第一次看禁書2/2/20231講解大綱相關文件及準那么架構長期股權投資企業合并合并財務報表所得稅首次執行企業會計準那么2/2/20232相關文件及準那么架構財政部33號令財會【2006】3號財會【2006】18號企業會計準那么實施問題專家工作組意見〔一〕企業會計準那么實施問題專家工作組意見〔二〕上市公司執行新會計準那么備忘錄第1號上市公司執行新會計準那么備忘錄第2號上市公司執行新會計準那么備忘錄第3號上市公司執行新會計準那么備忘錄第4號上市公司執行新會計準那么備忘錄第5號2/2/20233相關文件及準那么架構根本準那么具體準那么會計準那么應用指南會計準那么解釋2/2/20234長期股權投資的重點與難點一、準那么概要二、準那么適用范圍三、初始投資本錢確實定四、后續計量五、新舊銜接2/2/20235長期股權投資的重點與難點一、準那么概要總那么初始計量后續計量披露2/2/20236長期股權投資的重點與難點二、準那么適用范圍對子公司、合營企業和聯營企業的股權投資〔控制、共同控制和重大影響〕對被投資單位既不能實施共同控制，也不能施加重大影響，并且在活潑的市場沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資2/2/20237長期股權投資的重點與難點三、初始投資本錢確實定企業合并方式同一控制下企業合并非同一控制下企業合并非企業合并方式支付現金發行權益性證券投資者投入債務重組非貨幣性資產交換2/2/20238長期股權投資的重點與難點1、企業合并方式取得股權投資的初始投資本錢同一控制下企業合并合并日取得的被合并方所有者權益賬面價值的份額非同一控制下企業合并取得長期股權投資時支付的全部價款，或放棄的非現金資產的公允價值或發行的權益性證券的公允價值或承擔的負債的公允價值，以及支付的稅金、手續費等相關費用2/2/20239長期股權投資的重點與難點2、非企業合并方式取得股權投資的初始投資本錢支付現金按照實際支付的購置價款作為初始投資本錢初始投資本錢包括與取得長期股權投資直接相關的費用、稅金及其他必要支出如果實際支付的價款中包含的已宣告但尚未領取的現金股利，應作為應收工程單獨核算2/2/202310長期股權投資的重點與難點2、非企業合并方式取得股權投資的初始投資本錢發行權益性證券所發行權益性證券的公允價值不包括為發行權益性證券支付給有關證券承銷機構等的手續費、傭金等直接相關的費用不包括應自被投資單位收取的已宣告但尚未發放的現金股利或利潤2/2/202311長期股權投資的重點與難點2、非企業合并方式取得股權投資的初始投資本錢投資者投入按照投資合同或協議約定的價值合同或協議約定的價值不公允的除外2/2/202312長期股權投資的重點與難點2、非企業合并方式取得股權投資的初始投資本錢債務重組因放棄債權而享有股份的公允價值非貨幣性資產交換換出資產的公允價值加上支付的補價和應支付的相關稅費換出資產的賬面價值加上支付的補價和應支付的相關稅費2/2/202313第一次情不自禁2/2/202314長期股權投資的重點與難點四、后續計量本錢法和權益法的適用范圍本錢法核算的主要內容權益法核算的主要內容本錢法與權益法的轉換長期股權投資的處置長期股權投資的減值2/2/202315長期股權投資的重點與難點1、本錢法和權益法的選用控制共同控制重大影響不具有共同控制或重大影響，并且在活潑市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量2/2/202316長期股權投資的重點與難點2、本錢法核算的主要內容初始投資或追加投資時，按照初始投資或追加投資時的投資本錢增加長期股權投資的賬面價值被投資單位宣告分派的利潤或現金股利，投資企業按應享有的局部，確認為當期投資收益，但投資企業確認的投資收益，僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產生的累積凈利潤的