小企業會計實務第六章無形資產及其他資產2023/2/21第六章無形資產及其他資產第一節無形資產第二節長期待攤費用2023/2/221、了解無形資產的概念、特征、分類、確認及計價。2、掌握無形資產的會計處理3、了解其他資產的概念、熟悉其他資產的會計處理學習目標2023/2/23第一節無形資產一、無形資產概述（一）概念與特征1、定義指小企業為生產產品、提供勞務、出租或經營管理而持有的，沒有實務形態的可辨認非貨幣性資產。小企業的無形資產包括：土地使用權、專利權、商標權、著作權、非專利技術等。無形資產通常代表企業所擁有的一種法定權利，如知識產權、優先權、壟斷權或者企業所具有的非凡的盈利能力特征2023/2/242、特征（1）無實體性。沒有物質形態，但并非沒有物質形態的資產就是無形資產。（2）有償性。由于無形資產具有不確定性，所以只對于那些已經付出代價而獲得的專利權、非專利技術等才作為無形資產進行核算。（3）獨占性。無形資產是企業合法擁有的特殊權利，或依靠保密而獨家占有的特權，在一定時期一定范圍內受到法律保護，未經持有人同意，不得侵占和使用。（4）依附性。有些無形資產不能與特定企業或企業的有形資產分離，他們的存在及其價值是以與有形資產相結合為前提的。（5）所提供的經濟效益具有很大的不確定性。（6）無形資產的持有目的是為生產商品、提供勞務、出租給他人或為管理需要。如果是為了出售或其他目的而持有就不是無形資產了。2023/2/25（二）、無形資產的分類按是否可以辨認，分為可辨認的無形資產和不可辨認的無形資產。可辨認的無形資產具有相對獨立性，不可辨認的無形資產主要指商譽。1.專利權。是指權利人在法定期限內對某一發明創造價值所擁有的獨占權和專有權。由于并非所有專利權都能給企業帶來經濟效益，有的沒有經濟價值或者經濟價值很小，或者很快被其他更有經濟價值的專利權所替代，所以企業只對那些在較長時期內能為企業帶來較大經濟利益的專利權確認為無形資產。2023/2/262、非專利技術非專利技術，也稱專有技術是指生產中實用的、先進的、新穎的不申請專利的技術、資料技能、知識等。是發明人壟斷的、不公開的、具有實用價值的先進技術、資料、知識、經驗、技巧的總和。發明者沒有取得專利權，而是采取保密手段控制、占有和壟斷的技術，非專利技術雖不受法律保護，但享有實際上的專利權。自行開發的非專利技術不作無形資產處理2023/2/273、商標權是指企業專門在某種指定的商品上使用特定的名稱、圖案、標記的權利。商標已經注冊，便歸企業專用并獲得法律的保障，他人不得在同種商品或類似商品再使用同樣的商標。商標的價值在于能夠使擁有者具有較大的獲利能力。2023/2/283、著作權著作權是指作者對其著作依法享有的出版、發行等方面的專有權利。只有購入的著作權，才作為無形資產核算2023/2/295、土地使用權是國家準許某一企業在一定期間對國有土地享有開發、利用、經營的權利。土地使用權也成為土地租賃權2023/2/2106、特許權特許權也稱專營權，是指企業由政府有關部門授權其在某地區享有經營或銷售某種特定商品的權利，或是一家企業接受另一家企業使用其商標、商號、技術秘密等的權利。兩種方式政府授權企業之間簽訂合同如煙草專賣權、水電專營權、連鎖分店權、商標使用權等2023/2/2117、商譽

是企業獲得超額收益的能力。特點（1）商譽與作為整體的企業有關，它不能單獨存在，也不能與企業的可辨認的各種資產分開出售。（2）商譽的存在，不一定有為建立它而發生的各種成本。（3）有助于形成商譽的個別因素，不能用任何方法或公式進行單獨的計價，它的價值只有在把企業作為一個整體來看待時，才能按總額加以確定。商譽不能單獨入賬。當企業轉讓時，轉讓價格高于凈值的部分，確認為商譽。2023/2/212二、無形資產的計價《小企業會計準則》規定，無形資產應當按照成本進行計量。