完整性原則要根據被審計單位的行業特點、經營規模和管理方式，從實際需要出發，了解和確定被審計單位應建立哪些考核評價標準，已經建立和使用了哪些標準，并進行歸類、整理、充實和完善，以便形成一個完整的評價標準體系，并使得體系內容指標栩互銜接、相互制約，最大限度地覆蓋被審計單位生產經營系統的各個方面和各環節，使之無遺漏、無空白、無互相矛盾，以保證對被審計單位經濟效益做出全面完整的衡量和評價78績效審計標準的確定原則確定審計標準的責任性和可控性原則績效審計評價標準應準確考評被審計單位及內部各單位和個人必須履行的經濟責任，即所衡量、評價的經濟活動及其結果應是審計對象的職責范圍，是其應當全部或部分負責，是可以控制和調節的，是其通過主觀努力可以改變的結果和過程。審計標準中應排除非被審計對象責任和審計對象不可控的因素，避免以此衡量和考評被審計對象。如評價企業原材料利用經濟效益時，應當以材料單耗、材料利用率等指標進行評價，而不能將單位產品材料成本列為評價標準，因為材料成本的購入價格是用料者無法負責的不可控因素79績效審計標準的確定原則確定審計標準的計劃性和可比性原則市場經濟條件下，國家有關部門可以通過計劃指導各部門各企業單位的生產經營活動，并考核其生產經營成果，被審計單位也訂有各種計劃，績效審計應以國家有關計劃作為績效審計評價標準之一，并力求使審計標準與有關計劃標準相互適應，使有關指標內容、計劃標準、時間和計算方法相互統一；同時還應注意使用計量辦法時，盡量將不可比因素轉為可比因素，盡量使用貨幣表示的價值指標來綜合反映全部使用價值指標，使指標便于匯總、比較、分析，具有綜合性和可比性，以滿足多方面的要求，既可以進行歷史的縱向比較，也可以與國內外先進水平進行橫向比較80績效審計標準的確定原則確定審計標準的科學性和嚴密性原則績效審計評價標準的內容必須科學合理，標準形式必須簡明易懂，易操作，使用時無手續繁瑣、程序不清、口徑不當等情況，無違背客觀規律的規定，以便對績效審計理論與實務被審計單位經濟活動進行衡量和評價時，能比較準確地反映出被審計單位真實情況，能接近或達到審計目的要求，保證績效審計評價標準基本無漏洞，保證正確使用審計標準不致導出有誤的結論81績效審計標準的確定原則確定審計標準水平的先進合理性原則評價標準的水平必須建立在相對先進合理的基礎上才能起到促進作用。所謂先進，就是確定標準時必須充分反映被審計單位現有生產技術和生產組織條件，反映現有的操作方法和經驗，并考慮增長提高因素和潛力。所謂合理，是指標準水平不宜定得太高。脫離實際，標準水平變成可望而不可及，將使被審計對象喪失達到標準的信心和積極性。最佳的標準水平是經過努力多數可以達到，部分超額，少數接近82績效審計標準的內容體系國家的法律、法規、方針、政策地方立法機關和地方行政結構制定的地方性法規各種計劃、指標、預算、定額本單位或國內外同行業的歷史先進水平與平均水平科學測定的經濟技術數據83績效審計的證據績效審計證據的分類績效審計證據的收集績效審計證據的分類84按證據形式分類績效審計證據的分類按證據相關程度分類，可分為直接證據和間接證據直接證據是指對審計事項具有直接證明力，能單獨、直接地證明審計事項真實性的證據間接證據是指對審計事項只起間接證明作用，需要與其他證據結合起來，經過分析、判斷、核實才能證明審計事項真實性的證據85績效審計證據的分類按證據的來源渠道分類，可分為內部證據、外部證據和審計人員自己獲得證據內部證據是指從被審計單位內部取得的證據，包括被審計單位的會計記錄、被審計單位管理部門提供的承諾書，以及其他由被審計單位編制和提供的合同績效審計理論與實務銷售訂單等外部證據是指從被審計單位以外的其他單位取得的審計證據，包括由被審計單位以外的單位或人士編制，并由其直接遞交審計人員的證據，以及由被審計單位以外的單位或人士編制但由被審計單位持有并提交審計人員的證據86績效審計證據的收集檢查監盤觀察查詢函證計算分析性復核87績效審計報告績效審計報告的特點績效審計報告的質量要素績效審計報告的內容結構績效審計報告的特點績效審計報告的形式多樣審計報告的形式應該與其預期的用途相適應，但是必須是書面的或者其他可重復取得的形式。審計人員在確定審計報告的形式時應該運用他們的專業判斷，包括考慮使用者的需求、可能的要求以及分發的需要等除了一些對審計結果的較為正式的表述，包括分章節的報告和文件形式報告之外，審計人員也可以考慮審計報告采用簡介性的幻燈片的形式。審計報告也可以采用那種報告使用者和審計組織可以重復取得的電子媒體的形式。但不論采用哪種形式的審計報告，都必須遵循相應的報告準則的規定88績效審計報告的特點績效審計報告中審計結論的強制性程度較低，績效審計一般不需要作出審計處理決定審計人員通常提出審計建議，或者各種可供選擇的方案，供有關的被審計單位和主管部門采納。由于績效審計著眼于效率、效果和節約等方面，評價標準也較為靈活，加之影響經濟效益的因素很多，審計人員有時也會考慮不周。因此，審計人員往往以討論、說服的語言來發表意見，供主管部門