分配額2/2/202317長期股權投資的重點與難點2、本錢法核算的主要內容所獲得的被投資單位宣告分派的利潤或現金股利超過被投資單位在接受投資后產生的累積凈利潤的局部，作為初始投資本錢的回收，沖減投資的賬面價值2/2/202318長期股權投資的重點與難點3、權益法核算的主要內容〔1〕會計科目設置投資本錢：初始投資本錢及其調整額損益調整：按比例計算的投資收益或投資損失，以及額外承擔的超額虧損所有者權益其他變動：在被投資單位非經營性原因引起的所有者權益變動額中按比例分享的份額2/2/202319長期股權投資的重點與難點〔2〕投資本錢與享有權益差額的處理初始投資本錢與投資時應享有被投資單位可識別凈資產公允價值份額的差額初始投資本錢小于投資時應享有被投資單位可識別凈資產公允價值份額的差額，計入取得投資當期的損益2/2/202320長期股權投資的重點與難點〔3〕權益法的核算程序初始投資或追加投資時，按照初始投資或追加投資時的投資本錢增加長期股權投資的賬面價值；同時，對于長期股權投資的初始投資本錢小于投資時應享有被投資單位可識別凈資產公允價值份額的差額進行調整投資企業取得長期股權投資后，應當按照應享有或應分擔的被投資單位實現的凈損益的份額，確認投資損益并調整長期股權投資的賬面價值。具體分別以下情況處理：2/2/202321長期股權投資的重點與難點〔3〕權益法的核算程序投資企業在確認應享有被投資單位凈損益的份額時，應當以取得投資時被投資單位各項可識別資產等的公允價值為根底，對被投資單位的凈利潤進行適當調整后確認如果被投資單位采用的會計政策及會計期間與投資企業不一致的，應當按照投資企業的會計政策及會計期間對被投資單位的財務報表進行調整，并據以確認投資損益2/2/202322長期股權投資的重點與難點〔3〕權益法的核算程序投資企業確認被投資單位發生的凈虧損，應當以長期股權投資的賬面價值以及其他實質上構成對被投資單位凈投資的長期權益減記至零為限，投資企業負有承擔額外損失義務的情況除外減記長期股權投資的賬面價值〔“損益調整〞〕長期股權投資賬面價值減記至零時，如果存在實質上構成對被投資單位凈投資的長期權益，應以該長期權益的賬面價值為限繼續確認投資損失，同時減記長期權益的賬面價值2/2/202323長期股權投資的重點與難點〔3〕權益法的核算程序長期權益的價值減記至零時，如果按照投資合同或協議約定需要企業承擔額外義務的，應按預計承擔的金額確認為預計負債，同時確認投資損失被投資單位以后期間實現盈利的，企業扣除未確認的虧損分擔額后，應按與上述相反的順序處理，減記已確認預計負債的賬面余額、恢復其他實質上構成對被投資單位凈投資的長期權益及長期股權投資的賬面價值，同時確認投資收益2/2/202324長期股權投資的重點與難點〔3〕權益法的核算程序投資企業對于被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動，應當調整長期股權投資的賬面價值并計入所有者權益〔“資本公積—其他資本公積〞〕，在處置該項投資時將原計入所有者權益的局部按相應比例轉入當期損益投資企業按照被投資單位宣告分派的利潤或現金股利計算應分得的局部，相應減少長期股權投資的賬面價值〔“損益調整〞〕2/2/202325長期股權投資的重點與難點4、本錢法與權益法的轉換〔1〕本錢法轉換為權益法非控制的投資轉為權益法原持有股權投資賬面余額與享有權益差額的處理新增股權投資賬面余額與享有權益差額的處理原持有股權投資享有的公允價值變動局部的處理2/2/202326長期股權投資的重點與難點4、本錢法與權益法的轉換〔1〕本錢法轉換為權益法控制的投資轉為權益法按處置或收回投資的比例結轉應終止確認的長期股權投資本錢剩余的長期股權投資本錢與按照剩余持股比例計算原投資時應享有被投資單位可識別凈資產公允價值的份額之間差額的處理2/2/202327長期股權投資的重點與難點4、本錢法與權益法的轉換〔2〕權益法轉換為本錢法非控制轉