1、外購無形資產成本包括購買價款、相關稅費和相關的其他支出（含相關的借款費用）。2、投資者投入的無形資產。應當按照評估價值和相關稅費確定。3、自行開發的無形資產由符合資本化條件后至達到預定用途前發生的支出（含相關的借款費用）構成。2023/2/213三、無形資產取得的賬務處理自行開發無形資產確認條件：（1）完成該無形資產以使其能夠使用或出售在技術上具有可行性。（2）具有完成該無形資產并使用和出售的意圖。（3）能夠證明運用該無形資產生產的產品存在市場或無形資產自身存在市場，無形資產將在內部使用的，應當證明其有用性。（4）有足夠的技術、財務資源和其他資源支持，以完成該無形資產的開發，并有能力使用或出售該無形資產（5）歸屬于該無形資產開發階段的支出能夠可靠的計量取得方式外購無形資產投資者投入無形資產自行開發無形資產2023/2/2141、外購無形資產會計處理會計分錄借：無形資產（實際支付的價款+相關稅費+相關其他支出）貸：銀行存款【例6-1】華天公司2013年3月購買一先進工藝的專利權，轉讓價為4000000元，發生律師、相關交易稅費150000元，該專利權的受益年限估計為10年，以上價款以銀行存款支付。華天公司應作如下分錄：借：無形資產——XX專利權4150000貸：銀行存款4150000含相關的利息費用2023/2/2152、投資者投入無形資產會計分錄借：無形資產（評估價值+相關稅費）貸：實收資本資本公積【例6-2】某企業收到甲投資者以其專利技術作為投資，評估確認的價值為800000元，作分錄如下：借：無形資產——XX專利權800000貸：實收資本——甲投資者8000002023/2/2163、自行開發取得的無形資產（1）自行開發建造廠房等建筑物、外購土地及建筑物支付的價款應該在建筑物和土地使用權之間合理分配，屬于土地使用權的部分，借記“無形資產”科目，貸記“銀行存款”等科目。不能合理分配的全部計入“固定資產”科目。借：無形資產貸：銀行存款等（2）開發項目達到預定用途形成無形資產的，按照應予資本化的支出，作如下分錄

借：無形資產貸：研發支出2023/2/217

【例6-3】2014年1月，某公司通過競拍方式取得一塊工業地的使用權（40年），支付政府出讓金及相關稅費共計5000000元，以銀行存款支付。該公司取得土地使用權后，在該地塊上修建工業廠房（某建筑公司承包），廠房總造價2000000元，款項以銀行存款付清。工業廠房的使用年限也為40年，不計殘值，應作如下分錄：（1）取得土地使用權時借：無形資產——土地使用權5000000貸：銀行存款5000000（2）廠房建造完成竣工交付使用時：借：固定資產——廠房2000000貸：銀行存款2000000（3）每月計提折舊及攤銷無形資產時：土地使用權攤銷額=5000000÷（40×12）=10416.67（元）廠房折舊=2000000÷（40×12）=4166.67（元）借：管理費用10416.67制造費用4166.67貸：累計攤銷1046.67累計折舊4166.672023/2/218【例6-4】企業為研制某項專利發生研究開發費用490000元，其中：研發過程中發生的材料費150000元，研發人員的工資250000元，設備的租賃費90000元。上述費用中，予以資本化的部分為390000元，予以費用化的部分為100000元。另外，在申請專利過程中發生專利登記費20000元，律師費10000元，這項專利權申請成功，取得專利的所有權。企業應作如下分錄：費用化支出：100000（元）資本化自出：390000+20000+10000=420000（元）2023/2/219（1）研究開發過程中發生的費用：借：研發支出——資本化支出420000——費用化支出100000貸：原材料150000應付職工薪酬250000銀行存款120000（2）開發項目達到預定用途：借：無形資產——專利權420000貸：研發支出——資本化支出420000（3）期末結轉費用化費用借：管理費用100000貸：研發支出——費用支出1000002023/2/220練習題課本P125第三題（1）（2）（3）2023/2/2211、無形資產的價值應當取得的當月起，在其有效期內（預計使用年限內）采用平均年限法進行攤銷，攤銷金額按照無形資產的受益對象，借記“制造費用”、“管理費用”等科目，同時沖減無形資產的賬面余額。