第八章個人所得稅一、個人所得稅的納稅人包括中國公民、個體工商業戶、個人獨資企業、合伙企業投資者、在中國有所得的外籍人員（包括無國籍人員，下同）和港澳臺同胞。按照住所和居住時間兩個標準，分為居民納稅人和非居民納稅人。居民納稅人和非居民納稅人的劃分居住時間的確定：1.“居住滿1年”：在一個納稅年度（即公歷1月1日起至12月31日止）內，在中國境內居住滿365日。

2.臨時離境不扣減其在華居住的天數。一個納稅年度內，一次不超過30日或多次累計不超過90日的離境。3.住所不是指有房產，而是指主要的家庭關系地、戶籍地、經濟利益關系。二、征稅范圍工資、薪金所得；個體工商戶的生產、經營所得；對企事業單位的承包經營、承租經營所得；勞務報酬所得；稿酬所得；特許權使用費所得；財產租賃所得；財產轉讓所得；利息、股息、紅利所得；偶然所得；經國務院財政部門確定征稅的其他所得。（共11類）三、個人所得稅的稅率四、個人所得稅的征稅方式對于次的理解，具體到征稅項目中解釋第二節個人所得稅的計算（一）工資、薪金所得1.工資薪金所得的適用范圍工資薪金所得為非獨立個人勞動所得（勞務報酬所得為獨立個人勞動所得）。除工資薪金以外，獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼也被列入工資、薪金稅目。2.工資薪金費用的扣除標準（1）基本的扣除費用工資、薪金所得基本扣除費用標準為每月3500元，即每月工資、薪金所得減除費用3500元后的余額為應納稅所得額。（2）附加扣除費用附加扣除費用標準為每月1300元，即每月工資薪金在減除3500元的基礎上，再減除1300元附加費用后的余額是應納稅所得額。下列人員的工資、薪金所得享受扣除優惠：在中國境內工作取得工資、薪金所得的外籍人員、華僑、港澳臺同胞；在中國境內有住所而在中國境外任職或者受雇取得工資、薪金所得的個人。

3.工資薪金所得應納稅額的計算應納稅額=應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數例：某公司職工2014年8月份，取得當月工資收入6000元，計算當月應納稅所得（6000-3500）×10%-105=145元或者1500×3%+1000×10%=145元練習：1.中國公民李某為某企業職工，2013年8月取得當月工資收入3500元，效益獎800元。計算李某2013年8月應繳納的個人所得稅稅額。(3500+800-3500)×3%=24（二）個體工商戶生產、經營所得（1）個體工商戶的生產、經營所得的征稅范圍

1.個人獨資企業和合伙企業投資者的生產經營所得，比照該稅目征稅；

2.個人因從事彩票代銷業務而取得的所得

3.從事個體出租車運營的出租車駕駛員取得的收入，按“個體工商戶的生產、經營所得”繳納個人所得稅；出租車司機所得出租車屬于個人所有，比照“個體工商戶的生產、經營所得”項目征稅出租車屬于出租汽車經營單位所有，工資薪金所得

4.個體工商戶和從事生產、經營的個人，取得與生產、經營活動無關的其他各項應稅所得，應分別按照其他應稅項目的有關規定，計征個人所得稅。如對外投資取得的股息所得，應按“利息、股息、紅利”稅目的規定單獨計征個人所得稅；

（2）個體工商戶應納稅額的計算

稅率：5級超額累進稅率納稅期限：年應納稅所得額＝全年收入總額－成本、費用及損失應納稅額＝應納稅所得額×適用稅率－速算扣除數對個人獨資企業和合伙企業生產經營所得，個人所得稅有兩種計算辦法：查賬征稅、核定征稅。

扣除項目的規定與企業所得稅扣除項目的標準基本相同。1.投資者本人的費用扣除標準統一確定為42000元/年（自2011年9月1日開始）。投資者的工資不得在稅前扣除；2.向其從業人員實際支付的合理的工資、薪金支出，允許在稅前據實扣除；3.投資者及其家庭發生的生活費用不允許在稅前扣除。與企業經營費用混在一起，難以劃分的，全部視為投資者個人及其家庭發生的生活費用，不允許在稅前扣除；4.企業生產經營和投資者及其家庭生活共用的固定資產，難以劃分的，由主管稅務機關根據企業的生產經營類型、規模等具體情況，核定準予在稅前扣除的折舊費用的數額或比例；5.個體工商戶和從事生產、經營的個人取得與生產、經營活動無關的各項應稅所得，應分別適用各應稅項目的規定計征個稅；（1）查賬征收練習：某個體戶本年生產經營收入總額為150000元，成本為42000元，費用為6000元，損失為2000元。求該個體工商戶全年應納個人所得稅額。應納稅所得額=150000-42000-6000-2000-42000=58000應納稅額=58000×20%-3750=7850某個人獨資企業，2012年全年銷售收入為1000萬元；銷售成本和期間費用760萬元，其中業務招待費10萬元、廣告費15萬元、業務宣傳費8萬元、投資者工資3萬元；增值稅以外的各種稅費150萬元，沒有其他涉稅調整事項。該獨資企業2012年應繳納的個人所得稅為（）元。