為控制的投資按照初始投資本錢確定的原那么處理非控制轉為非控制以轉換時長期股權投資的賬面價值作為按照本錢法核算的根底2/2/202328長期股權投資的重點與難點5、長期股權投資的處置處置長期股權投資，其賬面價值與實際取得價款的差額，應當計入當期損益采用權益法核算的長期股權投資，因被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動而計入所有者權益的，處置該項投資時應當將原計入所有者權益的局部按相應比例轉入當期損益2/2/202329長期股權投資的重點與難點6、長期股權投資的減值按照2號準那么規定的本錢法核算的在活潑市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資，其減值應當按照?企業會計準那么第22號——金融工具確認和計量?的規定處理將該權益性工具投資與按照類似金融資產當時市場收益率折現確定的現值之間的差額確認為減值損失，計入當期損益；計提的減值損失，不得轉回2/2/202330長期股權投資的重點與難點6、長期股權投資的減值其他按照2號準那么核算的長期股權投資，其減值應當按照?企業會計準那么第8號——資產減值?的規定處理將該資產的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認為減值損失，計入當期損益，同時計提相應的減值準備；資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回2/2/202331第一次上麥當勞2/2/202332長期股權投資的重點與難點五、新舊銜接根據CAS20的規定，屬于同一控制下企業合并形成的長期股權投資，其尚未攤銷完畢的股權投資差額應全額沖銷，并調整留存收益，以沖銷股權投資差額后的賬面余額作為首次執行日的認定本錢其他原采用權益法核算的長期股權投資，存在股權投資貸方差額的,應沖銷貸方差額，調整留存收益，并以沖銷貸方差額后的長期股權投資賬面余額作為首次執行日的認定本錢；存在股權投資借方差額的，應當將長期股權投資的賬面余額作為首次執行日的認定本錢2/2/202333長期股權投資的重點與難點五、新舊銜接除采用權益法核算的長期股權投資以外,其他原采用本錢法核算的長期股權投資應當進行重新分類,對于應當按照CAS22號進行核算的,其在首次執行日應當按照CAS38號的規定執行；對于仍應按照長期股權投資準那么采用本錢法進行核算的,應當以首次執行日的賬面余額作為其認定本錢首次執行日,企業原賬面核算的與長期股權投資相關的“股權分置流通權〞的余額,應當全額轉至長期股權投資(投資本錢)2/2/202334新舊銜接舉例12003年1月1日，上市公司自母公司以15000萬元現金取得母公司的子公司A的60%的股權，同日A公司的凈資產為15000萬元。借：長期股權投資-投資本錢9000萬元-股權投資差額6000萬元貸：銀行存款15000萬元借：投資收益600萬元貸：長期股權投資-股權投資差額600萬元2003年至2005年共計攤銷1800萬元。2/2/202335〔1〕2003-2005年按?企業會計制度?的會計處理2003年-2005年，A公司共計實現凈利潤3000萬元，期間未進行任何現金分配借：長期股權投資-損益調整1800萬元貸：投資收益1800萬元2005年12月31日股權投資的賬面價值為15000萬元：投資本錢9000萬元；損益調整1800萬元；投資差額4200萬元2006年A公司實現凈利潤2000萬元，按照現行規定2006年12月31日長期股權投資的賬面價值15600萬元：投資本錢9000萬元；損益調整3000萬元；投資差額3600萬元。2/2/202336〔2〕首次執行日認定本錢確實定由于同一控制下的企業合并不產生商譽，因此首次執行日應該將攤余的商譽全部沖減，調整留存收益借：盈余公積360萬元未分配利潤3240萬元貸：長期股權投資——投資差額3600萬元首次執行日長期股權投資的認定本錢15000-3600=11400萬元僅用于編制期初資產負債表，不涉及具體處理2/2/202337新舊銜接舉例2資料：同例8，股權收購系非同一控制合并首次執行日長期股權投資的認定本錢確實定投資本錢：9000萬元損益調整：1800萬元投資差額：4200萬元認定本錢：15000萬元2/2/202338輕松一刻