2、確定無形資產攤銷期限的確定方法：1）.合同規定受益年限但法律沒有規定有效年限的，攤銷年限不應超過合同規定的受益年限；2）.合同沒有規定受益年限但法律規定了有效年限的，攤銷年限不應超過法律規定的有效年限；3）.合同規定了受益年限，法律也規定了有效年限的，攤銷年限不應超過受益年限和有效年限兩者之中較短者；4）.如果合同沒有規定受益年限，法律也沒有規定有效年限，按不超過10年的期限攤銷。五、無形資產的攤銷2023/2/222企業按期攤銷的無形資產的價值時，應設置“累計攤銷”科目，小企業處置無形資產還應同時結轉“累計攤銷”科目借：管理費用制造費用貸：無形資產【例6-5】甲公司于2015年3月6日以銀行存款240000購買了一項車間生產使用的專利權，該專利權的收益年限為10年，每月攤銷額=無形資產價值÷（攤銷年限×12）=240000÷（10×12）=2000（元），公司應作如下分錄：借：制造費用——技術轉讓費2000貸：累計攤銷——XX專利權20002023/2/223五、無形資產的處置無形資產處置時，處置收入扣除其賬面價值、相關稅費等后的凈額，應記入“營業外收入”或“營業外支出”無形資產的賬面價值是指無形資產的成本扣減累計攤銷后的金額2023/2/2241、無形資產的出售無形資產的出售是指無形資產所有權的轉讓。其會計處理如下：借：銀行存款（出售取得的轉讓價款）累計攤銷（已計提的攤銷額）貸：無形資產（按成本金額）貸：應交稅金/銀行存款（應支付的相關稅費及其他費用）貸：營業外收入－非流動資產處置凈收益或借：營業外支出－非流動資產處置凈損失2023/2/225【例6-6】承【例6-5】2015年10月10日，甲公司將2015年3月6日購入的專利權以300000元的價格轉讓，款項存入銀行存款。以銀行存款支付公證費、律師費、手續費5000元，計提營業稅金15000元，假設沒有其他稅費，相關會計處理如下：該專利權已攤銷額=2000×7=14000（元）無形資產賬面價值=240000-14000=226000（元）轉讓收益=300000-226000-15000-5000=54000（元）甲公司應做如下分錄：借：銀行存款（300000-5000）295000累計攤銷——XX專利權14000貸：無形資產——XX專利權240000應交稅金——應交營業稅15000營業外收入——非流動資產處置凈收益540002023/2/226本例中，若轉讓無形資產的收入為220000元，計提營業稅金11000元，其他費用不變。則轉讓收益為：220000-226000-11000-5000=-22000（元）甲公司應作如下分錄：借：銀行存款（220000-5000）215000營業外支出——非流動資產處置凈損失22000累計攤銷——XX專利權14000貸：無形資產——XX專利權240000應交稅金——應交營業稅110002023/2/227練習題課本P124第二題2023/2/2282、無形資產的出租無形資產的出租是指無形資產使用權的轉讓。會計處理：（1）收取租金收入借：銀行存款/其他應收款貸：其他業務收入（2）計提出租無形資產的攤銷借：其他業務成本貸：累計攤銷（3）計算應繳納的營業稅金借：營業稅金及附加貸：應交稅費——應繳營業稅2023/2/229【例6-7】