A、353000.67

B、337930.33

C、313550

D、326030（三）對企事業單位承包、承租經營所得1.稅率：5級超額累進稅率2.納稅期限：年3.應納稅所得額＝納稅年度收入總額－必要費用（1）納稅年度收入總額＝分得的經營利潤+工資、薪金性質的所得注意：納稅年度收入總額中包括承包人個人工資，但不包括上繳的承包費

（2）必要費用為3500元/月；42000元/年【例題·計算題】2013年1月1日，張欣與其所在的事業單位簽訂承包經營合同經營招待所。2013年招待所實現承包經營利潤150000（含張欣工資），按合同規定張欣每年應上繳承包費30000元。請計算張欣2013年應納個人所得稅。

『答案解析』張欣應納稅所得額＝150000－30000－42000＝78000（元）應納個人所得稅＝78000×30%－9750＝13650（元）（四）勞務報酬所得1.個人獨立從事各種非雇傭勞務取得的所得（29項）設計、裝潢、安裝、制圖、化驗、測試、醫療、法律、會計、咨詢、講學、新聞、廣播、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術服務、介紹服務、經紀服務、代辦服務、其他勞務。2.個人兼職取得的收入應按照“勞務報酬所得”應稅項目繳納個人所得稅。（一）每次收入的確定（1）只有一次性收入的，以取得該項收入為一次；（2）屬于同一事項連續取得收入的，以1個月內取得的收入為一次；不能以每天取得的收入為一次。

（二）費用的扣除標準（三）勞務報酬所得應納稅額的計算勞務報酬所得適用的稅率表【例題·單選題】歌星劉某一次取得表演收入60000元，其應納個人所得稅稅額是（）。

A.9600元

B.12000元

C.12400元

D.14400元『正確答案』C『答案解析』

應納稅所得額＝60000×（1－20%）＝48000元稅率30%，速算扣除數2000元應納稅額＝48000×30%－2000＝12400（元）【練習·計算題】某人年內共取得5次勞務報酬，分別為3000元；10000元；22000元；30000元；100000元要求計算各次應繳納的所得稅稅額。『正確答案』

第一次：（3000－800）×20%＝440元

第二次：10000×（1－20%）×20%＝1600元

第三次：22000×（1－20%）×20%＝3520元

第四次：30000×（1－20%）×

30%－2000=5200

第五次：100000×（1－20%）×40%-7000=25000（五）稿酬所得1.應納稅所得額：定額或定率扣除（與勞務報酬所得扣除標準相同）2.稅率20%，稅額減征30%；實際稅率為14%3.關于合作出書問題應該先分錢，后扣費用，再繳稅。關于次的理解計稅方法：按次計征出版、加印算一次；再版算一次；整個連載只算一次；分次支付合并計稅。【練習題·單選題】某作家2012年1月份出版一本書，取得稿酬6000元，分兩次支付。該書2月至4月被某報連載，2月份取得稿費1000元，3月份取得稿費1000元，4月份取得稿費1000元。因該書暢銷，5月份出版社增加印數，又取得追加稿酬2000元。則該作家因本次創作共需繳納個人所得稅（）元。

A.924

B.1148

C.1204

D.1232『正確答案』C(6000+2000)×(1-20%)×14%+(3000-800)×14%=1204

第四節個人所得稅的會計核算法人企業代扣代繳個人所得稅的處理（分項目介紹）非法人企業個人所得稅的會計處理（個體工商戶所得）一、法人企業代扣代繳個人所得稅的會計處理（一）支付工資、薪金代扣代繳所得稅企業作為個人所得稅的扣繳義務人，應按規定扣繳該職工應繳納的個人所得稅。例：某企業為張某每月發工資6200元。且合同約定張某自己承擔個人所得稅，月末發工資時，企業會計處理如下：

1.計算應為張某自己扣繳個人所得稅（6200-3500）×10%-105=1652.會計處理：預提工資借：制造費用、管理費用、生產成本6200貸：應付職工薪酬6200實發時：借：應付職工薪酬6200貸：銀行存款6035應交稅費——應交代扣個人所得稅165繳納稅費時：借：應交稅費——應交代扣個人所得稅165貸：銀行存款165練習：例：某企業為李某每月發工資3900元。但合同約定，張某自己承擔個人所得稅，求企業會計處理。應納稅所得額=（3900-3500）×3%=12（1）會計發放工資時：借：應付職工薪酬3900貸：銀行存款3888應交稅費——應交代扣個人所得稅12（2）繳納代扣借：應交稅費——應交代扣個人所得稅12貸：銀行存款12（三）支付勞務報酬、特許權使用費、稿費、財產租賃費等代扣代繳所得稅企業支付給個人的勞務報酬、特許權使用費、稿費、財產租賃費，一般由支付單位作為扣繳義務人向納稅人扣繳稅款，并計入該企業的有關期間費用賬戶。例：王工程師向一家公司提供一項專利使用權，一次取得收入50000元。王工程師應繳納的個人所得稅為：50000（1-20%）×20%=8000元借：管理費用50000貸：應交稅費——應交代扣個人所得稅8000銀行存款42000借：應交稅費——應