——邏輯學教授的故事某邏輯學教授在期末考試時給一名學生的成績為不及格，學生不服，找到教授。學生：教授，您真的對邏輯學研究透徹嗎？教授：當然，要不然我為什么當教授呢？學生：那好，教授。我問您一個問題，如果您能夠答復，我接受您給我的成績；如果您答不上，您將我的成績改為優秀。您認為如何？教授：行。學生：什么事情合法但不合理，什么事情不合法但合理，什么事情既不合理也不合法？2/2/202339輕松一刻

——邏輯學教授的故事教授思考了很久，最終沒有答復，只能將學生成績改為優秀。但是，教授想不通，不久他找來學習邏輯學最好的學生問了他同樣的問題學生：這個問題很好答復。您今年53年卻娶了25歲的太太，這件事合法但不合理；您25歲的年輕太太找了一個同樣年輕的情人，這件事合理但不合法；您將您太太情人的成績從不及格改為優秀，這件事既不合法也不合理。您看我的答復正確嗎？2/2/202340企業合并的重點與難點一、準那么概要二、企業合并類型及其判斷標準三、企業合并會計處理的共性問題四、同一控制下企業合并的會計處理五、非同一控制下企業合并的會計處理六、購置少數股權七、新舊銜接2/2/202341企業合并的重點與難點一、準那么概要總那么同一控制下企業合并非同一控制下企業合并披露2/2/202342企業合并的重點與難點二、企業合并類型及其判斷標準1、企業合并的概念指將兩個或兩個以上單獨的企業合并形成一個報告主體的交易或事項企業合并的特點參與主體：合并方與被合并方合并結果：形成一個報告主體會計處理：區分為交易或事項2/2/202343企業合并的重點與難點二、企業合并類型及其判斷標準企業合并的判斷標準參與合并的企業在合并前后是否受同一方或相同的多方最終控制企業合并的判斷結果同一控制下企業合并非同一控制下企業合并2/2/202344企業合并的重點與難點二、企業合并類型及其判斷標準2、同一控制下企業合并參與合并的各方在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制，且該控制并非暫時性同一方：母公司或有關主管單位相同的多方：根據投資者的合同或協議暫時性：合并前〔1年〕/合并后〔1年〕2/2/202345A公司B公司C公司D公司70%30%30%合并前A公司B公司E公司合并后70%70%30%同一控制下的新設合并舉例2/2/202346企業合并的重點與難點二、企業合并類型及其判斷標準2、同一控制下企業合并同一控制下企業合并的特點從最終實施控制方的角度來看，其所能夠實施控制的凈資產，沒有發生變化，原那么上應保持其賬面價值不變由于該類合并發生于關聯方之間，交易作價往往不公允，很難以雙方議定的價格作為核算根底，容易產生利潤操縱2/2/202347企業合并的重點與難點二、企業合并類型及其判斷標準3、非同一控制下的企業合并參與合并的各方在合并前后不屬于同一方或相同的多方最終控制的情況下進行的合并非同一控制下企業合并的特點非關聯的企業之間進行的合并以市價為根底，交易作價相對公平合理2/2/202348A公司B公司C公司70%30%D公司E公司F公司40%60%F公司60%40%非同一控制下企業合并舉例2/2/202349企業合并的重點與難點4、企業合并的具體方式合并方式購置方被購置方〔合并方〕〔被合并方〕吸收合并取得對方資產并承擔負債解散新設合并新成立企業持有參與合并各持有參與合并各方資產負債方均解散控股合并取得控制權保持獨立、成為子公司表達為長期股權投資2/2/202350企業合并的重點與難點三、企業合并會計