甲企業特許丁企業開立連鎖分店，每年收取加盟費100000元，并提供開業及經營過程指導。營業稅率5%，假設沒有其他稅費。甲企業每年應確認收入100000元，應交納營業稅1000000×5%=5000元，本年度實際發生技術人員直到費用50000元，以現金支付。甲企業應作如下分錄：（1）收取加盟費時借：銀行存款100000貸：其他業務收入100000（2）計提營業稅金借：營業稅金及附加5000貸：應交稅費——應交營業稅5000（3）支付技術員指導費用等借：其他業務成本50000貸：庫存現金500002023/2/230【例6-8】

甲公司將某項專利權出租給乙公司，每月收取使用費1000元，款項存入銀行。計提營業稅金50元，假設沒有附加稅費。該專利的賬面價值為48000元，攤銷期限為5年。甲公司應作如下分錄：（1）收取使用費借：銀行存款1000貸：其他業務收入1000（2）計提營業稅金借：營業稅金及附加50貸：應交稅費——應交營業稅50（3）每月攤銷無形資產：48000÷（5×12）=800借：其他業務成本800貸：其他業務成本8002023/2/231練習題課本P124第一題P125第三題（4）2023/2/2323、無形資產的報廢無形資產的報廢，是指無形資產預期不能給企業帶來利益時，小企業將其賬面價值給予轉銷。會計處理：借：營業外支出累計攤銷貸：無形資產2023/2/233例6-9某公司擁有某項專利權，“無形資產”科目余額為100000元，“累計攤銷”貸方余額60000元。由于該項專利權已被其他專利替代，已沒有使用價值，經有權機構批準報廢。應作如下分錄“借：營業外支出——報廢損失40000累計攤銷——XX專利權60000貸：無形資產——XX專利權1000002023/2/234第二節長期待攤費用一、長期待攤費用的概念及內容（一）概念是指企業發生的攤銷期限在1年以上的費用。（二）內容包含已提足折舊的固定資產的改建支出、經營租入固定資產的改建支出、固定資產的大修理支出和其他長期待攤費用。需同時符合兩個條件（1）修理支出達到取得固定資產的計稅基礎50%以上（2）修理后固定資產的使用壽命延長2年以上2023/2/235二、長期待攤費用的攤銷采用平均年限法進行攤銷，根據收益對象計入相關資產的成本或者管理費用，并沖減長期待攤費用。攤銷期限規定1、已提足折舊的固定資產的改建支出，按照固定資產預計尚可使用年限分期攤銷2、經營租入固定資產的改建支出，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷3、固定資產的大修理支出，按照固定資產尚可使用年限分期攤銷4、其他長期待攤費用，自支出發生月份的下月起分期攤銷，攤銷期限不得低于3年2023/2/236三、長期待攤費用的賬務處理設置科目：長期待攤費用1、發生長期待攤費用時借：長期待攤費用貸：原材料銀行存款2、按月采用平均年限法攤銷時借：制造費用/管理費用貸：長期待攤費用“長期待攤費用”科目期末余額，放映小企業尚未攤銷完畢的長期待攤費用。2023/2/237例6-10

某企業平均每隔4年需對車間設備進行大修理。2013年對車間某設備進行大修理，該設備的原始價值為400000元。本次大修理支出240000元。會計分錄如下：（1）發生大修理時：借：長期待攤費用——大修理支出240000貸：銀行存款240000（2）每月攤銷大修理費用時：每月攤銷240000÷（4×12）=5000（元），分錄如下：借：制造費用5000貸：長期待攤費用——大修理支出50002023/2/238例6-11甲公司的一機組已提足折舊，經技術人員鑒定，機組進行改建后仍能正常使用，且創造價值與新購設置相當，與新購相比節約資金60%以上，可繼續使用至少5年。本次改建共發生費用300000元，以銀行存款支付。甲公司應作如下分錄：（1）發生改建費用時：借：長期待攤費用——改建支出300000貸：銀行存款300000（2）每月攤銷改建費用：300000÷(5×12)=5000借：制造費用