處理的共性問題1、合并日或購置日確實定根本原那么：控制權轉移的時點堅持實質重于形式五項具體的判斷標準內部權力機構批準、主管部門批準、財產移交、款項支付、實質控制2/2/202351第一次見布什2/2/202352企業合并的重點與難點三、企業合并會計處理的共性問題2、合并方或購置方確實定指企業合并中取得對被購置方控制權或凈資產的一方確認購置方的一般標準參與合并一方凈資產的公允價值遠遠大于另一方的，凈資產公允價值較大的一方為購置方通過支付現金、轉讓非現金資產或承擔債務方式取得另一方有表決權股份的，支付現金、轉讓非現金資產或承擔債務的一方為購置方2/2/202353企業合并的重點與難點三、企業合并會計處理的共性問題2、合并方或購置方確實定確認購置方的一般標準通過發行權益性證券取得另一方有表決權股份的，發行權益性證券的一方為購置方參與合并一方的管理層能夠控制合并后企業管理人員的任命、并能夠實施主導作用的一方為購置方2/2/202354企業合并的重點與難點三、企業合并會計處理的共性問題3、可識別凈資產公允價值的計量公允價值計量的一般原那么有市價的，以市價為根底確定公允價值無市價但同類資產存在市價的，以同類資產市價為根底確定采用估值技術2/2/202355企業合并的重點與難點三、企業合并會計處理的共性問題3、可識別凈資產公允價值的計量應收款項公允價值的計量因其折現后的價值與名義金額相差不大，可以直接運用應收取金額作為公允價值；對于收款期在3年以上的長期應收款項，應以適當的現行利率折現后的現值確定其公允價值2/2/202356企業合并的重點與難點三、企業合并會計處理的共性問題3、可識別凈資產公允價值的計量存貨公允價值的計量產成品和商品：按其估計售價減去估計的銷售費用、相關稅費以及購置方通過自身的努力在銷售過程中對于類似的產成品或商品可能實現的利潤確定在產品：按完工產品的估計售價減去至完工仍將發生的本錢、預計銷售費用、相關稅費以及基于同類或類似產成品的根底上估計可能實現的利潤確定2/2/202357企業合并的重點與難點三、企業合并會計處理的共性問題3、可識別凈資產公允價值的計量不存在活潑市場的金融工具的公允價值的計量如權益性投資等，應當參照?企業會計準那么第22號——金融工具確認和計量?等，采用估值技術確定其公允價值2/2/202358企業合并的重點與難點三、企業合并會計處理的共性問題3、可識別凈資產公允價值的計量應付賬款、應付票據、應付職工薪酬等短期債務因其折現后的價值與應支付金額相差不大，可以應支付金額作為公允價值應付債券、長期應付款對于長期債務，應當按照適當的折現率折現后的現值作為其公允價值2/2/202359企業合并的重點與難點三、企業合并會計處理的共性問題3、可識別凈資產公允價值的計量可識別或有負債公允價值的計量取得的被購置方的或有負債，其公允價值在購置日能夠可靠計量的，應單獨確認為預計負債此項負債應當按照假定第三方愿意代購置方承擔該項義務，就其所承擔義務需要購置方支付的金額計量2/2/202360企業合并的重點與難點三、企業合并會計處理的共性問題3、可識別凈資產公允價值的計量遞延所得稅資產或負債公允價值的計量對于企業合并中取得的被購置方各項可識別資產、負債及或有負債的公允價值與其計稅根底之間存在差額的，應當按照CAS18的規定確認相應的遞延所得稅資產或遞延所得稅負債，所確認的遞延所得稅資產或遞延所得稅負債的金額不應折現2/2/202361企業合并的重點與難點四、同一控制下企業合并的會計處理1、權益結合法在處理企業合并時按照股權結合的方式來進行企業合并的會計處理方法特點視同合并后的實體在以前期間一直存在取得的被合并方的凈資產不按公允價值調整合并中不產生新的資產和負債，不形成商譽支付對價與取得資產價值的差異不形成資產處置損益2/2/202362企業合并的重點與難點四、同一控制下企業合并的會計處理2、會計處理的主要內容企業合并形成的資產入賬價值確實定支付對價的賬面價值與取得資產入賬價值差額的處理與企業合并直接相關的費用的處理被合并方在合并日前留存收益的處理控股合并中合并財務報表的編制與比較報表的調整2/2/202363企業合并的重點與難點五、非同一控制下企業合并的會計處理1、購置法將企業合并視同為一項交易，以交易對價的公允價值確定取得的資產、負債入賬價值的會計處理方法特點合并后的實體自購置日起才存在取得的被合并方的凈資產按公允價值調整合并本錢超過公允價值的差額形成商譽2/2/202364企業合并的重點與難點五、非同一控制下企業合并的會計處理2、會計處理的主要內容企業合并本錢確實定合并本錢在可識別資產、負債之間的分配與企業合并直接相關的費用的處理合并本錢與可識別凈資產公允價值差額的處理支付對價的公允價值與賬面價值差額的處理控股合并中合并財務報表的編制2/2/202365企業合并的重點與難點六、購置少數股權的處理投資本錢與交易日享有權益的差額處理投資本錢與自購置日至交易日享有權益差額的處理2/2/202366企業合并的重點與難點七、新舊銜接見長期股權投資2/2/202367第一次住賓館2/2/202368企業合并的重點與難點企業合并會計處理案例華天酒店2007年中報分析2/2/202369合并財務報表的重點與難點一、準那么概要二、合并財務報表的理論根底三、合并財務報表合并范圍確實定四、合并財務報表的編報根底五、合并財務報表編報的重點與難點六、新舊銜接2/2/202370合并財務報表的重點與難點一、準那么概要總那么合并范圍合并程序披露2/2/202371合并財務報表的重點與難點二、合并財務報表的理論根底母公司理論實體理論所有權理論2/2/202372合并財務報表的重點與難點二、合并財務報表的理論根底1、母公司理論根本假設：母公司股東是集團的主要利益主體主要內容主要提供母公司股東關心的經濟信息，合并財務報表不過是母公司財務報表的一種延伸合并股東權益應該是關于母公司股東的權益合并利潤表是關于屬于母公司股東凈損益形成情況的財務報表2/2/202373合并財務報表的重點與難點二、合并財務報表的理論根底1、母公司理論主要內容合并利潤分配表是關于屬于母公司股東凈損益分配情況的財務報表對子公司的資產、負債采用雙重計價標準在合并抵銷時，對于順銷形成的未實現利潤應該全額抵銷，而對于逆銷形成的未實現利潤那么只抵銷母公司所分享的份額2/2/202374合并財務報表的重點與難點二、合并財務報表的理論根底2、實體理論根本假設：所有股東均是集團的主要利益主體主要內容合并財務報表應該主要提供集團全體股東關心的經濟信息子公司的少數股東權益是集團全體股東權益的一局部，在合并資產負債表中應該與母公司權益并列反映合并利潤表是關于集團全體股東凈損益形成情況的財務報表對子公司的資產、負債均采用公允價值計價無論是順銷還是逆銷，形成的未實現利潤均應全額抵銷2/2/202375合并財務報表的重點與難點二、合并財務報表的理論根底3、所有權理論根本假設：強調編制合并會計報表的企業對另一企業的經濟活動和財務決策具有重大影響的所有權主要內容按母公司在子公司中的持股比例，將子公司的資產、負債、收入、費用等工程納入合并報表購并過程中形成的子公司凈資產的升值(或貶值)，按母公司的持股比例進行合并和攤銷，對購并過程中形成的商譽，按受益期攤銷集團內部交易額及其內部未實現利潤，按母公司的持股比例予以抵銷2/2/202376合并財務報表的重點與難點三、合并財務報表合并范圍確實定1、確定根底控制，是指一個企業能夠決定另一個企業的財務和經營政策，并能據以從另一個企業的經營活動中獲取利益的權力控制的特點主體唯一通過表決權實施目的在于獲取經濟利益表達為一種權力2/2/202377合并財務報表的重點與難點三、合并財務報表合并范圍確實定2、控制標準的具體運用直接、間接或直接與間接控制半數以上表決權擁有缺乏半數的表決權但實質控制協議方式人事任免潛在表決權的考慮2/2/202378合并財務報表的重點與難點三、合并財務報表合并范圍確實定3